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一、全面實施會計職業(yè)道德教育1.誠信教育的完整性，強調(diào)教育對象必須包括單位負責人、會計人員和注冊會計師，三位一體，缺一不可。以往的教育對象主要是針對會計人員，通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的會計造假是單位負責人授意或強令的結(jié)果，因此，將單位負責人吸納進會計誠信教育的范圍是十分必要的。2.教育的連貫性，要求教育必須同時兼顧會計大中專學員的在校品德教育和會計從業(yè)人員的后續(xù)職業(yè)道德教育。對在校學員的職業(yè)道德教育，可以從源泉上培養(yǎng)準會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，樹立起對會計職業(yè)的榮譽感。對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，可以凈化會計人員的心靈，增強其明辨是非的能力，抵制造假的勇氣，樹立講誠信為榮，做假賬可恥的行風。3.誠信教育的系統(tǒng)性，指出教育要從思想品德和法制兩方面著手。在進行思想品德教育時，可以通過學習“三個代表”重要思想，提高受教育人員的誠信品質(zhì);可以通過學習《公民道德建設綱要》，提倡財務人員要愛崗敬業(yè)，明禮誠信，與弄虛作假等違紀行為作斗爭;可以通過宣傳學習會計工作中的先進典型，提高學習的自覺性和主動性。二、強化會計行業(yè)法治建設現(xiàn)代社會日益成為法制社會，法律對社會各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會計職業(yè)道德自然也不例外。加大執(zhí)法的力度，嚴厲打擊各種違法犯罪活動，可以為會計職業(yè)道德的建設提供強有力的法律支持。1.要著力抓好單位負責人法律責任的落實，督促其依法領(lǐng)導、組織開展本單位的會計工作，提供真實完整的會計信息。進一步加強會計監(jiān)督檢查，對不嚴格執(zhí)行會計法律、法規(guī)、制度，違法從事會計活動，特別是賬外設賬、偽造變造會計資料、提供重大虛假會計信息的，要依法嚴肅處理，并予以曝光。2.通過利用某些違法亂紀的典型充當反面教材，增強免疫力，在法制教育中要提倡會計人員熟悉并了解不同歷史時期的會計法律法規(guī)，尤其是學會運用當前的法律手段處理會計事務，樹立起正確的職業(yè)道德觀、人生觀和價值觀。3.加強執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，方能從根本上弘揚正氣，打擊邪氣，扭轉(zhuǎn)社會風氣。4.要充分發(fā)揮會計師事務所、稅務師事務所和資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)在社會經(jīng)濟生活中的作用，所有經(jīng)營性單位的財務會計報告，都必須經(jīng)中介機構(gòu)審計查證，并出具審計報告。只有經(jīng)過中介機構(gòu)審計簽字的財務會計報告才能作為進行工商登記、納稅申報、申請貸款的有效合法依據(jù)。三、會計職業(yè)道德自律與監(jiān)督會計人員要做到廉潔自律，必須自尊、自愛、自立。會計人員由于所處經(jīng)濟環(huán)境的特殊地位，極易產(chǎn)生不道德的行為。因此，只有依靠個人的良心、內(nèi)心信念的力量，嚴格約束自己的行為，才能做到實事求是、奉公守法、一身正氣。我認為：1.建立健全我國會計職業(yè)道德的自律組織，在中國會計學會下設會計職業(yè)道德研究組，并設相應會計職業(yè)道德的自律組織，具體負責全國會計職業(yè)道德的自律事務管理工作。2.制定中國會計職業(yè)道德準則，我國注冊會計師行業(yè)需要自律性規(guī)范。要注意研究行業(yè)發(fā)展中的新情況、新問題，結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和國際會計準則發(fā)展趨勢，根據(jù)行業(yè)發(fā)展的需要，與時俱進，修訂和細化有關(guān)會計準則項目，有針對性地制定急需的會計準則項目。3.強化會計監(jiān)督機制，一個完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計監(jiān)督機制需要解決的問題。我認為，應該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內(nèi)部的會計僅負責運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計部門負責;會計信息的質(zhì)量則由外部獨立審計機構(gòu)來評價和確認。這樣可將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計人員對企業(yè)的經(jīng)營者負責，經(jīng)營者對所有者負責。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計信息，其質(zhì)量如何，是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機構(gòu)認定。四、堅持機構(gòu)和個人獨立性一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性越強，則有利于提高會計人員的職業(yè)道德，否則會計人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，會計人員的獨立性就受到重大的制約，就不利于提高會計人員的職業(yè)道德。會計工作應該職務分隔，授有權(quán)力和負有責任的人員承擔著經(jīng)營和保管的職務，不能同時擔任記賬的職務。一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應是，一個人從客戶處收取貨款，而有另一個人在應收賬款賬簿中進行登記。把記賬職務與經(jīng)營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。在組織業(yè)務活動時，要使每項經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。安排人員時應做到人盡其用，幾個人同時從事一項經(jīng)濟業(yè)務，要利用各自的專長，而不應造成工作的重復。如交付一筆銷售定貨，會涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗信貸批準情況，有人在倉庫挑選貨物，會計部門有人做出經(jīng)濟業(yè)務的記錄，運輸人員要檢驗發(fā)貨項目的正確性，并準備發(fā)貨。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。
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加強會計職業(yè)道德的建設措施
一、會計人員職業(yè)道德缺失的原因探析
在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，廣大會計人員具有良好的職業(yè)道德，能夠恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，通過兢兢業(yè)業(yè)的工作和勞動，為企業(yè)的發(fā)展壯大奉獻著自己的力量。但是也有個別會計人員的職業(yè)道德意識淡薄，在小團體利益乃至個人利益的驅(qū)動下，不能堅持原則，為違法違紀活動出謀劃策，甚至直接參與編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計行為偏離了既定的會計目標，給企業(yè)及社會帶來了一定的經(jīng)濟損失?？v觀個別企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失的原因，總體來說是由以下幾方面的因素造成的。
一是隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展，社會物質(zhì)文明和文化生活日趨豐富，人們在享受富裕生活的同時，社會上也產(chǎn)生了一些與社會主義精神文明不相適應的享樂主義和拜金主義思潮。受這種思想的影響，個別會計人員置國家與集團利益于不顧，違反會計準則，為自己或小團體謀取私利。
二是部分企業(yè)由于制度不健全，監(jiān)督機制不完善，個別領(lǐng)導在大權(quán)獨攬的情況下，為了企業(yè)的局部利益甚至個人私利，虛報浮夸，指使甚至強令會計人員編制虛假的會計信息，如不按其意行事，會計人員就會面臨下崗、炒魷魚的困境，導致部分會計人員為了保住工作以維持生存而無法堅持原則，被迫參與造假，損害了國家和集體的利益。
三是部分會計人員業(yè)務素質(zhì)較差、道德素質(zhì)偏低，甚至個別會計人員并不是專業(yè)人員，沒有接受過正規(guī)的學校教育，而是半路出家。在此條件下，由于對會計制度和會計準則理解不到位，加之自我約束意識較差，每天與金錢打交道，難以分清利害，經(jīng)不住誘惑，導致出現(xiàn)一些違規(guī)違法的行為，給企業(yè)及社會帶來經(jīng)濟損失。
二、加強會計職業(yè)道德建設的是社會主義經(jīng)濟建設的必然要求
1.我國的經(jīng)濟形式發(fā)展要求必須加強會計職業(yè)道德建設
我國正處在社會主義初級階段，經(jīng)濟體制改革的目標是建立卓有成效的社會主義市場經(jīng)濟體制，而這必將給社會生產(chǎn)方式及人們的生活方式帶來巨大的變化，國家、集體與個人三者之間的利益關(guān)系及人事關(guān)系較過去更為復雜。社會經(jīng)濟領(lǐng)域的巨大變化對會計職業(yè)道德提出了新的挑戰(zhàn)，明確了新的任務，這就要求會計職業(yè)道德建設，強化會計人員的誠信道德意識。
2.會計人員職業(yè)道德缺失會阻礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展
當前，如果會計人員不是忠于職守、廉潔奉公，而是違背會計職業(yè)道德，利用職權(quán)索賄賄賂、用權(quán)利經(jīng)營、搞權(quán)錢交易，那么生產(chǎn)要素就不會按照價值規(guī)律運行，資源和資金也不會朝最佳方向流動，市場經(jīng)濟中就難以形成平等的競爭機制。
3.法律的完備性存在一些漏洞
規(guī)范會計人員職業(yè)行為的規(guī)則主要體現(xiàn)在各種財經(jīng)會計法律、規(guī)章、制度之中，但在強調(diào)運用會計法規(guī)、法令、紀律來規(guī)范會計人員職業(yè)道德的自我約束，他們就會利用財經(jīng)會計法規(guī)的某些不完備的條款，干各種損人利己、損公肥私的勾當，想方設法搞投機、鉆空子。加強會計職業(yè)道德建設的目的是促進會計人員不斷追求崇高的.會計道德觀念，達到更高的會計道德境界、鍛煉出高尚的會計道德品質(zhì)，從而在會計工作中廉潔奉公、忠于職守、勤儉理財、全心全意為人民服務。
4.會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分
會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策、國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。要提升會計工作質(zhì)量，提高會計隊伍整體素質(zhì)，保證會計信息的真實性和準確性，會計人員就必須樹立良好的職業(yè)道德風尚，做德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚?，做到“誠信為本、操守為金、堅持準則、不做假賬”。
5.會計職業(yè)道德是實現(xiàn)企業(yè)會計目標的重要保證
從會計職業(yè)關(guān)系角度講，會計目標就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計職業(yè)者能否嚴格履行職業(yè)行為準則。如果會計職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經(jīng)濟秩序混亂。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。
三、提高會計職業(yè)道德建設的措施
1.加快法制體系建設，營造良好的會計監(jiān)督環(huán)境
為了保障《會計法》的有效施行，還必須建立健全相應的會計法規(guī)規(guī)章，使《會計法》的有關(guān)規(guī)定具體化。近年來，為適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國會計法規(guī)制度建設取得重要進展，相繼發(fā)布實施《總會計師條例》、《會計專業(yè)技術(shù)職務試行條例》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準則》、《事業(yè)會計準則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規(guī)等制度，基本保證了會計工作有法可依、有章可循。
2.加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知誠信
在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團，包括企業(yè)負責人，能夠影響企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。而應將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設的第一重要內(nèi)容;要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神;要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。
3.完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立健全有效的激勵約束機制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務管理和會計核算的基本規(guī)范。企業(yè)要建立科學合理高效的內(nèi)部控制制度，使日常會計業(yè)務處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制。與此同時，在日常的財務管理工作中，還要建立健全有效的激勵約束機制。根據(jù)會計人員的會計職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與其崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來，促進會計人員嚴格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和效率。
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