中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合并調(diào)整抵銷分錄
寒江之月
TracyJunli
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債貸：股本貸：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)2.同一控制下的吸收合并借：資產(chǎn)借：資本公積貸：負(fù)債貸：資產(chǎn)貸：銀行存款貸：股本貸：資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))【拓展資料】一、同一控制下企業(yè)合并抵消問(wèn)題？1.同一控制下企業(yè)合并，合并日抵銷分錄中需要體現(xiàn)一體化原則，即對(duì)子公司在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歸屬于母公司的部份，以母公司資本公積——資本溢價(jià)余額為限轉(zhuǎn)出。如果母公司這項(xiàng)資本公積沒有，則不需轉(zhuǎn)出。同時(shí)合并時(shí)抵銷分錄是：2.借：子公司所有者權(quán)益明細(xì)項(xiàng)目 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 或少數(shù)股東權(quán)益。3.合并日后的合并報(bào)表抵銷。二、非同一控制下企業(yè)合并計(jì)量問(wèn)題？1.非同一控制下控股合并，采用的是購(gòu)買法，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，是以購(gòu)買方所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（不含合并費(fèi)用，合并費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用）；長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中的后續(xù)計(jì)量采用成本法，也就是說(shuō)不做任何調(diào)整，因?yàn)橐幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表所以沒必要再對(duì)它在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整。2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日要進(jìn)行調(diào)整，首先用長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（購(gòu)買時(shí)支付對(duì)價(jià)的公允）與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較，大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的部分確認(rèn)為商譽(yù)，小于部分作為負(fù)商譽(yù)計(jì)入留存收益。然后將長(zhǎng)期股權(quán)投資與被購(gòu)買方所有者權(quán)益對(duì)沖，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益、商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)金額。之后每期在合并報(bào)表中都要隨被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變化而隨之進(jìn)行調(diào)整。
永琳歐雅
合并日A公司的處理， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 216 000（240 000* 90%） 貸：股本 49 500 資本公積—股本溢價(jià) 166 500編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，A公司的處理 （1）借：股本 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 147 000 未分配利潤(rùn) 3 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 216 000 少數(shù)股東權(quán)益 24 000 (2) 借：資本公積—股本溢價(jià) 135 000 貸：盈余公積—B公司 132 300(147 000*90%) 未分配利潤(rùn)—B公司 2 700(3 000*90%)
hailanlan75
集團(tuán)內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的業(yè)務(wù)入手，探討中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中涉及的業(yè)務(wù)抵銷分錄的編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心內(nèi)容是抵銷分錄的編制?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷的處理是按照合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序闡述的，這種抵銷處理雖然便于理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，但一些相同業(yè)務(wù)的抵銷重復(fù)出現(xiàn)，讀者會(huì)感覺很繁瑣。如母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，既涉及到資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，也涉及到所有者權(quán)益變動(dòng)表中的項(xiàng)目，教材中合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中均涉及到這項(xiàng)業(yè)務(wù)的抵銷；再如存貨業(yè)務(wù)的抵銷既涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，也可能涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還可能涉及所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，教材中合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表均涉及與存貨有關(guān)業(yè)務(wù)的抵銷。從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，教材中涉及的抵銷分錄主要有以下幾種：一、母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)—年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）未分配利潤(rùn)—年初（合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）注：同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額相等，因此不會(huì)產(chǎn)生借貸方差額。二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益等項(xiàng)目借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)—年初貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積本年利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)—年末應(yīng)說(shuō)明的是，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是通過(guò)抵銷影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目（如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目）的抵銷計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)—年末”項(xiàng)目的金額一致。因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。如：上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)—年初”。三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目。主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借：未分配利潤(rùn)—期初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。筆者將上述抵銷分錄分為：（一）將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本（二）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（三）將年末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（年末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)（一）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（年初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（二）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（年初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)—年初（三）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（四）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用【例題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2005年起擁有A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：（1）2007年度有關(guān)資料：①甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬(wàn)元，A公司2007年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。②A公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬(wàn)元。③甲公司2007年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元，A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，該設(shè)備于2007年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）甲公司2008年度按權(quán)益法調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和A公司2008年度調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下（金額單位：萬(wàn)元）
小小暖和
一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 1，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，不需要進(jìn)行調(diào)整。子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 (1)投資當(dāng)年， 借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）， 貸：資本公積， 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）， 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊， (2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）， 貸：資本公積—年初， 借：未分配利潤(rùn)—年初（年初累計(jì)應(yīng)多提折舊）， 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊， 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）， 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊， 二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法， (1)投資當(dāng)年， ①調(diào)整被投資單位盈利， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：投資收益， ②調(diào)整被投資單位虧損， 借：投資收益， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， ③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利， 借：投資收益， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， ④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：資本公積—本年， (2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， ①調(diào)整以前年度被投資單位盈利， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：未分配利潤(rùn)—年初， ②調(diào)整被投資單位本年盈利， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：投資收益， ③調(diào)整被投資單位以前年度虧損， 借：未分配利潤(rùn)—年初， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， ④調(diào)整被投資單位本年虧損， 借：投資收益， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， ⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利， 借：未分配利潤(rùn)—年初， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， ⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利， 借：投資收益， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， ⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：資本公積—年初， ⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：資本公積—本年， 二、抵銷分錄的編制， （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷， （二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷， （三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷， 1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷， 借：債務(wù)類項(xiàng)目， 貸：債權(quán)類項(xiàng)目， 2、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷， 借：投資收益， 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用， 3、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷， 抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備， 貸：未分配利潤(rùn)—年初， 將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備， 貸：資產(chǎn)減值損， 或： 借：資產(chǎn)減值損失， 貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備， 4、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理， 首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響， 借：未分配利潤(rùn)—年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）， 貸：遞延所得稅資產(chǎn)， 然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額， 若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額， 借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）， 貸：遞延所得稅資產(chǎn)， 若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額， 借：遞延所得稅資產(chǎn)， 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率）。
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