我國新會計準(zhǔn)則論述
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第一部分：新準(zhǔn)則組成及內(nèi)容。財政部相關(guān)文件的規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）由三個層次組成： 1、企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。由財政部發(fā)布于2006年2月15日，文號：中華人民共和國財政部令第33號，屬于財政部部門規(guī)章，自2007年1月1日起施行。2、企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則。由財政部發(fā)布于2006年2月15日，文號：財會[2006]3號，屬于財政部規(guī)范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（執(zhí)行具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》）。具體準(zhǔn)則共計38項，分別是：企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則3、企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南。由財政部發(fā)布于2006年10月30日，文號：財會[2006]18號，屬于財政部規(guī)范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（執(zhí)行應(yīng)用指南的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》、各項專業(yè)核算辦法和問題解答）。應(yīng)用指南共計32項，并附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》。其中，32個應(yīng)用指南分別為:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》應(yīng)用指南對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等6項具體準(zhǔn)則，財政部未發(fā)布應(yīng)用指南。上述基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三個方面，依次自上而下形成企業(yè)會計準(zhǔn)則的三個層次，構(gòu)成我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006），并具有法律法規(guī)上效力，在全國范圍內(nèi)（港、澳、臺除外）強(qiáng)制執(zhí)行。另外，針對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）實施過程中遇到的問題，財政部會計準(zhǔn)則委員會成立了“企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組”，于2007年2月1日、2007年4月30日，先后發(fā)布了兩項《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見》，便于及時指導(dǎo)上市公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。第二部分：新舊準(zhǔn)則比較中把握新企業(yè)會計準(zhǔn)則。（1）規(guī)范性。每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。而有了會計準(zhǔn)則，會計人員在進(jìn)行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。從而使會計行為達(dá)到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高了會計信息的質(zhì)量。（2）權(quán)威性。會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實施要通過一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，這些權(quán)威機(jī)構(gòu)可以是國家的立法或行政部門，也可以是由其授權(quán)的會計職業(yè)團(tuán)體。會計準(zhǔn)則之所以能夠作為會計核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。（3）發(fā)展性。會計準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們對會計實踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會計準(zhǔn)則也要隨之變化，進(jìn)行相應(yīng)的修改、充實和淘汰。（4）理論與實踐相融合性。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實踐的理論依據(jù)，同時會計準(zhǔn)則又是會計理論與會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的來自于理論演繹，有的來自于實踐歸納，還有一部分來自于國家有關(guān)會計工作的方針政策，但這些都要經(jīng)過實踐的檢驗。沒有會計理論的指導(dǎo)，準(zhǔn)則就沒有科學(xué)性；沒有實踐的檢驗，準(zhǔn)則就沒有針對性。2007年1月1日即將實施的新會計準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較，僅分析前十五則：一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（一） 仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。（二）明確了會計目標(biāo)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。（三） 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。（四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。（五） 會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的相關(guān)條款。（六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。（七） 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員會《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。（八） 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。二、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（一） 符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。（二） 取消了后進(jìn)先出法。一是因為改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因為后進(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。（三） 取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。（四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。三、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（一） 縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致。（二） 對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。（三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。（四） 取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。四、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（一） 投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。（二） 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。五、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（一） 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（二） 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。（三） 規(guī)定了未來棄置費(fèi)用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費(fèi)用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費(fèi)用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)一項負(fù)債。（四） 重新定義預(yù)計凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定。（五） 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。（六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。六、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》（一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。（二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。而國際會計準(zhǔn)則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。（三） 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而且計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。（二）允許外購無形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費(fèi)用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致，但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。（四） 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。（五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2. 交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號準(zhǔn)則完全相同。3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范。（二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨(dú)定義。（三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。（四） 詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。（五）明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。（六） 單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。（二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費(fèi)用。（三） 單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費(fèi)用。十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準(zhǔn)則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別之一。2. 企業(yè)年金是一個獨(dú)立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。4. 企業(yè)年金基金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。a) 股份支付均以公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當(dāng)期損益。十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（一） 重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。（二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。（三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。（四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》（一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（二）預(yù)計負(fù)債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。（三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預(yù)計負(fù)債。該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致。（四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同。（二） 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。
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一、出臺新會計準(zhǔn)則的背景 會計準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國新會計準(zhǔn)則出臺的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。 1、建立新會計準(zhǔn)則是我國企業(yè)境外發(fā)展與境外融資的需要。 隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中國經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務(wù)報表。而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則還存在著較大差距。 一、出臺新會計準(zhǔn)則的背景 2、建立新會計準(zhǔn)則是我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準(zhǔn)則。 近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會計技術(shù)與方法的新會計準(zhǔn)則。 一、出臺新會計準(zhǔn)則的背景 3、建立新會計準(zhǔn)則是應(yīng)對國際社會對中國市場經(jīng)濟(jì)指責(zé)的需要。 我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。 2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設(shè)與國際會計準(zhǔn)則趨同的新會計準(zhǔn)則的最直接外部動力。 一、出臺新會計準(zhǔn)則的背景 4、建立新會計準(zhǔn)則是適應(yīng)企業(yè)法律法規(guī)提出的新要求的需要。 修訂后的《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，需要對會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更新，以使其與修訂后的《公司法》、《證券法》的有關(guān)內(nèi)容相銜接。 全國人大于1999年修訂了《會計法》，國務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，需要更新會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。 二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 1、新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同 我國新會計準(zhǔn)則體系采用了國際會計準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同要求。 從體系結(jié)構(gòu)看，國際會計準(zhǔn)則中，通常都有“財務(wù)會計概念框架”，我國新在會計基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)； 從項目構(gòu)成看，除個別項目未被納入外，我國新會計準(zhǔn)則體系涵蓋了國際會計準(zhǔn)則的大多數(shù)項目； 在我國新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上，除個別項目外，充分采用了國際會計準(zhǔn)則所有的基本原則和主要方法，在會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告與國際會計準(zhǔn)則保持一致。 二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰迪在中國會計、審計準(zhǔn)則發(fā)布會上公開表示：新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實施，使中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則理事會指定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”。 2005年11月14日中華人民共和國財政部與歐盟內(nèi)部市場總司已就會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作正式簽署聯(lián)合聲明。 2006年5月12日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會在香港簽署聯(lián)合聲明，宣告中港兩地會計準(zhǔn)則實現(xiàn)“實質(zhì)性趨同”。 二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 2、新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了會計理念、內(nèi)容的創(chuàng)新 首先,新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新,體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策。 其次,新會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南,形成了一個體系,涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。 最后,新會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在形式上。對國際會計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內(nèi)容寫入正在起草的應(yīng)用指南中，以幫助使用者正確理解和運(yùn)用會計準(zhǔn)則。二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 財政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容： 一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對各項準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體解釋和說明； 二是會計科目和財務(wù)報表部分，主要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目及主要賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等。 準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實務(wù)操作問題。 二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 3、新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國情的中國特色 趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國會計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 第一個特色是關(guān)聯(lián)交易。國際會計準(zhǔn)則對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方，要求詳細(xì)披露。在我國，不把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方。 第二個特色是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和國際會計準(zhǔn)則都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 第三個特色是對政府補(bǔ)助會計處理的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。二、新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 4、新會計準(zhǔn)則在高風(fēng)險、新業(yè)務(wù)方面有所突破 新會計準(zhǔn)則制定了《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)年金基金》 、《套期保值》、《金融工具列報》等會計準(zhǔn)則。 針對會計準(zhǔn)則最新修訂的內(nèi)容《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等會計準(zhǔn)則引入的公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。 對一些重要業(yè)務(wù)和行業(yè)，制訂了《租賃》、《原保險合同》、《再保險合同》、《石油天然氣開采》、《企業(yè)合并》等會計準(zhǔn)則。 三、新會計準(zhǔn)則的重要變化及其影響講座提綱1、對會計基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂 2、會計要素的計量可應(yīng)用“公允價值” 3、存貨一律使用“先進(jìn)先出”法 4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回5、債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入 6、資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤 7、合并報表側(cè)重實體理論 8、投資性房產(chǎn)計價有可選擇性 9、證券投資按交易所市價計價 10、研究與開發(fā)費(fèi)用分別對待11、股份支付會計處理有新規(guī)定12、所得稅會計處理發(fā)生變化 （一）對會計基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂 我國現(xiàn)行的會計基本準(zhǔn)則是1993年7月1日起開始施行的，基本準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，亟須進(jìn)行修訂。 1、對會計目標(biāo)進(jìn)行了修改?，F(xiàn)行會計基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是滿足“投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾”等使用者對 會計信息的需求。 2、完善了會計一般原則。將現(xiàn)行會計基本準(zhǔn)則中的12項“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，同時對12項一般原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；將歷史成本原則在“會計計量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)中；新增了“實質(zhì)重于形式”原則。 （一）對會計基本準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂 3、對會計要素的定義作了重大調(diào)整。新會計準(zhǔn)則按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定對會計要素的定義作了調(diào)整，并吸收了國際會計準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，引入國際會計準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。 4、新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容。除了歷史成本之外的計量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等被引入到新會計準(zhǔn)則中。 5、對財務(wù)報告的內(nèi)涵作了修改。現(xiàn)行會計基本準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。國際會計準(zhǔn)則中沒有財務(wù)情況說明書，但對附注的內(nèi)容非常重視。因此，新會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”。 （二）會計要素的計量可應(yīng)用?°公允價值?± 新的會計體系將按照現(xiàn)行國際慣例把?°公允價值?±（fair value）概念引入中國會計體系，公允價值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。 新會計準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。新準(zhǔn)則在公允價值的使用上相對國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價值作為基準(zhǔn)計量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。 （二）會計要素的計量可應(yīng)用?°公允價值?± ?°公允價值?±極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣（即實物）交易來說，過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。 例如，上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，以前需現(xiàn)金交易時，證監(jiān)會還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地?°做?±利潤了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤，可誰都知道，這全是空的。（三）存貨計價一律使用“先進(jìn)先出”法 所謂“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進(jìn)先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之。可以說，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。 （三）存貨計價一律使用“先進(jìn)先出”法 如使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤。 另外新的存貨計價方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。 （四）已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確, 已計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。國際會計準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。（四）已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回 這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而其實公司的主營仍無起色。新準(zhǔn)則一實施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。 由于2006年是將減值準(zhǔn)備沖回利潤的最后機(jī)會了，今年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的動作，表面上將提升公司利潤，會計信息使用者者應(yīng)該加以注意。 （五）債務(wù)重組收益可計入營業(yè)外收入 新債務(wù)重組準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。 對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。（五）債務(wù)重組收益可計入營業(yè)外收入 按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計入資本公積，是數(shù)年前財政部根據(jù)鄭百文的個案而制定的。事實證明，這一會計準(zhǔn)則對一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤起到了很好的作用。 債務(wù)重組收益可以進(jìn)利潤的新規(guī)一來，要警惕上市公司利用債務(wù)重組包裝利潤。 （六）資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤 非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:第一,交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。非貨幣性資產(chǎn)交換,再次運(yùn)用了公允價值來計量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是,這一交換將再次產(chǎn)生利潤。 如果上述兩個條件不能同時滿足,則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本,不確定損益。上述規(guī)定特別指出,若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （六）資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤 新會計準(zhǔn)則引入公允價值計算法,更符合公司實際情況,而且能夠產(chǎn)生利潤。 如某上市公司持有某房產(chǎn),在2001年買入時,價值5000萬元。隨著近幾年房地產(chǎn)價格的大幅飆升,該房產(chǎn)的市值已高達(dá)1.6億元?，F(xiàn)在該上市公司將該房產(chǎn)換出,如果按照原來的會計準(zhǔn)則,仍將以5000萬元的賬面價值來計算。現(xiàn)在,若采用新的準(zhǔn)則的公允價值計算, 則會產(chǎn)生1.1億元的利潤。（七）合并報表側(cè)重實體理論 新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。 合并財務(wù)報表是綜合反映母公司和其所有子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。（七）合并報表側(cè)重實體理論 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),但滿足以下條件之一的,視為母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該投資單位認(rèn)定為子公司，納人合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外: (1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議, 擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 (2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 (3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 (4)在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（七）合并報表側(cè)重實體理論 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外。 新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。（八）投資性房產(chǎn)計價有可選擇性 投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中新增的一項重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。 （八）投資性房產(chǎn)計價有可選擇性 對于“投資性房產(chǎn)”項目，會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。 原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。公允價值計量模式的引入正式奠定了NAV(重估凈資產(chǎn)值)方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。（九）證券投資按交易所市價計價 新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 原來上市公司的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備，但如市價比成本價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。 按照這一規(guī)定,上市公司進(jìn)行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價孰低法計量,而將純粹采用市價法。 （九）證券投資按交易所市價計價 如一家上市公司以每股5元在二級市場買入了1000萬股股票,到年底該股票上漲到了10元,按照原先的會計方法,該公司的 5000萬元賬面所得是不能計入當(dāng)期利潤的,在財務(wù)報表中,這部分股票仍然是按照5元的成本計入資產(chǎn)。但按照新的會計準(zhǔn)則,這部分股票將按照10元計價,并且將為公司增加5000萬元投資收益。 （十）研究與開發(fā)費(fèi)用分別對待 新會計準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對待,分為兩個階段:研究階段和開發(fā)階段。 研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成本或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 新準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件,可進(jìn)行資本化處理,計入無形資產(chǎn)。（十一）股份支付會計處理有新規(guī)定 股份支付會計準(zhǔn)則是新增的一項會計準(zhǔn)則,目的是規(guī)范股份支付的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。 關(guān)鍵要素是股票期權(quán)費(fèi)用化和公允價值計量。 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日,按照權(quán)益工具授予日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額,將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。 （十二）所得稅會計處理發(fā)生變化 所得稅會計準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12---所得稅》,采用暫時性差異的概念,據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤即凈利潤。 我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)上市公司采用了應(yīng)付稅款法,而商業(yè)銀行由于需要按照貸款五級分類結(jié)果計提貸款損失準(zhǔn)備,較多地采用了納稅影響會計法。（十二）所得稅會計處理發(fā)生變化 新準(zhǔn)則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計量。 因此本準(zhǔn)則實際只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法。 這是對所得稅會計的一個革命性變化。
趙大寶寶
新準(zhǔn)則是進(jìn)一步貫徹和落實《會計法》的重要措施，與我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)第十五個計劃綱要密切相關(guān)，具有非常強(qiáng)的針對性和重大意義，符合加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。新準(zhǔn)則很大的特點(diǎn)之一就是會計語言國際化,使外資投資信心大增。它基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,并已于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。也就是說,境內(nèi)上市公司今后使用的將是國際化的會計語言。對將來更廣泛開放市場后進(jìn)入的境外投資者而言,容易讀懂的財務(wù)報表以及由此帶來的透明度的提高,無疑可以讓他們投資的信心大增。新會計準(zhǔn)則的制定,遵從了這樣一個原則:"在立足我國國情和現(xiàn)實會計環(huán)境的前提下,除非相關(guān)國際會計慣例與我國法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國實際,否則都努力促使我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或一致?！?財政部前部長助理馮淑萍語)對境內(nèi)企業(yè)海外上市,會計準(zhǔn)則國際化同樣具有顯著的積極影響。由于會計準(zhǔn)則不同,不少中國企業(yè)到海外融資,其財務(wù)報表往往不能得到認(rèn)可。對那些希望到海外上市的中國企業(yè)來說,會計準(zhǔn)則國際化將掃除這一大障礙。同時,對那些已經(jīng)在海外上市的中國公司來說,會計準(zhǔn)則國際化將使它們不用再編制多套財務(wù)報表。此外,會計準(zhǔn)則國際化,對爭取國際社會承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的意義也非常重大。歐盟拒絕承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位,開出的一個標(biāo)準(zhǔn)就是看中國的政府是否制定了符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則。值得一提的是,就在不久前,中國財政部與歐盟內(nèi)部市場總司就會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作正式簽署了聯(lián)合聲明。
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