審計(jì)案例.txt*一篇一篇的翻著以前的的簽名,那時(shí)候的簽名有多幼稚就有多么的幼稚。你連讓我報(bào)復(fù)的資格都沒有-〞好想某天來電顯示是你的號(hào)碼。好想某天你的狀態(tài)是為我而寫。有些人，我們明知道是愛的，也要去放棄，因?yàn)闆]結(jié)局 審計(jì)學(xué)案例應(yīng)收賬款案例1、基本案情：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款年末余額為 400 萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為 450 萬元，貸方合計(jì)數(shù)為 50 萬元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為 200 萬元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)為 300萬元，借方余額合計(jì)數(shù)為 100 萬元。年 末企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：4 000 000×0.5%＝20 000(元)分析要點(diǎn)：針對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)，并指出存在的問題。答案提示：（1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額屬于預(yù)收賬款，不能沖減應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額，應(yīng)在預(yù)收賬款項(xiàng)目中列示。（2）預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款，不能沖減預(yù)收賬款其他明細(xì)賬的貸方余額。（3）企業(yè)年末的應(yīng)收賬款余額應(yīng)為 550 萬元（450+100=550 萬元）；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：5 500 000×0.5%＝27 500(元)（4）少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），導(dǎo)致“資產(chǎn)減值損失”虛減 7 500 元；稅前利潤(rùn)虛減 7 500 元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”凈額虛增 7 500 元。應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬戶，并調(diào)整所得稅費(fèi)用（假定企業(yè)所得稅稅率為 33%）。調(diào)整如下：① 借：資產(chǎn)減值損失 7 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500② 7 500×33%＝2 475（元）借：所得稅費(fèi)用 2 475 貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2 4752、基本案情：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查宏興公司 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)了解到，該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項(xiàng)百分比法計(jì)提。該公司確定的計(jì)提率為 5‰，本年度應(yīng)收賬款余額為 800 000 元。 審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額5 300 元，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：10 月 15 日，因 D 公司破產(chǎn)，3 300 元應(yīng)收債權(quán)無法收回，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確認(rèn)為壞賬損失，其會(huì)計(jì)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備 3 300 貸：應(yīng)收賬款 3 3002007 年已注銷的壞賬2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 1 500 貸：其他應(yīng)收款 1 500年末會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000分析要點(diǎn)：假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)分析該公司的賬務(wù)處理中是否存在問題。如有，請(qǐng)指出并做出調(diào)整分錄。答案提示：1．10 月 15 日該公司確認(rèn)壞賬損失 3 300 元的會(huì)計(jì)處理是正確的。2．收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額，該公司記入其他應(yīng)收款，既造成以后要多提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫(kù)或貪污舞弊提供了條件。3．年末公司計(jì)提本年度壞賬準(zhǔn)備的金額不正確，應(yīng)計(jì)提 500 元，而該公司卻提了 4 000元，虛增當(dāng)期費(fèi)用 3500 元。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500借：壞賬準(zhǔn)備 3 500 貸：資產(chǎn)減值損失 3 500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入案例1、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)昆侖公司 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1．昆侖公司將新產(chǎn)品甲產(chǎn)品售給 W 公司，銷售合同規(guī)定：該批產(chǎn)品售價(jià)為 10 萬元，收款付貨。同時(shí)注明：W 公司若對(duì)產(chǎn)品不滿意，可以退貨。12 月 24 日，昆侖公司收到該筆業(yè)務(wù)的貨款，同時(shí)，將成本為 50 000 元的甲產(chǎn)品發(fā)出。昆侖公司在無法合理估計(jì)退貨概率的情況下，當(dāng)天確認(rèn)收入并登記入賬。借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品 50 000 貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 50 000借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 100 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 50 000 貸：發(fā)出產(chǎn)品——甲產(chǎn)品 50 0002．昆侖公司于12 月 28 日預(yù)收乙產(chǎn)品貨款20 萬元，會(huì)計(jì)人員根據(jù)一張 20 萬元的信匯收款通知單做這樣的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000分析要點(diǎn)：假 如您是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng) 您分析上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？若不正確，如何調(diào)整？答案提示：1．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往方式或經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)對(duì)所售商品的退貨概率無法認(rèn)定，則應(yīng)在退貨期滿或買方正式接受該商品時(shí)確認(rèn)收入。該公司卻在不能確認(rèn)是否退貨時(shí)就確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議昆侖公司作如下調(diào)整：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 100 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000貸：銀行存款 117 000借：發(fā)出商品——甲產(chǎn)品 50 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 50 0003．該公司違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于預(yù)收賬款銷售方式銷售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議昆侖公司作如下調(diào)整：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000貸：預(yù)收賬款 200 000應(yīng)付賬款案例1、基本案情：審計(jì)人員審查某企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 7 月 3 日 25 號(hào)憑證記錄應(yīng)付賬款增加 5 萬元，7 月 4 日 36 號(hào)憑證記錄償還 5 萬元貨款，支付貨款如此迅速，懷疑其中存在現(xiàn)金折扣，決定追查相關(guān)憑證。審計(jì)人員調(diào)閱 25 號(hào)憑證，其記錄為：借：材料采購(gòu) 50 000 貸：應(yīng)付賬款—南方公司 50 000所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期一個(gè)月，10 天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣 20%。另調(diào)閱 36 號(hào)憑證，其記錄如下：借：應(yīng)付賬款—南方公司 50 000貸：銀行存款 40 000庫(kù)存現(xiàn)金 10 000所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。疑點(diǎn)：一筆貨款采用兩種結(jié)算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付，其中必定存在問題。審計(jì)分析與過程：審計(jì)人員向收款單位函證，收款單位僅收入 4 萬元支票一張；詢問出納，是會(huì)計(jì)王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。再經(jīng)查對(duì)借條與收款收據(jù)字跡一樣，收據(jù)為偽造的。被審單位購(gòu)貨付款的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，會(huì)計(jì)王某利用職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金 1萬元。王某供認(rèn)不諱，追回贓款。追回贓款時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 0002：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅和李利對(duì)夏華股份有限公司 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。通過核對(duì)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn) 2008 年末余額中有應(yīng)付 A 公司及 B 公司款項(xiàng)各60 萬元為借方余額，另外，應(yīng)付 C 公司款項(xiàng) 90 萬元屬于臨時(shí)借入工程結(jié)算資金。分析要點(diǎn)：如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你將對(duì)被審單位提出什么建議呢？答案提示：A 公司和 B 公司賬戶借方余額 60 萬元，均屬正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)作重分類調(diào)整。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議夏華股份有限公司作如下調(diào)整分錄借：預(yù)付賬款——A 公司 600 000——B 公司 600 000貸：應(yīng)付賬款——A 公司 600 000——B 公司 600 000C 公司賬戶貸方余額 90 萬元，經(jīng)審查為夏華股份有限公司臨時(shí)借入款項(xiàng)，主要用于在建工程項(xiàng)目結(jié)算工程價(jià)款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議夏華股份有限公司作如下審計(jì)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款——C 公司 900 000 貸：其他應(yīng)付款——C 公司 900 000常見應(yīng)付賬款錯(cuò)弊：1．虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為了控制其利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，往往采取虛列應(yīng)付賬款的形式，設(shè)置虛假費(fèi)用項(xiàng)目，從而達(dá)到擠占利潤(rùn)、控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)金額的目的。這些應(yīng)付賬款賬戶往往是和一些費(fèi)用支出賬戶相聯(lián)系的。2．多列應(yīng)付賬款，將多余款項(xiàng)私吞。企業(yè)內(nèi)部人員，如會(huì)計(jì)，可以在做賬時(shí)多列應(yīng)付賬款，在企業(yè)還款時(shí)，可以多拿到一部分款項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員有時(shí)在賬簿上直接改動(dòng)；有時(shí)，將原始憑證進(jìn)行修改。3．隱匿銷售收入。企業(yè)利用產(chǎn)品或者商品頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子為了達(dá)到貪污的目的，也會(huì)利用“應(yīng)付賬款”隱匿銷售收入，將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移出去。4．購(gòu)貨退回不沖減應(yīng)付賬款，從而貪污貨款。有的人利用職務(wù)之便，沒有沖減相應(yīng)的欠款，到支付貨款時(shí)，還按當(dāng)初購(gòu)貨時(shí)支付，從中貪污公司的錢款。5．應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬。企業(yè)會(huì)有一些應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，查賬人員要引起注意。應(yīng)付賬款一般是在短期內(nèi)歸還的款項(xiàng)，如果長(zhǎng)期掛賬，可能是由于歸還能力有限，或者有人利用該賬戶，弄虛作假，但由于沒有找到合適的機(jī)會(huì)，一直沒有沖減該賬戶。固定資產(chǎn)案例1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項(xiàng)摘要欄記錄有“付拆除設(shè)備勞務(wù)費(fèi) 600 元”， 在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記載。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該公司可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫(kù)”。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的白條“支付給王某設(shè)備拆除費(fèi) 600元”， 該公司會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)”， 調(diào)出該憑證，其會(huì)計(jì)處理為：借：累計(jì)折舊 80 OOO營(yíng)業(yè)外支出 20 000貸：固定資產(chǎn) 100 000根據(jù)調(diào)查，該設(shè)備已經(jīng)被運(yùn)往 LM 公司，而且 LM 公司出價(jià) 40 000 元購(gòu)買該報(bào)廢設(shè)備，并有該公司的白條收據(jù)。分析要點(diǎn)：被審單位上述的會(huì)計(jì)處理表明了什么？指出被審單位應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？答案提示：上述事實(shí)表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費(fèi)用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”， 在賬務(wù)處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 600貸：管理費(fèi)用 600(2)收到清理收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000(3)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金 （ 40 000×5%=2000）借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000(4)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果 借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營(yíng)業(yè)外收入 17 4002、審計(jì)人員在審查 2008 年 11 月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況,在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況:⑴ 10 月末車間計(jì)提折舊額為 14 000 元,年折舊率為6%；⑵ 10 月末購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值 20 000 元，已安裝交付使用；⑶ 10 月份將原來未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，原值為 10 000 元；⑷ 10 月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值 50 000 元；⑸ 10 月份技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為 200 000 元，技術(shù)改造支出 50 000 元，變價(jià)收入 20 000 元；⑹ 11 月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊 21 000 元。分析要點(diǎn)：該企業(yè)10 月份計(jì)提折舊無誤，驗(yàn)證 11 月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。答案提示：審計(jì)人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍，驗(yàn)算該車間 2008 年 11 月份應(yīng)提折舊額：14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）該企業(yè)多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）審計(jì)人員對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員詢問后證實(shí)，多提折舊系會(huì)計(jì)人員計(jì)算差錯(cuò)所致，建議企業(yè)將多提折舊予以沖回，賬務(wù)調(diào)整如下：借：累計(jì)折舊 5 700 貸：制造費(fèi)用 5 7003、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅、李利對(duì)夏華股份公司 2008 年會(huì)計(jì)報(bào)表中“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊”項(xiàng)目審計(jì)時(shí)對(duì)該公司 2008 年度固定資產(chǎn)增加、減少情況實(shí)施了必要的抽查，并對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了抽盤。根 據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)資料記錄，非生產(chǎn)用東風(fēng) 140汽車賬面20 臺(tái)實(shí)際盤點(diǎn) 16 臺(tái)。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向有關(guān)人員調(diào)查，了解到這 4 臺(tái)汽車已于 2008 年 6 月20 日變賣，實(shí)際收款48 000 元，并將實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。這 4 臺(tái)車變賣時(shí)的賬面原值為 220 000 元，累計(jì)折舊 170 000 元，凈值為 50 000 元，該固定資產(chǎn)月折舊率為 10%。分析要點(diǎn)：指出上述交易事項(xiàng)存在的問題及應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整。答案提示：存在問題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，造成多計(jì)提折舊 6 個(gè)月，計(jì) 22 000 元（220 000×10%）2．變賣出售固定資產(chǎn)收入48 000 元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他應(yīng)付款”科目。3．固定資產(chǎn)出售應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。為此，應(yīng)建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：借：累計(jì)折舊 22 000貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 22 000然后，根據(jù)上述說明進(jìn)行如下調(diào)整：借：固定資產(chǎn)清理 72 000累計(jì)折舊 148 000貸：固定資產(chǎn) 220 000借：其他應(yīng)付款 48 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 000借：營(yíng)業(yè)外支出 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000存貨案例基本案情：審計(jì)人員審查某企業(yè)乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本，發(fā)現(xiàn)以下情況：該企業(yè)乙產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，基本生產(chǎn)車間月初在產(chǎn)品成本中，直接材料費(fèi)用 36 000 元，直接人工費(fèi)用 9 000 元，制造費(fèi)用 13 500 元。本月發(fā)生直接材料費(fèi)用 165 600 元，直接人工費(fèi)用 22 500 元，制造費(fèi)用58 500 元。本月完工產(chǎn)品 120 臺(tái)，月末在產(chǎn)品 60 臺(tái)，在產(chǎn)品投料率 90%，完工率 60%。經(jīng)查實(shí)，本月賬面月末在產(chǎn)品實(shí)際成本 118 500 元，其中直接材料費(fèi)用 87 600 元，直接人工費(fèi)用 10 500 元，制造費(fèi)用 20 400 元。本月完工產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)。要求：（1）驗(yàn)算在產(chǎn)品實(shí)際成本；（2）指出存在的問題；（3）提出處理意見。分析：（1）驗(yàn)算在產(chǎn)品實(shí)際成本：在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＝[（36 000＋165 600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62 566（元）在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用＝[（9 000＋22 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7 269（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝[（13 500＋58 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16 615（元）在產(chǎn)品實(shí)際成本＝62 566＋7 296＋16 615＝86 450（元）少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本＝118 500－86 450＝32 050（元）（2）該企業(yè)少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 32 050 元。（3）少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。