早期的規(guī)范研究者通常將穩(wěn)健性界定為會(huì)計(jì)人員對(duì)產(chǎn)生較低的股東價(jià)值和凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)方法的偏好，如預(yù)見(jiàn)所有可能的損失，但不預(yù)期任何不確定的收益(Bliss，1924)。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)在其第4號(hào)公告中指出：“各種資產(chǎn)和負(fù)債常常是在非常不確定的情況下予以計(jì)量的，經(jīng)理、投資者和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)計(jì)量中存在偏見(jiàn)，寧肯低估凈收益及凈資產(chǎn)，而不愿高估凈收益及凈資產(chǎn)”。我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確界定為“應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！钡?，這種觀點(diǎn)早已受到了挑戰(zhàn)，如FASB(1980，第95段)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)中指出，“財(cái)務(wù)報(bào)告中的穩(wěn)健性不應(yīng)再意味著蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤(rùn)，而應(yīng)是對(duì)不確定性的審慎反應(yīng)，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到，因而。如果未來(lái)收到或支付的兩個(gè)估計(jì)金額有同等的可能性，穩(wěn)健性要求使用較為不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)；然而，如果兩個(gè)估計(jì)金額并非完全一樣，就不必使用穩(wěn)健性要求的更悲觀估計(jì)數(shù)了。而是使用更可能發(fā)生的那個(gè)金額”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)也有類(lèi)似態(tài)度。雖然IASB將穩(wěn)健性作為可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之下的一項(xiàng)質(zhì)量要求，并認(rèn)為穩(wěn)健性是指“在不確定因素的情況下，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎。以便不虛計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”。然而，IASB同時(shí)也強(qiáng)調(diào)，穩(wěn)健性的運(yùn)用“并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備，過(guò)分地提取準(zhǔn)備。故意壓低資產(chǎn)或收益，或者故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等”。因?yàn)槟菢泳幊龅呢?cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不具有可靠性。然而，一般都認(rèn)為，相對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而言，穩(wěn)健性會(huì)計(jì)的一個(gè)結(jié)果是企業(yè)凈資產(chǎn)的系統(tǒng)低估(Watts，2003)，而不同的來(lái)源都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)低報(bào)。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的第一項(xiàng)來(lái)源就是穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法選擇。例如。來(lái)自某投資費(fèi)用化選擇而帶來(lái)的資產(chǎn)低報(bào)，如研發(fā)支出的費(fèi)用化；來(lái)自加速確認(rèn)某種成本選擇而導(dǎo)致的資產(chǎn)低報(bào)，如固定資產(chǎn)折舊中的加速折舊法和存貨計(jì)價(jià)中的后進(jìn)先出法。這類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債中的凈資產(chǎn)低報(bào)(也稱(chēng)作資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性，Beaver和Ryan，2000)往往會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)表中相應(yīng)的減少(也稱(chēng)作利潤(rùn)表穩(wěn)健性，Givoly和Hayn，2000)，而資產(chǎn)負(fù)債表效應(yīng)會(huì)在不同時(shí)期持續(xù)存在。舉例說(shuō)明。無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用化會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的整體低報(bào)，但利潤(rùn)表效應(yīng)實(shí)質(zhì)上卻會(huì)在以后期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，例如支出的資本化避免了當(dāng)期盈余不會(huì)受到某些費(fèi)用的影響，然而資本化的成本將會(huì)在未來(lái)期間被攤銷(xiāo)。從而提高未來(lái)這些攤銷(xiāo)期間的費(fèi)用水平。類(lèi)似地，在加速折舊法下，早期計(jì)提折舊費(fèi)用越高，后面期間計(jì)提的折舊費(fèi)用就越低。這種會(huì)計(jì)穩(wěn)健性現(xiàn)在經(jīng)常被稱(chēng)為非條件穩(wěn)健性，并且是在資產(chǎn)或債務(wù)產(chǎn)生之初就決定采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法。而與將來(lái)好消息或壞消息的出現(xiàn)與否無(wú)關(guān)。經(jīng)驗(yàn)表明，大部分非條件穩(wěn)健性產(chǎn)生于稅收和管制動(dòng)機(jī)(Qiang，2007)。從美國(guó)的情況看，公司所得稅對(duì)穩(wěn)健折舊方法(加速折舊法)的影響是最明顯的，加速折舊能夠提前將折舊費(fèi)用化，抵減應(yīng)納稅所得，從而導(dǎo)致加速折舊法的盛行；在通貨膨脹比較嚴(yán)重的年代，很多公司對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法以緩解通貨膨脹對(duì)所得稅的影響。Ball，Robin和Wu(2003)認(rèn)為，在成文法國(guó)家。稅收政策對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生了重要影響。這也說(shuō)明許多非條件穩(wěn)健性會(huì)計(jì)處理方法之所以被采用，完全是出于對(duì)所得稅和市場(chǎng)管制的反應(yīng)。非條件穩(wěn)健性并非基于新的信息造成了資產(chǎn)價(jià)值的變化。而是由所得稅和會(huì)計(jì)管制所誘致。有些只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制規(guī)定時(shí)才可以觀察到。因此。非條件穩(wěn)健性的存在并不一定意味著是人們所需要的(Ball和Shivakumar，2005)。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的第二種來(lái)源就是來(lái)自確認(rèn)收益和損失的不對(duì)稱(chēng)及時(shí)性。換言之?！芭c將壞消息確認(rèn)為損失相比。會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中將好消息確認(rèn)為收益時(shí)要求有更高的可驗(yàn)證性”(Basu，1997)。這里最著名的例子就是存貨的成本市價(jià)孰低法和長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這要求資產(chǎn)價(jià)值降低的時(shí)候就應(yīng)該立即確認(rèn)，不管現(xiàn)金流量是否實(shí)現(xiàn)，然而資產(chǎn)價(jià)值的上升必須等到收益帶來(lái)的現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)之時(shí)。這種會(huì)計(jì)穩(wěn)健性常常被稱(chēng)為條件穩(wěn)健性。有批評(píng)者認(rèn)為，穩(wěn)健性破壞了信息中立原則，但條件穩(wěn)健性必須以在同期發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失為前提，并且及時(shí)地在會(huì)計(jì)盈余中確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，而提前費(fèi)用化、建立秘密(超額)準(zhǔn)備等均不被視為遵循了穩(wěn)健性。因此與中立性并不沖突。由于管理者比外部投資者擁有信息優(yōu)勢(shì)。為了使自身利益最大化，很可能會(huì)偏離中立性原則，報(bào)告對(duì)自己有利的信息而隱瞞不利信息，條件穩(wěn)健性則要求更及時(shí)地確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失。從而可以抵消經(jīng)理的高估傾向，保護(hù)外部投資者的利益。Ball和Shivakumar(2005)對(duì)條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性進(jìn)行了明確區(qū)分。并且他們還認(rèn)為，由于條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性的混淆，使穩(wěn)健性成為有爭(zhēng)議的財(cái)務(wù)報(bào)告特征，實(shí)際上是條件穩(wěn)健性增進(jìn)了債務(wù)契約、報(bào)酬契約和公司治理的有效性，使財(cái)務(wù)報(bào)表變得更加有用，其本身也成為重要的盈余質(zhì)量特征。條件穩(wěn)健性發(fā)生在難以驗(yàn)證的信息發(fā)生之后，與壞消息相比，要求對(duì)好消息的確認(rèn)有更高程度的可驗(yàn)證性，并會(huì)使所有者權(quán)益的賬面價(jià)值和盈余向下偏離；非條件穩(wěn)健性也處理難以驗(yàn)證的信息和使會(huì)計(jì)數(shù)字向下偏離，然而卻發(fā)生在難以驗(yàn)證的信息發(fā)生之前，因而非條件穩(wěn)健性使會(huì)計(jì)系統(tǒng)免受了未來(lái)壞消息的影響。條件穩(wěn)健性與非條件穩(wěn)健性相互作用與相互影響。兩種穩(wěn)健性有很多相同的目的，包括抵銷(xiāo)股東、經(jīng)理和其他企業(yè)利益相關(guān)者不對(duì)稱(chēng)的得益函數(shù)；最小化公司的訴訟成本；使會(huì)計(jì)人員和監(jiān)管者最小化經(jīng)濟(jì)不確定性并免受監(jiān)管不力的批評(píng)，降低稅收成本和監(jiān)管成本(watts，2003)。但兩種穩(wěn)健性側(cè)重點(diǎn)是不同的，非條件穩(wěn)健性更加注重說(shuō)明某些資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)價(jià)的困難以及其對(duì)未來(lái)收益的影響；而條件穩(wěn)健性則更關(guān)注在經(jīng)理有動(dòng)機(jī)高估會(huì)計(jì)數(shù)字的情況下，能夠抵銷(xiāo)這種高估傾向，從而增進(jìn)了契約有效性。兩種穩(wěn)健性最終都減少了利潤(rùn)和所有者權(quán)益，但減少的時(shí)機(jī)很關(guān)鍵。只有條件穩(wěn)健性提供了新的信息，這些信息可以產(chǎn)生契約反應(yīng)并增進(jìn)契約的有效性，因此不能把非條件穩(wěn)健性與條件穩(wěn)健性混淆對(duì)待。Ball和Shiv-akumar(2005)認(rèn)為，非條件穩(wěn)健性所帶來(lái)的不確定金額的偏離會(huì)給基于會(huì)計(jì)信息的決策造成隨意性，因此與決策有用性目標(biāo)相沖突。對(duì)兩種穩(wěn)健性的混淆致使穩(wěn)健性遭到了諸多批評(píng)。然而，需要說(shuō)明的是，多數(shù)關(guān)于兩種穩(wěn)健性的研究文獻(xiàn)都是相互獨(dú)立的，很少考察兩種穩(wěn)健性之間的相互作用。Beaver和Ryan(2005)建立并應(yīng)用了一個(gè)在不確定情況下展現(xiàn)條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性之間關(guān)系的理論模型。有助于深刻理解兩種穩(wěn)健性的本質(zhì)及其相互作用。Qiang(2007)則以實(shí)證分析為基礎(chǔ)，通過(guò)將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性劃分為條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性。聯(lián)合檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的契約、訴訟、管制和稅收的四種解釋。并發(fā)現(xiàn)契約產(chǎn)生了對(duì)條件穩(wěn)健性的需求，訴訟引致了條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性。管制和稅收帶來(lái)了非條件穩(wěn)健性。這說(shuō)明兩種形式的穩(wěn)健性在契約、管制和稅收中起著不同的作用。但在訴訟中起著共同的作用。Qiang(2007)還發(fā)現(xiàn)，兩種形式的穩(wěn)健性存在著相互關(guān)系，非條件穩(wěn)健性減少了條件穩(wěn)健性?？梢?jiàn)，因?yàn)闂l件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性滿足不同的需求，但為負(fù)相關(guān)。因此使用時(shí)需要權(quán)衡。