sunny小波
關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2012]13號）一、試點納稅人差額征稅的會計處理1．一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。2．小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。二、增值稅期末留抵稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目?！皯欢愘M——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。
垂楊紫陌
賬務處理方法如下：1.企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。2.企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。3.企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。4.企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。5.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。7.企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。11.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。12.企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。13.企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。14.“應交稅金——應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。15.企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目，可按上述規(guī)定設置有關的專欄進行明細核算，也可以將有關專欄的內(nèi)容在“應交稅金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算；在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關明細賬的余額結轉“應交稅金——應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。
5ichocolate
為幫助企業(yè)做好營改增后增值稅有關會計核算工作，財政部日前起草并印發(fā)《關于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》?！墩髑笠庖姼濉窂拿骷毧颇亢蛯诘脑O置、相關業(yè)務的日常核算，到財務報表相關項目的列示，全面規(guī)范了企業(yè)增值稅有關會計處理?！墩髑笠庖姼濉纺芊駶M足目前企業(yè)納稅申報及增值稅明細核算的需求？能否解決營改增后出現(xiàn)的會計問題？一起來看下面的要點梳理。適用范圍既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人；既適用于試點納稅人（即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照 《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。主要內(nèi)容增設會計科目及專欄增值稅一般納稅人應當在 “應交稅費” 科目下設置 “應交增值稅” 、“未交增值稅”、“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”、 “ 待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”等明細科目。（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、 “銷項稅額抵減”、“已交稅金”、 “轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“簡易計稅”等專欄。其中：1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額；4．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；6．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應扣繳的增值稅額；7．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；8．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額；9．“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從 “應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“預繳增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額； 實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄。規(guī)定了9大類業(yè)務會計處理《征求意見稿》規(guī)定了九大類業(yè)務的賬務處理，比如：1.銷售業(yè)務的賬務處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”、 “固定資產(chǎn)清理” 等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目。2.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自 2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)” 、 “在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記 “應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、 “應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產(chǎn)核算的，則貸記“遞延收益”科目；在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。附：《征求意見稿》規(guī)定的9大類業(yè)務會計處理目錄（一）取得資產(chǎn)或接收勞務等業(yè)務的賬務處理。1．采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。2．采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。3．購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。5．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。6．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理。（二）銷售等業(yè)務的賬務處理。1．銷售業(yè)務的賬務處理。2．視同銷售的賬務處理。（三）差額征稅的賬務處理。1．企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。2．金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。（四）出口退稅的賬務處理。（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理。（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。（七）交納增值稅的賬務處理。1．交納當月應交增值稅的賬務處理。2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。3．預繳增值稅的賬務處理。（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。
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