行政事業(yè)性單位自 2008年1月1日開始已經(jīng)停止計(jì)提福利費(fèi)用了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)（一）貨幣資金的核算—→與企業(yè)會(huì)計(jì)相同。（二）應(yīng)收款項(xiàng)的核算 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額記帳。 1．應(yīng)收票據(jù)的核算—→與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息計(jì)入“經(jīng)營支出”科目。 2．應(yīng)收賬款的核算—→與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同,一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 （三）存貨的核算 是指在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。1.取得存貨時(shí),應(yīng)按實(shí)際成本記帳.購入自用的材料—→應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和負(fù)擔(dān)的稅金作為材料的入賬價(jià)值。2.發(fā)出時(shí),按先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法確定實(shí)際成本（四）對(duì)外投資的核算按實(shí)際支付的款項(xiàng)或評(píng)估確定的價(jià)值入帳1．債券投資的賬務(wù)處理：（1）購入債券時(shí)： 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款同時(shí)： 借：事業(yè)基金――一般基金 貸：事業(yè)基金――投資基金（2）轉(zhuǎn)讓債券或債券到期兌付時(shí)：借：銀行存款 貸：對(duì)外投資 貸（或借）：其他收入同時(shí)： 借：事業(yè)基金――投資基金 貸：事業(yè)基金――一般基金2．其他投資的賬務(wù)處理（1）以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)（同債券投資） 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款同時(shí)： 借：事業(yè)基金――一般基金 貸：事業(yè)基金――投資基金（2）以材料對(duì)外投資借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)值＋增值稅） 貸：材料（材料賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 事業(yè)基金――投資基金 （差額） 同時(shí)： 借：事業(yè)基金――一般基金 貸：事業(yè)基金――投資基金（3）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 借：對(duì)外投資（合同確定的價(jià)值） 貸：事業(yè)基金――投資基金同時(shí)： 借：固定基金 （賬面價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)（4）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資借：對(duì)外投資（雙方確定的價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）事業(yè)基金――投資基金 （差額） 同時(shí)： 借：事業(yè)基金――一般基金（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值） 貸：事業(yè)基金――投資基金（五）固定資產(chǎn)的核算 1．固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。一般分為六類。 2．固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值—→與企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值基本相同。 3．主要賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的特點(diǎn)：除融資租入的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)增加，同時(shí)要增加固定基金，固定資產(chǎn)減少，同時(shí)要減少固定基金。一般不計(jì)提折舊。（1）購入固定資產(chǎn)時(shí) 借：專用基金――修購基金（用修購基金購置） 事業(yè)支出（用結(jié)余資金購置） ?？钪С觯ㄓ脫苋雽？钯徶茫? 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 （3）融資租入固定資產(chǎn)租入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：借：經(jīng)營支出等 貸：固定基金借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（七）無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)的攤銷，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，計(jì)入事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出。 二、負(fù)債（一）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算1．應(yīng)付票據(jù)的核算—→與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。2．應(yīng)付賬款的核算—→與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。（二）應(yīng)繳款項(xiàng)的核算1．應(yīng)繳預(yù)算款的核算 應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：①事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；②行政性收費(fèi)收入；③罰沒收入；④無主財(cái)物變價(jià)收入；⑤其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。2．應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款—→是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。（三）應(yīng)交稅金的核算 事業(yè)單位的交納的稅金主要包括：營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。其中：應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅—→記入“銷售稅金”； 應(yīng)交的所得稅—→記入“結(jié)余分配”。三. 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)—→行政單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債和收入減去支出的差額 事業(yè)單位的是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。 三項(xiàng)基金（事業(yè)基金、固定基金、專用基金）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容包括 兩項(xiàng)結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）一、基金（一）事業(yè)基金 ①從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入 一般基金 ②從撥入專款形成的結(jié)余額中轉(zhuǎn)入1．事業(yè)基金 ①用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入 投資基金 ②用貨幣資金、材料等對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入2．主要賬務(wù)處理：（1）年終將分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)： 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金——一般基金（2）撥入專款結(jié)余按規(guī)定留歸本單位使用的部分： 借：撥入?？? 貸：事業(yè)基金——一般基金（二） 固定基金一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不相等。（三）專用基金 （1）職工福利基金—→按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入 專用基金 （2）醫(yī)療基金—→按照公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取 （3）修購基金—→按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取 （4）住房基金二、結(jié)余(一)行政單位結(jié)余收入與支出相抵后的余額(二)是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。1.事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）2. 經(jīng)營結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）三、結(jié)余分配 1．有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅（一）結(jié)余分配的內(nèi)容 2．按規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）（二）結(jié)余分配的核算1．計(jì)算出應(yīng)交的所得稅時(shí)： 借：結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2．按規(guī)定提取專用基金時(shí)： 借：結(jié)余分配 貸：專用基金——職工福利基金3．年終，將未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”例：某大學(xué)當(dāng)年取得事業(yè)收入50000元，取得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出45000元；收到撥入專款8000元，發(fā)生專款支出7000元。該大學(xué)當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（ ）元。 A．5000 B.6000 C.10000 D.11000答案：C解析：本題的考核點(diǎn)是事業(yè)結(jié)余的核算。事業(yè)結(jié)余＝事業(yè)收入50000元＋利息收入5000元－事業(yè)支出45000元＝10000元。四. 收入與支出事業(yè)單位收入（一）補(bǔ)助收入 1．財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政補(bǔ)助收入—→是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，從財(cái)政部門取得的事業(yè)經(jīng)費(fèi)。2．上級(jí)補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入—→是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。（二）事業(yè)收入 事業(yè)收入—→是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。 按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金—→不計(jì)入事業(yè)收入； 從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金—→計(jì)入事業(yè)收入。（三）經(jīng)營收入 經(jīng)營收入—→是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入（四）其他收入 其他收入—→包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等事業(yè)單位支出（一）事業(yè)支出的核算 事業(yè)支出—→是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。 事業(yè)支出的具體內(nèi)容（二）經(jīng)營支出的核算 經(jīng)營支出—→是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)或產(chǎn)品成本上升的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先通過“成本費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，完成勞務(wù)或產(chǎn)品時(shí)，再轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，再轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”科目。（三）成本費(fèi)用的核算 成本費(fèi)用—→是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”科目。（四）銷售稅金的核算 銷售稅金—→是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。五、國庫集中收付制度 1、國庫單一帳戶體系 （1）財(cái)政部開設(shè)的國庫存款賬戶 （2）財(cái)政部開設(shè)的零余額賬戶 （3）財(cái)政部開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶 （4）財(cái)政部為預(yù)算單位開設(shè)的小額現(xiàn)金賬戶 （5）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)預(yù)算單位開設(shè)的特殊專戶。2、收入收繳程序 （1）財(cái)政收入的收繳方法有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。 （2）財(cái)政收入的收繳程序，直接繳庫的稅收收入和其他收入；集中匯繳是小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入。 3、支出支付程序： （1）財(cái)政支出的類型，財(cái)政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出；購買支出；零星支出；轉(zhuǎn)移支出。 （2）財(cái)政支出支付的方式，財(cái)政性資金的支付實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。 （3）財(cái)政支出支付的程序，財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的程序各不相同。4、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 （1）財(cái)政直接支付的核算，A.財(cái)政直接支付工資借:經(jīng)費(fèi)支出，事業(yè)支出 貸:拔入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入 結(jié)算不通過貨幣資金核算環(huán)節(jié)。 B.財(cái)政直接支付購買材料行政單位: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:拔入經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位:借:材料 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入C.財(cái)政直接支付購買固定資產(chǎn)行政單位:借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:拔入經(jīng)費(fèi)借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金事業(yè)單位:借:事業(yè)支出 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金（2）財(cái)政授權(quán)支付的核算，通過“零余額賬戶用款額度”科目，也不通過貨幣資金。 收到時(shí):借:零余額賬戶用款額度 貸:拔入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入購買物品時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出 事業(yè)支出 貸:零余額賬戶用款額度如為固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金（3）年終預(yù)算節(jié)余資金的核算A.財(cái)政直接支付年終節(jié)余資金的帳務(wù)處理年終的差額:借:財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政直接支付 貸:拔入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后:借:有關(guān)支出 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政直接支付B.財(cái)政授權(quán)支付年終節(jié)余資金的帳務(wù)處理年度終了,注銷額度時(shí):借:財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度如財(cái)政授權(quán)支付數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù):借:財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政授權(quán)支付 貸:拔入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)額度時(shí):借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政授權(quán)支付六.收支兩條線七.會(huì)計(jì)報(bào)表(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類1.行政單位:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表 、附表及報(bào)表說明書等。2.事業(yè)單位:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表 (1)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表—→是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表—→左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類， 右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。 資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的平衡公式設(shè)置。 事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表就其內(nèi)容，與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表比較，最大的不同點(diǎn)是事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收入和支出兩大類項(xiàng)目，而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中沒有這兩項(xiàng)內(nèi)容。收入支出表 (1)事業(yè)單位收入支出表—→是反映事業(yè)單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報(bào)表。 收入支出表是依據(jù)“收入－支出＝結(jié)余”等式編制。 (2)收入支出表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。