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在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測試結(jié)果的影響。通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下（如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），注冊會(huì)計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而在另一些情況下（如注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹o論選擇何種方案，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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