宅男陽光刺眼
注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。這里的職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)懷疑態(tài)度就是要求注冊會計師對審計證據(jù)進行批判性評價。注冊會計師不能假定“管理層是誠實的”，而應當考慮他們不誠實的可能性。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。具體來說，在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，注冊會計師就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內。例如，注冊會計師對某電腦公司進行審計，經過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質的影響，存貨陳舊的可能性相當高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，就要選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。注冊會計師應當從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關。審計證據(jù)是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關。②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。例如，注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)。③只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。例如，有關存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)由完全獨立于被審計單位以外的機構或人士編制并提供，未經被審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函、保險公司等機構出具的證明等。相反，從其他來源獲取的審計證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計單位存在經濟或行政關系等原因，其可靠性應受到質疑。此類證據(jù)如被審計單位內部的會計記錄、會議記錄等。②內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。如果被審計單位有著健全的內部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計單位的內部控制薄弱，甚至不存在任何內部控制，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務相關的內部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)。③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。例如，注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據(jù)比詢問被審計單位某項內部控制的運行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計證據(jù)，其主觀性較強，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。④以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠。口頭證據(jù)本身并不足以證明事實的真相，僅僅提供一些重要線索，為進一步調查確認所用。如注冊會計師在對應收賬款進行賬齡分析后，可以向應收賬款負責人詢問逾期應收賬款收回的可能性。如果該負責人的意見與注冊會計師自行估計的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實注冊會計師對有關壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應證據(jù)的支持。⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復印件容易是變造或偽造的結果，可靠性較低。注冊會計師在按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，還應當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會計師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關天然玉石是否實際存在的可靠證據(jù)。充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。例如，被審計單位內部控制健全時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎。需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據(jù)，實際獲取到的卻是有關銷售收入真實性的證據(jù)，審計證據(jù)與完整性目標不相關，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍＠?，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊會計師應當作進一步的調查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時，應當通過適當方式聘請專家予以鑒定。對于不同的情況有不同的決策方法。①確定性情況：每一個方案引起一個、而且只有一個結局。當方案個數(shù)較少時可以用窮舉法，當方案個數(shù)較多時可以用一般最優(yōu)化方法。②隨機性情況：也稱風險性情況，即由一個方案可能引起幾個結局中的一個，但各種結局以一定的概率發(fā)生。通常在能用某種估算概率的方法時，就可使用隨機性決策，例如決策樹的方法。③不確定性情況:一個方案可能引起幾個結局中的某一個結局,但各種結局的發(fā)生概率未知。這時可使用不確定型決策，例如拉普拉斯準則、樂觀準則、悲觀準則、遺憾準則等來取舍方案。④多目標情況：由一個方案同時引起多個結局，它們分別屬于不同屬性或所追求的不同目標。這時一般采用多目標決策方法。例如化多為少的方法、分層序列法、直接找所有非劣解的方法等。⑤多人決策情況：在同一個方案內有多個決策者，他們的利益不同，對方案結局的評價也不同。這時采用對策論、沖突分析、群決策等方法。除上述各種方法外，還有對結局評價等有模糊性時采用的模糊決策方法和決策分析階段序貫進行時所采用的序貫決策方法等。風險型情況下的決策分析。這類決策問題與確定型決策只在第一點特征上有所區(qū)別：風險型情況下，未來可能狀態(tài)不只一種，究竟出現(xiàn)哪種狀態(tài)，不能事先肯定，只知道各種狀態(tài)出現(xiàn)的可能性大小(如概率、頻率、比例或權等)。常用的風險型決策分析技術有期望值法和決策樹法。期望值法是根據(jù)各可行方案在各自然狀態(tài)下收益值的概率平均值的大小，決定各方案的取舍。決策樹法有利于決策人員使決策問題形象比，可把各種可以更換的方案、可能出現(xiàn)的狀態(tài)、可能性大小及產生的后果等，簡單地繪制在一張圖上，以便計算、研究與分析，同時還可以隨時補充和不確定型情況下的決策分析。如果不只有一個狀態(tài)，各狀態(tài)出現(xiàn)的可能性的大小又不確知，便稱為不確定型決策。常用的決策分析方法有：a．樂觀準則。比較樂觀的決策者愿意爭取一切機會獲得最好結果。決策步驟是從每個方案中選一個最大收益值，再從這些最大收益值中選一個最大值，該最大值對應的方案便是入選方案。b.悲觀準則。比較悲觀的決策者總是小心謹慎，從最壞結果著想。決策步驟是先從各方案中選一個最小收益值，再從這些最小收益值中選出一個最大收益值，其對應方案便是最優(yōu)方案。這是在各種最不利的情況下又從中找出一個最有利的方案，c.等可能性準則。決策者對于狀態(tài)信息毫無所知，所以對它們一視同仁，即認為它們出現(xiàn)的可能性大小相等。于是這樣就可按風險型情況下的方法進行決策。
super阿貍
內部會計控制規(guī)范--銷售與收款第一章總則第一條為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有銷售業(yè)務的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。第三條國務院有關部門可以根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷售與收款內部控制規(guī)定。各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)有關銷售與收款內部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。第四條單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業(yè)務的真實性、合法性負責。第二章崗位分工與授權批準第五條單位應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。第六條單位應當將銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立。（一）銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并發(fā)貨的具體事宜。（三）財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。單位不得由同一部門或個人銷售與收款業(yè)務的全過程。第七條有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設。第八條單位應當配備合格的人員銷售與收款業(yè)務。銷售與收款業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。單位應當根據(jù)具體情況對銷售與收款業(yè)務的人員進行崗位輪換。第九條單位應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經人的職責范圍和工作要求。第十條審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見銷售與收款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業(yè)務，經人員有權拒絕，并及時向審批人的上級授權部門報告。第十一條對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。第十二條嚴禁未經授權的機構和人員經銷售與收款業(yè)務。第三章銷售和發(fā)貨控制第十三條單位對銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。第十四條單位應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。第十五條單位在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低賬款回收中的風險。第十六條單位應當加強對賒銷業(yè)務的管理。賒銷業(yè)務應遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可賒銷業(yè)務；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。第十七條單位應當按照規(guī)定的程序銷售和發(fā)貨業(yè)務。銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。合同訂立。單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。合同審批。單位應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關。組織銷售。單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單；并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運。（六）銷貨退回。單位應當建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告。財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后相應的退款事宜。第十八條單位應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關購貨單據(jù)。第四章收款控制第十九條單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算法》和《內部會計控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時銷售收款業(yè)務。第二十條單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。第二十一條單位應當建立應收帳款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。第二十二條單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。單位對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。第二十三條單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。第二十四條單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。第二十五條單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。單位應當有專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。單位應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。第二十六條單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。第五章監(jiān)督檢查第二十七條單位應當建立對銷售與收款內部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。單位監(jiān)督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業(yè)務內部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。第二十八條銷售與收款內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：（一）銷售與收款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。（二）銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。第二十九條對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。第六章附則第三十條本規(guī)范由財政部負責解釋。第三十一條本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。
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注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。這里的職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)懷疑態(tài)度就是要求注冊會計師對審計證據(jù)進行批判性評價。注冊會計師不能假定“管理層是誠實的”，而應當考慮他們不誠實的可能性。1、審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。具體來說，在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，注冊會計師就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內。例如，注冊會計師對某電腦公司進行審計，經過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質的影響，存貨陳舊的可能性相當高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，就要選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。2、審計證據(jù)的適當性（1）審計證據(jù)的適當性的含義審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。（2）審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。注冊會計師應當從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關。審計證據(jù)是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關。②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。例如，注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)。③只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。例如，有關存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)。（3）審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)由完全獨立于被審計單位以外的機構或人士編制并提供，未經被審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函、保險公司等機構出具的證明等。相反，從其他來源獲取的審計證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計單位存在經濟或行政關系等原因，其可靠性應受到質疑。此類證據(jù)如被審計單位內部的會計記錄、會議記錄等。②內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。如果被審計單位有著健全的內部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計單位的內部控制薄弱，甚至不存在任何內部控制，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務相關的內部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)。③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。例如，注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據(jù)比詢問被審計單位某項內部控制的運行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計證據(jù)，其主觀性較強，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。④以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事實的真相，僅僅提供一些重要線索，為進一步調查確認所用。如注冊會計師在對應收賬款進行賬齡分析后，可以向應收賬款負責人詢問逾期應收賬款收回的可能性。如果該負責人的意見與注冊會計師自行估計的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實注冊會計師對有關壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應證據(jù)的支持。⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復印件容易是變造或偽造的結果，可靠性較低。注冊會計師在按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，還應當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會計師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關天然玉石是否實際存在的可靠證據(jù)。（4）充分性和適當性之間的關系充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。例如，被審計單位內部控制健全時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎。需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據(jù)，實際獲取到的卻是有關銷售收入真實性的證據(jù)，審計證據(jù)與完整性目標不相關，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（5）評價充分性和適當性時的特殊考慮①對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍＠?，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊會計師應當作進一步的調查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時，應當通過適當方式聘請專家予以鑒定。
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