會計準則在我國出現(xiàn)的時間并不長，可以說是一個新生事物，然而具有極其旺盛的生命力。從1988年我國財政部會計司會計準則課題組成立到目前為止，已經(jīng)頒布了基本會計準則——《企業(yè)會計準則》和14個具體會計準則。從我國會計準則的發(fā)展來看，我國對會計準則的需求是旺盛的，供給是及時的。然而我國會計準則的供給模式完全是政府壟斷型的供給，這種壟斷型的供給使我國的會計準則在數(shù)量上和質(zhì)量上不能滿足廣大準則“消費者”的需求，因而我國會計準則在供求上處于“失衡”狀態(tài)。隨著環(huán)境的不斷變化，這種失衡日益明顯，使會計準則應(yīng)有的效率沒有完全發(fā)揮出來，主要是由會計準則供給中的壟斷性和強制性所致。（一）我國會計準則的制度需求1.會計準則是政府和宏觀經(jīng)濟管理部門的一項制度需求。企業(yè)存在的根本目的就是盈利，隨著生產(chǎn)要素的相對價格發(fā)生變化，企業(yè)必然會從自身利益出發(fā)利用備種方法降低成本，除了攫取公共資源和相對價格較低的生產(chǎn)要素、改進生產(chǎn)技術(shù)外，還依靠“技術(shù)處理”（會計核算）來降低成本。這種技術(shù)處理過程可能不合法，但是能夠使企業(yè)生產(chǎn)的個體成本低于社會成本，個體收益高于社會收益。政府和宏觀經(jīng)濟管理部門客觀上需要有一系列的制度安排來配置稀缺資源和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)行為，會計準則就是一項具體的、技術(shù)性的制度安排，政府通過會計準則來規(guī)范企業(yè)的“技術(shù)處理”過程。2.會計準則是企業(yè)自身的一項制度需求。企業(yè)組織形式呈現(xiàn)多樣化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化，使企業(yè)的會計核算日益困難；我國經(jīng)濟環(huán)境變化很快，世界經(jīng)濟一體化趨勢的日益明顯，對會計信息提出了更高的要求。企業(yè)要想在新的經(jīng)濟環(huán)境中生存和發(fā)展，從自身利益來考慮也需要一系列的制度安排來指導(dǎo)和指引企業(yè)的會計活動。會計準則就是企業(yè)所需要的，對企業(yè)的會計處理過程和具體業(yè)務(wù)的核算進行指導(dǎo)和規(guī)范的制度安排。在這一制度安排下，企業(yè)進行會計核算工作有章可循，提供的會計信息相對而言具有真實性和客觀性，增強了會計信息的可比性，得到人們的認可，從而減少了企業(yè)的交易費用。3.會計準則是企業(yè)相關(guān)利益主體的一項制度需求。市場規(guī)模的擴大和市場經(jīng)濟體制的不斷完善、發(fā)展從兩個方面刺激了我國對會計準則的制度需求。一方面，由于我國證券市場、金融市場的完善和發(fā)展，企業(yè)的融資渠道多元化，企業(yè)逐漸由一個單一的利益主體演變?yōu)槎嗬嬷黧w的載體。企業(yè)利益相關(guān)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)濟管理部門、企業(yè)職工，甚至于社會公眾都對反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息產(chǎn)生了需求，引致了對規(guī)范企業(yè)會計活動的制度安排的需求，會計準則無疑是企業(yè)的相關(guān)利益主體對規(guī)范企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理過程的技術(shù)性的制度安排的需求。另一方面，市場規(guī)模的擴大不僅降低了會計準則的制定和實施的部分成本，而且會計準則作為具有廣泛適用性的制度安排和規(guī)模經(jīng)濟是密不可分的，沒有一項制度安排具有完全的排他性和競爭性。從我國會計準則的制度需求中不難看出，需求的主體不僅僅是企業(yè)或者政府，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，會計準則的需求主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的特征。從需求者的角度來講，必然要求會計準則的供給應(yīng)滿足其需要或增加其效用，也就是說要存在一種（傳導(dǎo)）機制，通過這種機制，能夠把需求者的要求反映到準則的制定中，使會計準則成為經(jīng)過充分博弈的一項合約安排。就象人們對商品的需求一樣，通過價格機制和競爭機制，使商品供給者充分考慮了人們的需求，提供了具有滿足人們需要的屬性的商品。對我國會計準則的制度供求分析 來自: 免費論文網(wǎng)（二）我國會計準則的制度供給新制度經(jīng)濟學(xué)關(guān)于制度變遷的模型中，有一種著名的方法是把制度變遷劃分為誘致性制度變遷和強制性制度變遷。強制性制度變遷是由政府命令和法律引入、實施，變遷的主體是國家。從我國會計準則供給的這幾十年來看，準則的制定權(quán)完全被財政部會計司所壟斷，屬于典型的強制性制度變遷（供給）。強制性制度變遷有其存在的合理性，但是強制性制度變遷的有效性受到許多因素的制約，從而局限了強制性制度安排的有效性。我國會計準則的壟斷供給過程充分體現(xiàn)了強制性制度變遷的合理性和局限性。我國以財政部會計司作為準則供給主體，從影響制度供給的因素和強制性制度變遷的角度來看，其合理性在于：第一，我國的制度環(huán)境是沿著強制性制度變遷的軌跡形成的，由財政部會計司作為準則的供給主體，可以自由地進行調(diào)查和社會實驗，財政部會計司具有準則制定權(quán)權(quán)利上的絕對優(yōu)勢（暴力潛能）。而且，由國家來提供具有公共品性質(zhì)的會計準則也是國家的職能之一。第二，由財政部會計司壟斷會計準則的制定權(quán)可以節(jié)約制度（準則）設(shè)計成本，會計準則的壟斷供給限定了準則供給者的范圍，節(jié)約了準則制定中的談判成本和信息成本，從而減少了制度設(shè)計成本。第三，現(xiàn)存的制度安排影響制度提供新的安排的能力。我國會計準則的制定權(quán)一開始就被財政部會計司所壟斷，根據(jù)制度變遷中的路徑依賴理論，初始的制度選擇會強化現(xiàn)存的制度安排。在財政部會計司對會計準則的壟斷供給中已經(jīng)形成了一些既得利益集團，必然會找出一些合理或不合理的借口來維護現(xiàn)有的準則供給模式。第四，我國雖然已經(jīng)實現(xiàn)了經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌，但相對而言仍然是一個高度集權(quán)的國家，上層決策者的凈利益對制度供給起著重要作用。財政部會計司作為上層決策者的一個子系統(tǒng)，必然要維護上層決策者的凈利益。所以，我國把財政部會計司作為會計準則的供給主體是理所當(dāng)然的。財政部會計司壟斷會計準則制定權(quán)，對我國的會計準則實行強制性制度供給的局限性：第一，強制性制度供給受到統(tǒng)治者的偏好以及既得利益集團的利益約束，提供的制度不可避免的蒙上一層面紗。財政部會計司作為國家利益的代表之一，在制定會計準則過程中，必然要考慮到國家的財政收入，這在一定程度上造成了我國會計準則的特殊性，從而在具體的會計處理方法中具有部分國家利益保護傾向。這種保護傾向在準則的運行中必將會遭到其他利益主體的排斥，引起“制度低效”。最直接的表現(xiàn)就是在會計準則規(guī)范下的不規(guī)范會計行為的大量出現(xiàn)。第二，強制性制度供給盡管可以降低制度設(shè)計成本和運行成本，但是它違背了一致性同意原則。一致性同意原則不僅是一個政治范疇，而且是一個經(jīng)濟范疇，在某種意義上一致性同意原則是經(jīng)濟效率的基礎(chǔ)。財政部會計司盡管壟斷了準則制定權(quán)，并且強制準則運行，但是它忽視了其他一些經(jīng)濟組織和個人的利益，這些組織和個人可能就不按準則規(guī)范自己的會計行為，從而引起“制度低效”。這表現(xiàn)為：一是我國會計準則制定機構(gòu)中沒有非公有制經(jīng)濟的代表，這與我國“以公有制為主體，多種所有制并存”的所有制結(jié)構(gòu)不相符，在準則的運行中產(chǎn)生利益摩擦；二是財政部會計司沒有考慮到企業(yè)經(jīng)理人員的利益，而相關(guān)的會計法規(guī)中規(guī)定了單位負責(zé)人的會計責(zé)任和義務(wù)，經(jīng)理人員為了維護自己的利益，在執(zhí)行會計準則的過程中可能會對不符合自身利益的準則進行“矯正”，出現(xiàn)“上有政策，下有對策”的現(xiàn)象；三是我國的會計準則在制定的程序方面，缺少公開性和充分參與性。沒有經(jīng)過充分的博弈，就不能形成一致性同意的制度（準則），這使得社會各界對會計準則的頒布沒有太大的反響，多把準則作為國家的一項政策執(zhí)行，作為財會人員技術(shù)學(xué)習(xí)的任務(wù)完成，并未從經(jīng)濟效率的角度來理解準則，使準則的實施流于形式。第三，強制性制度供給受到制度供給主體的有限理性、環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性的制約，可能會引起制度供給中的“時差”。財政部會計司作為會計準則的唯一制定機構(gòu)，雖然在準則的制定中要進行調(diào)查和實驗，咨詢德勤專家組，但是目前我國的經(jīng)濟環(huán)境、世界經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，財政部會計司不可能完全考慮到影響我國會計準則運行的現(xiàn)存和潛在的不確定性因素，必然會“顧此失彼”，產(chǎn)生會計準則供給中的時差。主要表現(xiàn)為：一是當(dāng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)或原有的會計業(yè)務(wù)處理方法不能適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境時，財政部會計司不能及時了解并制定、實施相應(yīng)的會計準則，出現(xiàn)“準則滯后”現(xiàn)象；二是我國在會計準則的供給中過分強調(diào)“準則計劃”和會計準則的國際慣例接軌，而沒有充分考慮準則是否具有廣泛的適用性，是否是人們最需要的，出現(xiàn)“準則超前”的現(xiàn)象。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，尤其是我國加入WTO以后，逐漸和世界經(jīng)濟融為一體，我國會計準則的強制性供給的局限性日益明顯，而這種強制性制度供給的合理性則是相對短期的、暫時的，局限性是絕對的。就我國會計準則的強制性、壟斷性供給模式而言面臨著制度變遷的壓力。