根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。為規(guī)范合伙企業(yè)會計工作，合伙企業(yè)除應嚴格遵守《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)外，在尚未頒布合伙企業(yè)會計規(guī)范之前，在相關業(yè)務方面，可以參照現(xiàn)行行業(yè)會計制度處理其日常業(yè)務核算工作。但由于合伙企業(yè)的性質(zhì)及其組織形式的特點，造成了合伙企業(yè)會計也有不同于其他組織形式企業(yè)的自身的特點。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式通常有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。合伙企業(yè)較之獨資企業(yè)有許多相同之處，如：投資者都對企業(yè)債務負無限責任、都不具備法人資格，投資者和管理者都合而為一等。但由于獨資企業(yè)只有一個業(yè)主，而合伙企業(yè)有多位合伙人共同出資設立，因合伙企業(yè)比獨資企業(yè)更具有會計主體的獨立性，在會計核算上所有者權(quán)益的處理比獨資企業(yè)更加復雜，損益分配也是獨資企業(yè)會計中所沒有的內(nèi)容，除此之外兩者基本相同。合伙企業(yè)較之公司制企業(yè)，由于它們在法人資格、投資者責任、投資者與管理者關系、權(quán)益設置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會計理論和實務方法上也有很多不同之處，這里主要通過合伙企業(yè)會計與公司會計的比較，來分析合伙企業(yè)會計的特點。（一）從會計假設上來看，合伙企業(yè)會計中的會計主體和持續(xù)經(jīng)營假設不同于公司制企業(yè)1．合伙企業(yè)不是法人。企業(yè)責任與合伙人個人責任緊密相連，合伙人的行為與合伙企業(yè)關系密切，合伙人與合伙企業(yè)的財產(chǎn)界限不甚明確，決定了其不是完全獨立的會計主體。但由于《合伙企業(yè)法》對合伙企業(yè)的工商登記注冊，清償債務的順序，合伙人的出資，財產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓，入伙與退伙，解散與清算等方面都有明確的規(guī)定，這就使合伙企業(yè)在民事權(quán)利、民事責任、企業(yè)財產(chǎn)等方面都具有相對的獨立性。因而合伙企業(yè)也具備了相對的會計主體的獨立性。這一特點表現(xiàn)在會計上，一方面會計嚴格劃分合伙人的個人財產(chǎn)和合伙人投入合伙企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面會計仍然要反映合伙人與合伙企業(yè)的密切聯(lián)系。如：合伙人可以從合伙企業(yè)提款，但要通過提用賬戶核算和控制；合伙人薪金不計入合伙企業(yè)費用；在合伙企業(yè)的資產(chǎn)不足以償還負債時，合伙人要以個人財產(chǎn)投入企業(yè)以償還合伙企業(yè)債務；合伙人與合伙企業(yè)間的借貸款，在日常經(jīng)濟中作為合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負債，在企業(yè)解散清算時作為合伙權(quán)益的組成部分。2．合伙企業(yè)生命有限。合伙企業(yè)是在合伙協(xié)議的基礎上建立起來的，合伙企業(yè)協(xié)議中若規(guī)定了合伙企業(yè)的經(jīng)營期限，那么就確定了合伙企業(yè)不會永遠經(jīng)營下去。另外，新合伙人的加入或原合伙人的退出都有可能導致合伙企業(yè)解散，因此持續(xù)經(jīng)營的會計假設也受到了一定的限制。修正的方法是：第一，在合伙企業(yè)解體之前的正常經(jīng)營過程中視其為持續(xù)經(jīng)營，在能夠確定合伙企業(yè)經(jīng)營期限的情況下，在會計處理方法上要考慮經(jīng)營期限，如商譽等無形資產(chǎn)的攤銷期的選用，應在受益期、法律有效期、經(jīng)營期限中適當選用。若受益期和法律有效期都沒有規(guī)定的，且經(jīng)營期超過l0年的，按不短于10年的期限攤銷。第二，在因合伙人變動而使合伙企業(yè)發(fā)生中斷和繼起時，要根據(jù)會計政策的變化對合伙企業(yè)會計方法進行調(diào)整，較普遍的是調(diào)整合伙人的損益分配方法。（二）從會計賬戶設置上來看，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)相比最大的區(qū)別表現(xiàn)在對所有者權(quán)益的核算方式不同1．合伙人投資時設置“合伙人資本”賬戶。該賬戶相當于公司會計中的“實收資本”賬戶，所不同的是“合伙人資本”賬戶除了記載各合伙人的原始投資額，追加投資額，以及減少的投資額外，還應記錄由“損益匯總”賬戶分配結(jié)轉(zhuǎn)的各合伙人應分享的合伙企業(yè)收益額，或應分擔的合伙企業(yè)損失額。合伙企業(yè)一般不設置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種增值可直接計入“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。由于合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限責任，《合伙企業(yè)法》對合伙人個人投入資本或撤出資本除規(guī)定要經(jīng)過全體合伙人同意外未加其他約束，因此合伙企業(yè)應通過協(xié)議規(guī)定減資條件和提用資產(chǎn)的限額，以防止合伙人任意減少投資或任意提用合伙企業(yè)資產(chǎn)，保證合伙企業(yè)的正常經(jīng)營。2．為反映合伙企業(yè)的收益形成及分配，應設置“損益匯總”賬戶。該賬戶相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。所不同的是“損益匯總”賬戶除記載本期自有關賬戶轉(zhuǎn)入的收入支出的數(shù)額，以及損益分配的數(shù)額外，期末余額應結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)在損益分配的方法和比例方面，與公司制企業(yè)不同的是，損益分配的比例不要求與各合伙人的出資比例保持一致。另外，合伙企業(yè)要增強抵御風險的能力，求得長遠發(fā)展，在損益分配時首先必須建立風險基金和發(fā)展基金，“兩金”都屬于合伙人的權(quán)益，然后收益的剩余部分在合伙人之間分配。分配的依據(jù)要考慮勞務因素、資本因素、合伙人承擔風險的能力，或者它們的綜合。3．合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)時，設置“合伙人提用”賬戶。由于合伙企業(yè)是以收益分配的形式給予合伙人報酬，所以合伙協(xié)議通常允許合伙人按月或按周從預計可分得的收益中提取適當金額，也可視為合伙人的薪金。另外，合伙人還可能提用合伙企業(yè)的實物或其他資產(chǎn)，或留用收回的合伙企業(yè)賬款等。對這些業(yè)務應通過“合伙人提用”賬戶進行專門核算。期末該賬戶的借方余額應轉(zhuǎn)入相應的“合伙人資本”明細賬戶，作為資本的減少。合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)雖然會使合伙企業(yè)權(quán)益減少，但并非該合伙企業(yè)的費用，因為不是為取得營業(yè)收入而這樣做的。該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與協(xié)議上約定的提款數(shù)相比較，以便為超額提款建立會計控制。4．合伙人需要資金時，可能從合伙企業(yè)暫時提取一筆款項，或者將外界客戶支付給合伙企業(yè)的款項暫時留用，并且合伙人愿意按照借款方式辦理。這種業(yè)務應通過“應收合伙人借款”賬戶，而不是記人合伙人提款賬戶。相應地，合伙企業(yè)需要資金時，合伙人可能貸款給合伙企業(yè)，此時不能認為是合伙人資本增加，而是記入“應付合伙人貸款”賬戶。合伙企業(yè)與合伙人之間的借貸款，在日常經(jīng)營中作為合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負債。但由于合伙人對企業(yè)債務的無限責任，在企業(yè)清算時，這類借貸款要并人“合伙人資本”賬戶，作為合伙人權(quán)益的組成部分。由此可見，合伙人權(quán)益中無論是資本投放、經(jīng)營積累，還是合伙人提款或企業(yè)經(jīng)營損益，最終都歸為每一個合伙人開設的“合伙人資本”賬戶。（三）從會計方法上來看。合伙企業(yè)會計在出資份額、損益分配、合伙人變動、解散清算等方面也有許多不同于公司會計的特殊之處1．由于合伙企業(yè)是以契約為基礎的，因而合伙人在合伙企業(yè)中所占有的資本份額可能與其出資的公允價值并不相符。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙人除可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資外，也可以用勞務出資。即有的合伙人能提供某種特殊勞務，這種特殊勞務具有較高的價值含量，能產(chǎn)生特殊的經(jīng)濟效益，因而允許其作為對合伙企業(yè)的投資方式。對于這種情況會計上應視其勞務的性質(zhì)，作為企業(yè)的開辦費、紅利、商譽來處理，或采用人力資源會計理論確認其人力資本。另外，合伙人從合伙企業(yè)所獲得的收益分配比例也可能與其所持的資本份額不一致。合伙企業(yè)的損益分配可以直接按協(xié)議規(guī)定的固定比例分配；也可以先分配工資報酬、資本報酬等，再按固定比例分配剩余收益。上述這些會計處理方法是合伙企業(yè)會計特有的，在公司會計中是不存在的。2．所有者的變動不會影響公司會計，而在合伙企業(yè)會計中卻需要用較為復雜的專門方法來處理。以入伙處理為例，新合伙人可以以兩種方法入伙，一是向現(xiàn)有的一位或多位合伙人認購其全部或部分合伙權(quán)益入伙，二是新合伙人向合伙企業(yè)投資入伙。在第一種情況下，新舊合伙人之間協(xié)商的伙權(quán)轉(zhuǎn)讓價格及其價款的支付方式純屬個人之間的交易，與合伙企業(yè)無關。所以在會計處理上只需將受讓資本部分做過戶記錄即可。對于第二種情況，合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本總額均會增加。由于原合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，所以新合伙人投入同樣的資產(chǎn)入伙，其獲得的權(quán)益大小可能會有所有同?？赡苡捎谠匣锶丝嘈慕?jīng)營而獲得了良好的盈利能力，就會要求新合伙人支付比所獲得的伙權(quán)更高的代價?；蛘?，也可能新合伙人有較高的聲望或有給企業(yè)帶來更高盈利的能力，原合伙人就會愿意給予新合伙人高于其投資價值的伙權(quán)。對新合伙人所獲得的資本額與其投資額之間的差額，在會計上有兩種處理方法，即紅利法和商譽法。前者大于后者，則紅利或商譽給予新合伙人，并按規(guī)定的損益分配比例減少原合伙人的資本。反之，則給予原合伙人，并按規(guī)定比例增加原合伙人的資本。對于退伙的會計處理方法與入伙的處理相類似。3．合伙企業(yè)的解散清算是合伙企業(yè)的特殊會計實務，是公司會計所沒有的。其清算的會計處理程序應按以下步驟進行：第一，清理合伙企業(yè)財產(chǎn)，分析編制資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單和債權(quán)債務清單。第二，收回債權(quán)，將各項非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。第三，處理與清算有關的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務，支付清算費用。第四，將上述二、三步驟中產(chǎn)生的清算損益，按合伙契約中規(guī)定的損益分配方法分配記入各合伙人的資本賬戶。第五，清償企業(yè)債務。如果資不抵債，合伙人要以個人財產(chǎn)進行清償。如果某個合伙人無力清償其應負擔的份額，其他合伙人要負連帶清償責任。會計處理上應相應調(diào)整各合伙人的資本賬戶。第六，返還合伙人的出資。即剩余現(xiàn)金按合伙人資本賬戶的余額進行分配。（四）從會計報表上來看，合伙企業(yè)在編制目的、報表種類、編制時間、列示方法等方面也與其他組織形式企業(yè)有所不同為了反映合伙企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，合伙企業(yè)除了應編制“資產(chǎn)負債表”、“利潤及利潤分配表”和“現(xiàn)金流量表”外，為詳細反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤以及分擔損失情況，還應編制“合伙人資本表”，說明合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動情況，它是為合伙人資本科目每年的變動作完整說明而編制的一項基本報表，也是連接資產(chǎn)負債表和利潤表的橋梁。合伙企業(yè)對外報送的會計報表均為年報，一般不用編制月份報表。合伙企業(yè)與其他企業(yè)會計報表列示方法基本相同，只是由于合伙人資本核算的特殊性，使得在這一方面的列示上有所不同。如在“資產(chǎn)負債表”上資本劃分為發(fā)展基金、風險基金和各合伙人資本項目，應收合伙人借款和應付合伙人貸款項目，應分別在長期資產(chǎn)和長期負債中單獨列示，以強調(diào)其特殊性或重要性。又如在現(xiàn)金流量表上，由于合伙人資本變動對合伙企業(yè)的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生影響，因此在籌資活動現(xiàn)金流人項目中應包含合伙人以現(xiàn)金形式增加的投資，在籌資活動現(xiàn)金流出項目中應包含合伙人以現(xiàn)金形式減少的資本和提用賬戶中記錄的合伙人提用現(xiàn)金。