〔內(nèi)容提要〕：代理理論為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在與發(fā)展提供了合理的理論解釋。同時(shí)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有存在與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。然而，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中仍然存在著一些種種問(wèn)題與障礙，本文在分析問(wèn)題的基礎(chǔ)上提供了一攬子解決方案，以期對(duì)我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有所脾益。Abstract: Agent theories provide reasonable explanation for the existence and development of minitype accounting firms. At the same time，minitype accounting firms have real demand of existence and development. But there are many problems and obstacles in the development of minitype accounting firms. This article bring forwards some resolving suggestions after analyzing the problems，and expect they can benefit for the development of our minitype accounting firms.〔關(guān)鍵詞〕：小型事務(wù)所，存在與發(fā)展、理論基礎(chǔ)、問(wèn)題及對(duì)策Key words：Minitype accounting firms，Existence and development，Basic theory，Problems and countermeasure一、 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在與發(fā)展的理論基礎(chǔ)詹森（Jensen）（1976）和麥肯（Mecking）認(rèn)為，委托代理關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人（委托人）委托其他人（代理人），根據(jù)其他人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)地授予代理人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。按照詹森的觀點(diǎn)，代理關(guān)系無(wú)時(shí)不有，無(wú)所不在。代理理論認(rèn)為會(huì)計(jì)中介的出現(xiàn)不是外部力量強(qiáng)制的結(jié)果，而是社會(huì)力量選擇所致〔1〕。中、小企業(yè)由于規(guī)模小，企業(yè)自己成立專門機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)及其他管理工作的成本就高，此時(shí)，如果小規(guī)模企業(yè)仿照大企業(yè)的模式建立一整套復(fù)雜的代理鏈勢(shì)必不符合所有人的最大效益，而小型會(huì)計(jì)中介提供的會(huì)計(jì)服務(wù)及其他管理咨詢的成本會(huì)低很多。因而，中、小企業(yè)為了降低代理成本需要聘請(qǐng)小規(guī)模會(huì)計(jì)中介為之提供諸如代理會(huì)計(jì)（記賬、報(bào)稅等）、代理稅收籌劃、投資、理財(cái)、內(nèi)部審計(jì)（外包方式）等專業(yè)性服務(wù)，而大型事務(wù)所往往不屑于耗費(fèi)時(shí)間、人力、財(cái)力開辟中小企業(yè)這一市場(chǎng)。同時(shí)，隨著中、小企業(yè)一部分管理工作的外部化，股東還可以有效降低聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)及其他管理人員出現(xiàn)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等代理問(wèn)題。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上受托承擔(dān)了小規(guī)模企業(yè)一部分管理工作，其小規(guī)模企業(yè)為此付出的代理成本最低。此外，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，則是從另一角度降低所有人的代理成本，對(duì)內(nèi)部管理人員的業(yè)績(jī)真實(shí)性進(jìn)行鑒證服務(wù)的。因而，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展是迎合小規(guī)模企業(yè)降低代理成本的需要，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在是社會(huì)必然的選擇。代理理論為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在與發(fā)展提供了合理的理論解釋。二、現(xiàn)實(shí)需求：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在和發(fā)展的空間分析目前，理論界對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在10人以下的為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很多國(guó)家是一支不可小覦的社會(huì)審計(jì)力量。如澳大利亞個(gè)人事務(wù)所占事務(wù)所總數(shù)的78%。1997 年，法國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)共有事務(wù)所15420 家，10人以下的事務(wù)所占總數(shù)的80% 以上，其營(yíng)業(yè)額和就業(yè)人數(shù)方面都占了1/3 以上。在香港，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有一千多家，而合伙人少于10人的大概占了90%左右。在這些國(guó)家和地區(qū)中，中、小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)化達(dá)到了相當(dāng)?shù)某潭?。由于?guī)模小，企業(yè)自己做會(huì)計(jì)的成本就高，同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)提供的會(huì)計(jì)服務(wù)的成本會(huì)低于企業(yè)自己做會(huì)計(jì)的成本〔2〕(周紅，2002.8)。在這一過(guò)程中，中小型事務(wù)所的發(fā)展空間特別大。事實(shí)上，截至2004年7月12日，我國(guó)CPA人數(shù)在10人以下的事務(wù)所2805家，占總數(shù)的59%。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借價(jià)格和地域優(yōu)勢(shì)；成本、專業(yè)優(yōu)勢(shì)〔3〕在我國(guó)亦有很大的存在空間。目前，我國(guó)中、小企業(yè)已近1000萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。這些企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作、其他較為簡(jiǎn)易的管理咨詢工作需要一大批小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，大、中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般出于收費(fèi)絕對(duì)金額方面的考慮不大會(huì)承攬這方面的業(yè)務(wù)，這為小型會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)提供了存在的空間。同時(shí)，中、小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是滿足多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局、發(fā)揮其特定的市場(chǎng)功能的需要；是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)自身定位方面的需要。這些小規(guī)模企業(yè)需要會(huì)計(jì)中介提供價(jià)格低廉的代理記賬、代理納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、基本會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、驗(yàn)資工作等專業(yè)性服務(wù)。同時(shí)，這些小型會(huì)計(jì)中介組織由于成立時(shí)間短、起步晚，無(wú)論是在資產(chǎn)規(guī)模、資金實(shí)力、技術(shù)人力上都無(wú)法與大中型事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)大中型企業(yè)，而只能將自已的服務(wù)對(duì)象定位在中小企業(yè)上。三、我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題分析我國(guó)已有部分研究人員對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題進(jìn)行過(guò)分析，幸倞(2003.10)認(rèn)為我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展存在內(nèi)部和外部制約因素；中、小企業(yè)自身?xiàng)l件限制、發(fā)展環(huán)境的制約等。龔鳳蘭(2005.10)則進(jìn)一步指出了中、小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡??；審計(jì)方法單一；業(yè)務(wù)單一；低價(jià)攬客導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)；設(shè)置注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)壁壘等問(wèn)題。可見，理論界對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，而大多認(rèn)識(shí)都是建立在對(duì)理論推演的基礎(chǔ)上。本文在前述研究基礎(chǔ)上以實(shí)證調(diào)查為基礎(chǔ)，分別從行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、市場(chǎng)細(xì)分、內(nèi)部治理、制度缺陷及誠(chéng)信觀念等方面提供一些新的證據(jù)。(一)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂、執(zhí)業(yè)環(huán)境令人堪憂。筆者曾就會(huì)計(jì)中介發(fā)展問(wèn)題在湖南省范圍內(nèi)進(jìn)行過(guò)一次問(wèn)卷調(diào)查〔5〕，調(diào)查結(jié)果顯示：大約有78.05％受調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為行業(yè)發(fā)展最大問(wèn)題是市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)中介行業(yè)的影響具體表現(xiàn)在：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與稅務(wù)代理、土地估價(jià)、房地產(chǎn)估價(jià)、工程造價(jià)、價(jià)格簽證和司法會(huì)計(jì)鑒定等在內(nèi)的其他行業(yè)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)；（2）政府部門的不利行政干預(yù)，包括國(guó)有資產(chǎn)部門的不規(guī)范招標(biāo)、政府部門任意要求事務(wù)所對(duì)部分領(lǐng)域業(yè)務(wù)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題；（3）政府設(shè)定業(yè)務(wù)委托前的入圍資格。有45.9％的受調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為目前小型會(huì)計(jì)中介憑人情關(guān)系獲取業(yè)務(wù)的比例在50％以上。而對(duì)于委托方或項(xiàng)目介紹方索要回扣的比率，30.7％的人認(rèn)為回扣額在20％-30％之間，而27.19％的人認(rèn)為在10％-20％之間。此外，目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中買方尚不需要高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，因而導(dǎo)致小型會(huì)計(jì)中介通過(guò)“低價(jià)攬客”和“壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”贏取客戶，事務(wù)所只能以價(jià)取勝，而無(wú)法通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。因此，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是業(yè)內(nèi)的惡性腫瘤，影響小型會(huì)計(jì)中介組織發(fā)展的關(guān)鍵在于執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理。(二)小型計(jì)中介對(duì)市場(chǎng)細(xì)分不夠、業(yè)務(wù)類型過(guò)于雷同、行業(yè)專門化水平低。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量設(shè)置的合理性調(diào)查選項(xiàng)中有70.09％的受調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量設(shè)置過(guò)多。我們認(rèn)為：與國(guó)外相比，我國(guó)小型會(huì)計(jì)中介數(shù)量并不比法國(guó)多，分布密度也不比香港地區(qū)大，其問(wèn)題的關(guān)鍵是市場(chǎng)細(xì)分不夠，大部分小型會(huì)計(jì)中介只能攬同樣的活，業(yè)務(wù)類型過(guò)于雷同；小型會(huì)計(jì)中介行業(yè)專門化水平低，服務(wù)及功能定位沒有特色。攬到的審計(jì)業(yè)務(wù)一般又集中在1-5月份，6-12月業(yè)務(wù)不多，甚至出現(xiàn)了在業(yè)務(wù)量不多時(shí)要減員的情況，因而導(dǎo)致大家爭(zhēng)搶飯碗的現(xiàn)象。目前，小型會(huì)計(jì)中介的主要收入來(lái)源于傳統(tǒng)三大項(xiàng)：審計(jì)收入、評(píng)估收入、驗(yàn)資收入，占總收入的90.32%,而咨詢業(yè)務(wù)收入等僅占9.68%。說(shuō)明事務(wù)所開拓的新業(yè)務(wù)量不大，市場(chǎng)營(yíng)銷觀念落后。(三)小型會(huì)計(jì)中介勞動(dòng)生產(chǎn)率低，CPA待遇不高，難以留住優(yōu)秀人才。調(diào)查顯示，目前在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年收入水平大約在3-5萬(wàn)元之間(沿海地區(qū)稍高)，收入與其它行業(yè)相比沒有任何吸引力。收入低主要是勞動(dòng)生產(chǎn)率低，我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造的勞動(dòng)生產(chǎn)率與國(guó)外相比相差甚遠(yuǎn)。在法國(guó)，規(guī)模為1-5人的小型事務(wù)所其人均勞動(dòng)生產(chǎn)率(45萬(wàn)法郎)僅次于規(guī)模為50人及以上的大型事務(wù)所(51萬(wàn)法郎)，并且還高于其它規(guī)模的事務(wù)所。同時(shí)，在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏能上能下的晉升制度、能進(jìn)能出的流動(dòng)制度，事務(wù)所的利潤(rùn)分配方案體現(xiàn)得更多的是資合因素，人的價(jià)值難以顯現(xiàn)。相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所干得再好也沒有多大發(fā)展前途，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是把在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)作為一種鍛煉自已的機(jī)會(huì)，作為向大公司、涉外企業(yè)進(jìn)軍的跳板。因此，只有小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造的勞動(dòng)生產(chǎn)率較高并給員工開出較高待遇，構(gòu)建一個(gè)有效運(yùn)行的治理模式以及良好的公司管理方式時(shí)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能吸引住優(yōu)秀人才。(四)小型會(huì)計(jì)中介誠(chéng)信觀念急需加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從某種意義上來(lái)說(shuō)是一種信用經(jīng)濟(jì)，它要求市場(chǎng)各交易主體講信用、講誠(chéng)信、坦誠(chéng)相見。這一點(diǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)中介尤為重要。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“看門狗”，小型會(huì)計(jì)中介則是政府與小規(guī)模企業(yè)及其他利益相關(guān)者信息溝通的重要渠道，如果小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不講誠(chéng)信，就會(huì)造成信息傳遞的失效。然而，我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)程序不到位，審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，管理咨詢?nèi)狈ㄔO(shè)性，提供的專業(yè)化服務(wù)水平不高，這些都反映出小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的嚴(yán)重性。近年來(lái)，我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律訴訟皆因注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信缺失問(wèn)題引起。（五）事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有待完善據(jù)筆者調(diào)查，目前小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部存在的主要問(wèn)題是：30.8％的人認(rèn)為是一股獨(dú)大，分配制度不合理；32.52％的人認(rèn)為優(yōu)不勝、劣不汰，股權(quán)結(jié)構(gòu)已定；21.14％的人認(rèn)為是道不合，缺乏重新組合的可行渠道；另外26.02％的人認(rèn)為還有其他主要問(wèn)題。因此，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大，事務(wù)所內(nèi)部利益的分配只注重資合的比例，忽視人合的因素，因而影響事務(wù)所的穩(wěn)定；可以說(shuō)，事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵就是必須具有一整套的治理方案，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理，分配方案公開公平，能者上，劣者汰，事務(wù)所各層級(jí)人員的責(zé)、權(quán)、利要匹配，這樣才能有效調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性和創(chuàng)造性。四、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策建議針對(duì)我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境差、內(nèi)部管理水平低、社會(huì)公信力下降等一系列問(wèn)題，筆者建議采取如下對(duì)策以促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。（一）努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。目前影響小型會(huì)計(jì)中介組織發(fā)展的兩大因素是外部環(huán)境的不良性和業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序性。為此，一要靠政府出臺(tái)政策、補(bǔ)充修訂相關(guān)法律規(guī)定，加大監(jiān)管、處罰的力度，二要靠行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)檢查、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。如嚴(yán)禁部門壟斷限制事務(wù)所執(zhí)業(yè)，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)壁壘，嚴(yán)格禁止小型會(huì)計(jì)中介采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略或利用回扣變相撈取業(yè)務(wù)的行為，對(duì)事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)方式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)計(jì)算方式等方面作了新的調(diào)整，由物價(jià)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)按照事務(wù)所的成本結(jié)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)制定出一個(gè)最低指導(dǎo)價(jià)。為規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)提供政策保障，維護(hù)行業(yè)公正、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目明顯低于最低指導(dǎo)價(jià)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤檢查，對(duì)審計(jì)質(zhì)量低劣，靠低價(jià)攬客擾亂審計(jì)市場(chǎng)的事務(wù)所采取停業(yè)整頓、撤消資格等措施，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所之間的優(yōu)勝劣汰。（二）細(xì)化會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)功能創(chuàng)新。小規(guī)模會(huì)計(jì)中介市場(chǎng)秩序混亂，存在低價(jià)攬客、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的行為，這與我國(guó)小型會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容版本雷同、業(yè)務(wù)過(guò)于單一、品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)、營(yíng)銷觀念落后密切相關(guān)。因此事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上應(yīng)有意識(shí)地運(yùn)用多樣化和差別化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。一般而言，小型會(huì)計(jì)中介組織應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)力、充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，集中發(fā)展有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)、采取不同的競(jìng)爭(zhēng)策略。同時(shí)，財(cái)政部門、注協(xié)應(yīng)制定政策，積極引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，在規(guī)?；幕A(chǔ)上實(shí)行行業(yè)專門化經(jīng)營(yíng)，而有一定行業(yè)專長(zhǎng)的品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)積極合并相同類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)。誠(chéng)然，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，并不是全部都要走聯(lián)合兼并的道路，一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全可以將其定位為小規(guī)模企業(yè)服務(wù)，在不擴(kuò)大規(guī)模的情況下進(jìn)行特色化經(jīng)營(yíng)、通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率走內(nèi)涵式發(fā)展的道路。（三）加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于事務(wù)所的外部質(zhì)量監(jiān)管，目前的行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查力度不夠，要壯大檢查隊(duì)伍，提高隊(duì)伍的素質(zhì)，真正做到檢查有條不紊，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后要及時(shí)幫助事務(wù)所改進(jìn)工作。國(guó)家還應(yīng)完善對(duì)提供虛假信息的事務(wù)所及其相關(guān)審計(jì)人員的民事訴訟機(jī)制和禁入機(jī)制。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮其專業(yè)勝任能力，不承接無(wú)法勝任的業(yè)務(wù)。對(duì)已承接的項(xiàng)目要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制審計(jì)工作底稿，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（四）樹立和強(qiáng)化小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信意識(shí)為了從根本上消除目前會(huì)計(jì)中介行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)，首先，政府部門及新聞媒體要大力宣傳力度，努力營(yíng)造一個(gè)倡導(dǎo)誠(chéng)信，崇尚誠(chéng)信的社會(huì)氛圍，以整個(gè)社會(huì)的價(jià)值取向引導(dǎo)人們樹立誠(chéng)信觀念。其次，注協(xié)要堅(jiān)續(xù)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的誠(chéng)信檔案，加強(qiáng)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的監(jiān)管和審查，建立小型會(huì)計(jì)中介組織的信用評(píng)估體制，對(duì)其信用進(jìn)行評(píng)估，并定期向社會(huì)公布。對(duì)失信的小型會(huì)計(jì)中介和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人要予以嚴(yán)懲。（五）努力加強(qiáng)小型會(huì)計(jì)中介組織的內(nèi)部管理在中介組織內(nèi)部要建立健全各職能部門，制定和完善內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度，使各項(xiàng)活動(dòng)有章可循。制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，防止短視行為。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定和完善人事任免制度、考評(píng)制度、獎(jiǎng)罰制度、晉升制度、激勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工的積極性和發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。加強(qiáng)后續(xù)教育的管理，積極培養(yǎng)行業(yè)專長(zhǎng)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不斷提高員工的專業(yè)勝任能力。五、簡(jiǎn)要結(jié)論代理理論為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在與發(fā)展提供了合理的理論解釋。同時(shí)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有很大的市場(chǎng)存在空間。目前，會(huì)計(jì)市場(chǎng)存在著“檸檬市場(chǎng)”現(xiàn)象，要防止“劣幣驅(qū)逐良幣”題的出現(xiàn)，關(guān)鍵要對(duì)癥下藥，有針對(duì)性地采取一些措施以克服其目前存在的種種不足。參考文獻(xiàn)：〔1〕林鐘高、尤雪英、徐正剛.獨(dú)立審計(jì)理論研究.〔M〕立信會(huì)計(jì)出版社，2002，9〔2〕周紅.法國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展及對(duì)中國(guó)的借鑒〔J〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2002，8〔3〕龔鳳蘭.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的理性思考〔J〕財(cái)會(huì)通訊.學(xué)術(shù)版.2005，10〔4〕幸倞.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)定位應(yīng)在中小企業(yè)〔J〕科技進(jìn)步與對(duì)策.2003，10（上）〔5〕李鐵群、彭屹松等.會(huì)計(jì)中介會(huì)計(jì)中介組織的發(fā)展與監(jiān)管問(wèn)題研究----針對(duì)湖南省會(huì)計(jì)市場(chǎng)的個(gè)案分析研究報(bào)告.湖南省社科成果評(píng)審委員會(huì)規(guī)劃課題，項(xiàng)目編號(hào)(073101070408)