注冊會計師執(zhí)業(yè)行政責(zé)任
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注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。（二）審計失敗：是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。（三）審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注意： 第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失??；第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能審計風(fēng)險就變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。
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管理會計師初級（MAT）辦公室整理：注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政責(zé)任，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等;對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。 另外附一下：注冊會計師法律責(zé)任認定 對注冊會計師法律責(zé)任的認定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失所謂過失，是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。普通過失，有的也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎;對注冊會計師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。比如，未對特定審計項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。(三)欺詐欺詐又稱舞弊，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責(zé)任就進一步加大了。
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