年1月1日即將實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較 一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 （一） 仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”（CF）一詞。 （二）明確了會計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。 （三） 刪除了會計(jì)核算的一般原則，而代之以會計(jì)信息的質(zhì)量要求。會計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 （四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計(jì)要素計(jì)量部分。 （五） 會計(jì)要素定義遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的相關(guān)條款。 （六） 引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 （七） 首次規(guī)范會計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。 （八） 取消了會計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》 （一） 符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也就是那些需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄蟠笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。 （二） 取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。 （三） 取消了移動加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿蛹訖?quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計(jì)準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。 （四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 三、 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》 （一） 縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計(jì)準(zhǔn)則完全一致。 （二） 對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。 （三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。 （四） 取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 四、 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》 （一） 投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。 （二） 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。 五、 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》 （一） 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （二） 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 （三） 規(guī)定了未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的會計(jì)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 （四） 重新定義預(yù)計(jì)凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值（通常等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定。 （五） 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計(jì)估計(jì)變更。 （六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 六、 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》 （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。 （二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號要求全面采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。 （三） 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。 七、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》 （一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。 （二）允許外購無形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致，但美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。 （四） 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。 八、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》 1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 2. 交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項(xiàng)非貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要考慮兩項(xiàng)因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號準(zhǔn)則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。 九、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》 （一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計(jì)準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨(dú)定義。 （三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估計(jì)其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （四） 詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 （六） 單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。 十、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》 （一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。 （二） 統(tǒng)一了各項(xiàng)社會保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。 （三） 單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計(jì)處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 十一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》 1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計(jì)只規(guī)定了類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號中的設(shè)定提存計(jì)劃退休福利的會計(jì)處理，這也是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。 十二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》 （一）明確了股份支付會計(jì)規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值變動計(jì)入資 本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。 十三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》 （一） 重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。 （二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時(shí)，對于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 （四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 十四、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》 （一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。 （三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計(jì)處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價(jià)已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。該規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則相一致。 （四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 十五、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》 （一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計(jì)準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。 （二） 明確銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會計(jì)處理。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上引入了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 十六、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》 本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù)) 十七、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》 （一） 政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會計(jì)處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會計(jì)處理，即將政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補(bǔ)助。 （二） 將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三） 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理。 十八、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》 （一） 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)間非常長，相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致。 （二） 擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號也允許一般性借入資金借款費(fèi)用的資本化。 （三） 取消了借款溢折價(jià)攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國際會計(jì)準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。 十九、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》 （一） 禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不是財(cái)政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （二）用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額。 （三） 暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 （四）稅率變化時(shí)，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （五） 禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。 （六） 要求在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二十、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》 （一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按采用的計(jì)量模式分別折算。外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的折算方法。 （三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報(bào)表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 （四） 明確了處置境外經(jīng)營時(shí)相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 二十一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》 （一） 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。 （二） 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會計(jì)處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理，即按賬面價(jià)值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認(rèn)會計(jì)原則及國際會計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價(jià)一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。 2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對此要求采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理，按公允價(jià)值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致。 （三） 對于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)量，被購買企業(yè)的自合并期初實(shí)現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量。 二十二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》 （一） 取消了承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，采用實(shí)際利率法。 （二） 取消了出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 二十三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 （一） 明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），