檢查內(nèi)部核查標記，能夠證明應(yīng)付賬款的存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤認定，而不能證明完整性認定。第十四章采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）請購商品和勞務(wù)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。（請購單可證明有關(guān)采購交易的 “發(fā)生”認定）（2）編制訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。（3）驗收商品驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在”、“發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。（4）儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認定有關(guān)。（5）編制付款憑單應(yīng)付憑單部門在編制付款憑單前應(yīng)確定訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容的一致性。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分攤”等認定有關(guān)。（6）確認與記錄負債應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當?shù)膽{證、記錄與恰當?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。（7）付款應(yīng)付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，由被授權(quán)的財務(wù)部門人員負責簽署支票，被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。然后交財務(wù)出納人員付款。（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 常用的交易實質(zhì)性程序所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在） 請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后采購按正確的級別批準注銷憑證以防止重復(fù)使用對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查 查驗付款憑單后是否附有單據(jù)檢查批準采購標記檢查注銷憑證的標記檢查內(nèi)部核查的標記 復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性） 訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性 從驗收單追查至采購明細賬從賣方發(fā)票追查至采購明細賬所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤） 計算和金額的內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準 檢查內(nèi)部核查的標記審核批準采購價格和折扣的標記 將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票書寫的準確性采購交易的內(nèi)部控制采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。應(yīng)付賬款的函證應(yīng)付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證， （1）函證應(yīng)付賬款的條件：①控制風險較高；②某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大；③被審計單位處于財務(wù)困難階段。（2）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對象：①選擇較大金額的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因為它們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。（3）函證方式。最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。（4）與函證應(yīng)收賬款的不相同之處：（了解）①函證的必要性不同：應(yīng)收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風險較高、某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段時，則應(yīng)采用函證。②對象選擇不同：應(yīng)收賬款是對債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對債權(quán)人函證。應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對象，對余額較小的可不函證；對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對象。③函證時間不同：應(yīng)收賬款一般在期末或之前函證，而對應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日函證更有效。④函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬款則最好采用積極式函證。查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。應(yīng)付賬款賬戶和報表項目的審查（1）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過財務(wù)報表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項目：借：預(yù)付賬款——×公司貸：應(yīng)付賬款——×公司（2）確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（3）被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：銀行存款（支付現(xiàn)金）營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（賬面價值－支付現(xiàn)金）【考點七】固定資產(chǎn)期初余額審計（P336）①一是在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中（不是資產(chǎn)負債表）的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符；②二是在變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)查閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；③三是如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1．登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生）A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的B．在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準C．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~D．每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專門追查A．檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及客戶訂購單B．檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準C．檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D．觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案A．復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目B．追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證C．將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對D．將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對2．所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬A．檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性B．檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對3．登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計價和分攤)A．銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準B．由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查A．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準B．檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記A．復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票B．追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單4．銷售交易的分類恰當（分類）A．采用適當?shù)臅嬁颇勘鞡．內(nèi)部復(fù)核和核查A．檢查會計科目表是否適當B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)5．銷售交易的記錄及時（截止）A．采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內(nèi)部核查A．檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對6．銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確性、計價和分攤）A．每月定期給客戶寄送對賬單B．由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬作內(nèi)部核查C．將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較A．觀察對賬單是否已經(jīng)寄出B．檢查內(nèi)部核查標記C．檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬站在企業(yè)的角度來說，解決方案可以為：①職權(quán)分離，將不相容的職位委任不同的人。②由獨立第三人復(fù)核登記收入者的工作③建立內(nèi)部審計制度站在政府角度應(yīng)該由事務(wù)所去審計，由第三方去發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，現(xiàn)在審計制度正在改革，上面就是外部審計的具體應(yīng)該檢查的項目。