貨幣資金的 內(nèi)部控制 應(yīng)：資金收支與記賬的崗位分離、資金收支有依據(jù)、入賬及時(shí)并支出有核準(zhǔn)手續(xù)、當(dāng)日收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金并編制銀行余額調(diào)節(jié)表、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)； 具體包括 ： 崗位分工和授權(quán)審批 （出納人員不得兼任稽核、檔案管理、收入支出費(fèi)債權(quán)債務(wù)的登記工作；重要的支付業(yè)務(wù)應(yīng)集體決策和審批；未經(jīng)授權(quán)的不得辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸資金）； 現(xiàn)金和銀行存款的管理 （庫存現(xiàn)金限額管理，超過部分及時(shí)存入銀行；確定現(xiàn)金開支范圍，不屬于的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)；現(xiàn)金收入存入銀行，不得直接用于支出；收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬、不入賬；不得簽發(fā)沒有資金保障的票據(jù)，不得無理拒絕付款；每月核對(duì)銀行賬戶并編制銀行余額調(diào)節(jié)表，使賬面余額與銀行對(duì)賬單相符；不定期盤點(diǎn)現(xiàn)金<每月至少一次>）； 票據(jù)及印章的管理 （明確票據(jù)在各環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿，防止空白票據(jù)的遺失和盜用；財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)保管，不得一人保管支付相關(guān)所有印章）； 監(jiān)督檢查 （對(duì)以上三方面的監(jiān)督檢查） 庫存現(xiàn)金 的 審計(jì)目標(biāo) ： 存在 （資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表的庫存現(xiàn)金是否存在）、 完整性 （應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢）、 權(quán)利和義務(wù) （是否為被審計(jì)單位擁有或控制）、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（金額恰當(dāng)）、 列報(bào) （列報(bào)恰當(dāng)） 庫存現(xiàn)金的 控制測試 ： 了解內(nèi)部控制 （通過詢問、觀察等，編制現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖，對(duì)于中小企業(yè)也可以編寫內(nèi)部控制說明，重點(diǎn)關(guān)注：收支是否符合規(guī)定、是否存在于經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)、出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否分離、是否定期盤點(diǎn)并核對(duì)）； 抽取檢查收款憑證 （核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確、核對(duì)現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬是否相符、核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致）； 抽取檢查付款憑證 （檢查付款授權(quán)手續(xù)、核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確、核對(duì)現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否相符、核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否一致）； 抽取一定期間庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì) ； 檢查外幣現(xiàn)金的折算 （增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算，期末余額是否采用期末即期匯率折算）； 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 庫存現(xiàn)金的 實(shí)質(zhì)性程序 ： 核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符 ； 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 （現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)主管必須在場，時(shí)間最好上班前或下班時(shí)；審閱庫存現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金首付款憑證核對(duì)，檢查內(nèi)容、金額、日期是否相符；盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)，如有差異，查明原因，作出調(diào)整；“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明未處理原始憑證；在非資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤，調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額）； 分析庫存現(xiàn)金余額是否合理 ； 抽查大額收支 ； 截止測試 （抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天、一定金額以上的現(xiàn)金收支，是否存在跨期）； 恰當(dāng)列報(bào) 銀行存款 的 審計(jì)目標(biāo) ：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào) 銀行存款的 內(nèi)部控制 ：銀行存款收支與記賬的崗位分離、收支有依據(jù)、及時(shí)入賬并全部支出有核準(zhǔn)手續(xù)、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì) 銀行存款的 控制測試 ： 了解內(nèi)部控制 （收支是否符合規(guī)定、是否存在于經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)、出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否分離、是否存在出借賬戶情況、是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）、 抽取檢查銀行存款收款憑證 （核對(duì)銀行存款收款憑證與銀行賬戶、銀行對(duì)賬單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬是否相符；核對(duì)銀行存款日記賬收入金額是否正確；核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致）、 抽取檢查銀行存款付款憑證 （檢查付款的授權(quán)手續(xù)；核對(duì)銀行存款日記賬付出金額是否正確；核對(duì)銀行存款付款憑證與銀行對(duì)賬單、應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否一致；核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否一致）、 抽取一定期間銀行存款日記賬與總賬核對(duì) 、 抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （將其與對(duì)賬單、銀行存款日記賬、總賬核對(duì)，并檢查是否按月編制）、 檢查外幣銀行存款的折算 、 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 銀行存款的 實(shí)質(zhì)性程序 ： 獲取銀行存款余額明細(xì)表 （銀行存款余額明細(xì)表、總張數(shù)和日記賬三表核對(duì)是否相符，了解開立銀行賬戶的管理，詢問相關(guān)人員了解銀行賬戶的開立情況，到人民銀行或基本戶開戶行打印已《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》并與原始單據(jù)比對(duì)）； 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 （評(píng)估利息收入合理性、完整記錄等）； 檢查銀行賬戶發(fā)生額 （獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間全部銀行對(duì)賬單、全程關(guān)注對(duì)賬單打印過程、選取對(duì)賬單樣本與日記賬核對(duì)、選取日記賬樣本與對(duì)賬單核對(duì)、注意大額異常或相同金額頻繁的交易） ；獲取檢查銀行對(duì)賬單 （必要時(shí)親自獲取；對(duì)賬單余額和日記賬余額比對(duì)，如有差異獲取余額調(diào)節(jié)表；向銀行函證銀行對(duì)賬單是否正確） 和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （對(duì)于企業(yè)已收付但銀行未入賬、或銀行已收付但企業(yè)未入賬，檢查期后企業(yè)收付憑證，確認(rèn)未達(dá)賬是否存在；關(guān)注長期未達(dá)賬，是否為資金挪用；關(guān)注銀行支付企業(yè)未支付、企業(yè)支付銀行未支付的異常領(lǐng)款事項(xiàng)，是否存在舞弊）； 函證銀行存款余額 （向所有在本期存過款的銀行，包括零賬戶和本期注銷的賬戶）； 關(guān)注對(duì)變現(xiàn)有限制的款項(xiàng) （如質(zhì)押、凍結(jié)或存在境外存款）； 考慮不符合現(xiàn)金條件的銀行存款對(duì)現(xiàn)金流量表的影響 ； 抽取大額銀行存款收支的原始憑證 （是否存在非營業(yè)大額資金轉(zhuǎn)移）； 截止測試 （選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干、一定金額以上的憑證截止測試，銀行存款的收支是否存在跨期）； 恰當(dāng)列報(bào) 其他貨幣資金 的 實(shí)質(zhì)性程序， 例如對(duì) 定期存款 的實(shí)質(zhì)性程序：詢問管理層，評(píng)估其合理性；獲取明細(xì)表，檢查金額、存款人和是否存在質(zhì)押和限制；對(duì)于大額定期存款，在資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤；對(duì)于未質(zhì)押的，檢查其開戶證實(shí)書原件，復(fù)印件可能是未質(zhì)押前的復(fù)印；函證；分析利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)；是否充分披露 審計(jì)關(guān)注的舞弊： 編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) 、 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) 舞弊的方式 ， 編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 ：操縱偽造篡改對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件、錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記、故意錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)原則； 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) ：貪污收款（侵占應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)移已注銷賬戶收款）、盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、對(duì)未收到的商品或勞務(wù)付款（例如向虛構(gòu)的供貨商或員工付款）、資產(chǎn)挪用（將被審計(jì)單位資產(chǎn)用作個(gè)人或關(guān)聯(lián)方的貸款抵押） 管理層和治理層 對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊有 主要責(zé)任 ，可以使用一下方法：營造講誠信講道德的文化、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施方案控制化解、建立舞弊監(jiān)督程序； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 責(zé)任 ，在發(fā)現(xiàn)舞弊方面有很大的局限性，但有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效，舞弊相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ，考慮舞弊時(shí)，同樣采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，即首先識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，然后應(yīng)對(duì)； 具體程序 ： 詢問 （詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和其他相關(guān)人員以獲取舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息）； 評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 （舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，通常是舞弊發(fā)生的必要不充分條件，可以分為三類：動(dòng)機(jī)和壓力<動(dòng)機(jī)時(shí)首要條件>、機(jī)會(huì)<內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的缺陷>、態(tài)度或借口<借口是首要條件之一>）； 實(shí)施分析程序 ； 考慮其他信息 （可以是項(xiàng)目組內(nèi)部討論、向被審計(jì)單位其他服務(wù)獲取的經(jīng)驗(yàn)）； 組織項(xiàng)目組討論 （就由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)分享經(jīng)驗(yàn)和見解、考慮應(yīng)對(duì)措施并確定審計(jì)程序、確定處理舞弊指控和共享審計(jì)結(jié)果的方法） 識(shí)別和評(píng)估 舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定 應(yīng)對(duì) 舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，從三個(gè)方面來應(yīng)對(duì)： 總體應(yīng)對(duì)措施 （考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的結(jié)果，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用<管理層通過操縱利潤作出虛假報(bào)告的可能性>，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性）； 針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 （改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)：更加重視實(shí)地觀察或檢查、詢問非財(cái)務(wù)人員等；改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間：在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等；改變審計(jì)程序范圍：擴(kuò)大樣本規(guī)模、分析程序采用的數(shù)據(jù)更詳細(xì)等）； 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 （所有被審計(jì)單位都有這種風(fēng)險(xiǎn)）（管理層凌駕于控制之上舞弊的手段， 包括 ：編制虛假的會(huì)計(jì)分錄、隨意變更會(huì)計(jì)政策、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)、故意漏記提前確認(rèn)延后確認(rèn)交易事項(xiàng)、隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)、構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易、篡改與重大異常交易有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄） 會(huì)計(jì)分錄測試 ，針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施，對(duì)象是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（可以分為： 標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄 <日?；顒?dòng)或經(jīng)常性會(huì)計(jì)估計(jì)，受一般控制和其他系統(tǒng)性控制影響>、 非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄 <非日?；顒?dòng)，可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)>、 其他調(diào)整 <合并報(bào)表的調(diào)整分錄、抵消分錄等，通常不受內(nèi)部控制影響>） 會(huì)計(jì)分錄測試， a.步驟 ：了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程，測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整控制的有效性；確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體；從總體中選取樣本；測試選取的樣本； b.會(huì)計(jì)分錄 和 其他調(diào)整 的 內(nèi)部控制 ：在授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置的職責(zé)分離；設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限；為防止虛假分錄和未授權(quán)更改的控制措施；管理層、治理層和其他人員的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員定期測試控制的有效性； c.確定待測試的總體并測試總體的完整性 ：審計(jì)準(zhǔn)則要求在期末對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間，（ 同時(shí)關(guān)注 ：全面了解被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與各明細(xì)賬戶、總賬的關(guān)系，因?yàn)槟承?huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整不過入總賬；被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程、對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制，影響對(duì)測試總體的確定）；（ 完整性測試的例子 ：從信息系統(tǒng)導(dǎo)出所有待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整--加計(jì)導(dǎo)出的本期發(fā)生額與科目余額表各科目本期發(fā)生額核對(duì)--將系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細(xì)賬、總賬和科目余額表的余額核對(duì)--檢查所有結(jié)賬后與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整--核對(duì)總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查是否存在其他調(diào)整）； d.選取并測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整考慮的因素 ： 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 （相關(guān)信息可能有助于識(shí)別特定類別的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整）； 對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制 （控制測試有效，縮小實(shí)質(zhì)性程序范圍，但應(yīng)注意管理層凌駕控制之上的風(fēng)險(xiǎn)）； 證據(jù)的性質(zhì) （會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能涉及人工和自動(dòng)化的程序和控制，當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告過程，可能僅以電子形式存在）； 虛假的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整 ； 賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度 ； 日常經(jīng)營之外的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) ，在檢查財(cái)務(wù)報(bào)表和所了解的被審計(jì)單位一致性時(shí)，評(píng)價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，判斷是否存在尚未識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果存在舞弊跡象，而舞弊事項(xiàng)不太可能是孤立的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和管理層可靠性的影響 無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) ， 具體情況 ：被審計(jì)單位沒有針對(duì)舞弊采取必要措施、存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)責(zé)任方的能力和誠信重大疑慮； 處理方法 ：確定職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任、考慮是否需要接觸業(yè)務(wù)約定（與管理層和治理層討論決定和理由、考慮是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告） 書面聲明 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向責(zé)任方獲取 如下 聲明：管理層和治理層 認(rèn)可 其通過內(nèi)部控制防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，管理層和治理層 已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露 由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、內(nèi)部人員舞弊和舞弊嫌疑、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊嫌疑和舞弊指控 與管理層溝通 （表明可能存在作弊時(shí)，與至少高出一個(gè)級(jí)別的管理層溝通）； 與治理層溝通 （涉及管理層舞弊）； 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通 （若法律法規(guī)要求） 對(duì)法律法規(guī)的考慮 ，不包括治理層、管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的個(gè)人行為；應(yīng)遵守的法律法規(guī) 分為兩類 ：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的、沒有直接影響但對(duì)經(jīng)營活動(dòng)/持續(xù)經(jīng)營能力/避免大額罰款至關(guān)重要（違反可能導(dǎo)致面臨罰款、訴訟等） 管理層的責(zé)任 ：管理層有責(zé)任在治理層監(jiān)督下確保經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)，法律法規(guī)最直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、具體披露，以及確立被審計(jì)單位權(quán)利和義務(wù)、懲罰； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ：由于審計(jì)的固有限制，不能期望發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)的行為，針對(duì)第一類，責(zé)任是就被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，針對(duì)第二類，責(zé)任是實(shí)施特定的審計(jì)程序，是被可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違法行為 對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮 ， a.對(duì)法律法規(guī)框架的了解 （了解行業(yè)法律法規(guī)和被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 采用以下措施 ：對(duì)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素的了解，對(duì)直接決定報(bào)告金額和列報(bào)的法律法規(guī)的了解，詢問對(duì)經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的其他法律法規(guī)，詢問遵守有關(guān)法律法規(guī)的政策和程序，詢問應(yīng)對(duì)訴訟采用的政策和程序）； b.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī) ：（可能與特定認(rèn)定直接相關(guān)，如所得稅費(fèi)用和退休金的應(yīng)計(jì)和確認(rèn)，或與財(cái)務(wù)報(bào)告整體直接相關(guān)，如規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式）； c.識(shí)別違反其他法律法規(guī)行為的程序 ：（詢問責(zé)任方，檢查與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件）； d.實(shí)施其他審計(jì)程序注意到違反法律法規(guī)的行為 ：（閱讀會(huì)議紀(jì)要、詢問訴訟索賠和評(píng)估情況、對(duì)交易賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試）； e.書面聲明 ：（書面聲明本身不提供審計(jì)證據(jù)） 識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為而實(shí)施的審計(jì)程序 ，當(dāng) 注意到 相關(guān)跡象時(shí)的審計(jì)程序：了解行為的性質(zhì)和發(fā)生的環(huán)境、獲取進(jìn)一步信息（該違反行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的簽字啊財(cái)務(wù)后果、潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào)、潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重以致對(duì)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響）； 評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響 ：例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響，如果責(zé)任方?jīng)]有采用補(bǔ)救措施，可能考慮解除業(yè)務(wù)約定 對(duì)識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為的報(bào)告 ， 與治理層溝通 （采用書面形式的，溝通文件作為審計(jì)底稿，采用口頭形式的，溝通記錄作為審計(jì)底稿；如果相關(guān)行為涉及管理層或治理層，向?qū)徲?jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層通報(bào)）； 出具審計(jì)報(bào)告 （如違法行為在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反應(yīng)，出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，如認(rèn)為違法行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能恰當(dāng)反應(yīng)，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告） ；向監(jiān)管、違法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為 （無法確定時(shí)，征詢相關(guān)意見） 溝通 對(duì)象， 確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時(shí) 應(yīng)當(dāng) 運(yùn)用有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息（被審計(jì)單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式、章程、組織結(jié)構(gòu)圖等），并運(yùn)用職業(yè)判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常與治理層下設(shè)組織或個(gè)人（董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等）溝通 溝通事項(xiàng) ，溝通幫助計(jì)劃的審計(jì)時(shí)間和范圍，但不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任， 具體事項(xiàng) ： a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任 （發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng)、不要求識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)）、 b.計(jì)劃的審計(jì)的時(shí)間和范圍 （溝通 目的 ：更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、幫助管理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作；溝通 事項(xiàng) ：擬應(yīng)對(duì)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)、擬對(duì)內(nèi)部控制采取的方案、重要性的運(yùn)用）； c.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題：NO.1 ； d.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 （是指根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要的值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制，包括：某項(xiàng)控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、缺少必要控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書面形式及時(shí)向治理層、相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，包括描述、潛在性影響、溝通背景）； e.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 （包括對(duì)獨(dú)立性的不利影響、防范措施）； f.補(bǔ)充事項(xiàng) （對(duì)治理層監(jiān)督的戰(zhàn)略方針等重要的事項(xiàng)，如智力有關(guān)的重大問題和缺乏授權(quán)管理層做出重大決策，識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)只是附帶的，不專門實(shí)施其他程序） 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題， NO.1： a.對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)物重大方面的質(zhì)量的看法 （ 會(huì)計(jì)政策 <權(quán)衡成本與效益判斷會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性、會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)間和方法對(duì)當(dāng)前和未來的影響、特殊領(lǐng)域重要會(huì)計(jì)政策的影響、對(duì)交易時(shí)間的影響>； 會(huì)計(jì)估計(jì) <管理層會(huì)計(jì)估計(jì)的過程、識(shí)別，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，管理層偏向的跡象，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)不確定性的披露>； 財(cái)務(wù)報(bào)表披露 <特別事項(xiàng)的披露的相關(guān)判斷，披露的中立性、一貫性和明晰性>； 相關(guān)事項(xiàng) ）； b.審計(jì)工作中遇到的重大困難 （管理層給予信息拖延、不合理地縮短審計(jì)時(shí)間、不愿意按要求評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力，獲取審計(jì)證據(jù)困難）； c.需要書面溝通的重大事項(xiàng) （可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃、戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)環(huán)境，管理層就會(huì)計(jì)、審計(jì)問題的對(duì)外咨詢，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)就相關(guān)事項(xiàng)的討論或書面溝通）； d.對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng) （例如，已更正的、與治理層監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的、對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)不一致的其他事項(xiàng)） 溝通的過程 ，確立溝通過程，溝通的形式，溝通的時(shí)間安排，溝通過程的充分性 確立溝通過程 ， 基本要求 （溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間以及期望溝通的大致內(nèi)容）； 與管理層溝通 （包括審計(jì)準(zhǔn)則要求和治理層溝通的事項(xiàng)，有助于確認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制承擔(dān)的責(zé)任）； 與第三方溝通 （治理層可能向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面溝通文件副本，所以書面溝通文件應(yīng)當(dāng)聲明：不被第三方依賴、對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任、向第三方分發(fā)的限制） 溝通的形式 ，包括結(jié)構(gòu)化的陳述、不太正式的溝通、書面報(bào)告（發(fā)現(xiàn)重大問題、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求、識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷、向治理層提供的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等）， 一般采用致治理層的 溝通函件 的方式進(jìn)行書面溝通 溝通的時(shí)間安排 ，與事項(xiàng)的重要程度和性質(zhì)，以及期望治理層采取的行動(dòng)，有關(guān) 溝通過程的充分性 ，不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持與治理層間的雙向溝通的評(píng)價(jià)，溝通充分性的 審計(jì)證據(jù)可以是 ：治理層針對(duì)溝通事項(xiàng)采取措施的適當(dāng)性和及時(shí)性、治理層的坦率程度、沒有管理層在場與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談的意愿和能力、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提事項(xiàng)的理解能力、雙向溝通是否復(fù)核法律規(guī)定； 溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施 ：根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保留意見、征詢法律意見、和第三方以及政府部門等溝通、解除業(yè)務(wù)約定 審計(jì)工作底稿 ，記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)，針對(duì)口頭共同形式的，記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象作為工作底稿，針對(duì)書面形式的，保存一份溝通文件的副本作為工作底稿；對(duì)于有差異的會(huì)議紀(jì)要，另行編制恰當(dāng)?shù)募o(jì)要，連同原會(huì)議紀(jì)要送至治理層，提示差別 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 ，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：已對(duì) 最近一期 （上期）財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或接受委托但未完成 本期 審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：正在考慮接受委托并正準(zhǔn)備與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，或已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書的；假如是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更，不屬于前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 溝通的總體要求是：溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，需征得被審計(jì)單位的同意，可以采用書面或口頭形式，并將溝通記錄于審計(jì)工作底稿 接受委托前的溝通 ， 接受委托前的必要溝通 （了解更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，是必要的審計(jì)程序，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)）； 必要溝通的核心內(nèi)容 （通常包括：被審計(jì)單位在誠信方面是否存在問題、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大問題上的意見分歧、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位通報(bào)的舞弊違反法律行為和內(nèi)部控制缺陷、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致變更的原因）； 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù) （如果存在限制，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明答復(fù)有限，判斷答復(fù)限制并考慮對(duì)委托的影響，如果未得到答復(fù)且沒有理由認(rèn)為有異常原因，再致函仍得不到答復(fù)，則擬接受委托）； 被審計(jì)單位不同意溝通的處理 （警惕存在意見分歧，或管理層存在誠信問題， 一般 應(yīng)當(dāng)拒絕委托） 接受委托后的溝通 ，不是必要的審計(jì)程序，主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，及詢問有關(guān)事項(xiàng)，具體： 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿 （需征得被審計(jì)單位和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意，接受審計(jì)委托業(yè)務(wù)前不可能允許查詢）； 查閱前前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見 （例如，不得用于其他目的，不對(duì)任何人就工作底稿作出評(píng)論）； 利用工作底稿的責(zé)任 （后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再報(bào)告中表明審計(jì)意見對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴） 發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的處理 ，安排三方會(huì)談，如無法參加三方會(huì)談，考慮對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)和出具報(bào)告的影響，或是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)，并向法律顧問咨詢