由于保留意見是審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上是公允的，但在個(gè)別方面存在重要錯(cuò)誤或問題而給予的一種大部分肯定、局部否定的評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具表示保留意見的審計(jì)報(bào)告[1]： 1、個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,被審計(jì)單位拒絕調(diào)整。 2、因?qū)徲?jì)范圍受到局部重要限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。 3、個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法不符合一貫性原則的要求。 審計(jì)人員在運(yùn)用上述條件判斷應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型時(shí)，要注意考慮重要性對(duì)審計(jì)報(bào)告選擇的影響。即審計(jì)人員在遇到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見中予以保留；如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。這些重要事項(xiàng)具體包括[1]： 1、存在未調(diào)整事項(xiàng)存在未調(diào)整事項(xiàng)是指被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)人員認(rèn)為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)拒絕調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明其理由，同時(shí)指出這些未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。 2、審計(jì)范圍受到局部限制審計(jì)范圍受到局部限制是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序由于受到局部限制而無法實(shí)施，又無法實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且因無法實(shí)施審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。在這種情況下，我們稱為審計(jì)受到“范圍限制”。這種范圍限制既可能是委托人或被審計(jì)單位所強(qiáng)加的，也可能是環(huán)境造成的。如被審計(jì)單位拒絕向?qū)徲?jì)人員提供有關(guān)的董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄，以及因委托時(shí)間太遲，以致于不能執(zhí)行在當(dāng)時(shí)情況下被認(rèn)為是必要的審計(jì)程序，如未能進(jìn)行年末存貨盤點(diǎn)的觀察程序等。 3、存在不符合一貫性原則的事項(xiàng)存在不符合一貫性原則的事項(xiàng)是指被審計(jì)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法，雖符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但前后期不一貫，且變更不合理,影響重大，又不披露。并且這種不一貫不是因?yàn)檫\(yùn)用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，也沒有能證明其更加合理和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)