注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；

（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

（5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）、（3）、（4）項(xiàng)以及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。例如，被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素可能影響到被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能影響到被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，以及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述六個(gè)方面實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，如被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括以前對(duì)被審計(jì)單位提供審計(jì)和相關(guān)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)類似行業(yè)、類似企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。此外，識(shí)別被審計(jì)單位及其環(huán)境在上述各方面與以前期間相比發(fā)生的重大變化，對(duì)于充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；

（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

（4）能源供應(yīng)與成本；

（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：

了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于：

（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；

（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；

（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，主要包括：

（1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；

（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架包括披露要求；

（3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；

（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；

（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。

具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等。

具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場(chǎng)中的地位）的不同而不同。例如，對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。

例如，建筑行業(yè)長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。

對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是屬于國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)了解其直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成，以及所有者與其他人員或?qū)嶓w（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其控股母公司（股東）的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)、管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。

良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。

復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題，以及財(cái)務(wù)報(bào)表是否已對(duì)這些問題作了充分披露。

例如，對(duì)于在多個(gè)地區(qū)擁有子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或其他成員機(jī)構(gòu)，或者存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被審計(jì)單位，不僅編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度增加，還存在其他可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜事項(xiàng)，包括：對(duì)于子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他股權(quán)投資類別的判斷及其會(huì)計(jì)處理等。

了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要包括：

1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)還是商品批發(fā)與零售；是銀行、保險(xiǎn)還是其他金融服務(wù)；是公用事業(yè)、交通運(yùn)輸還是提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等。

2. 與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息。 例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等；

3. 業(yè)務(wù)的開展情況。 例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳情等。

4. 聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。

5. 從事電子商務(wù)的情況。 例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營(yíng)銷活動(dòng)。

6. 地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分。 例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng)，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。

7. 生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。

8. 關(guān)鍵客戶。 例如，銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）；是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。

9. 貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商。 例如，是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響。

10. 勞動(dòng)用工安排。 例如，分地區(qū)用工情況、勞動(dòng)力供應(yīng)情況、工薪水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)。

11. 研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出。

12. 關(guān)聯(lián)方交易。 例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)這些交易采用怎樣的定價(jià)政策。

了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)。主要包括：

1. 近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位并購了一個(gè)新的業(yè)務(wù)部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢(shì)，如何解決原有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等各方面的不一致。

2. 證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。

3. 資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。

4. 不納入合并范圍的投資。 例如，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。

了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，主要包括：

1. 債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。 例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要；得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)。

2. 主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。

3. 實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。 例如，實(shí)際受益方是國(guó)內(nèi)的還是國(guó)外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。

4. 衍生金融工具的使用。 例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運(yùn)用的種類、范圍和交易對(duì)手等。

了解影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重要政策、交易或事項(xiàng)，例如：

例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易，例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對(duì)外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。

在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。

如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：

例如，當(dāng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布施行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)的單位是否應(yīng)采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果采用，是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料。

除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。列報(bào)和披露的主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語，披露信息的明細(xì)程度，項(xiàng)目在務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)特定事項(xiàng)做了適當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露。

目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。例如，如果目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個(gè)新的市場(chǎng)，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購該市場(chǎng)內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場(chǎng)內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)或自行開發(fā)進(jìn)入該市場(chǎng)。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略作出相應(yīng)的調(diào)整。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，為應(yīng)對(duì)消費(fèi)者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。但是，開發(fā)的新產(chǎn)品可能會(huì)產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；即使開發(fā)成功，市場(chǎng)需求可能不如預(yù)期，從而產(chǎn)生產(chǎn)品營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)品的缺陷還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)產(chǎn)品賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

1. 行業(yè)發(fā)展 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)）；

2. 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù) （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；

3. 業(yè)務(wù)擴(kuò)張 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確）；

4. 新的會(huì)計(jì)要求 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)要求，或會(huì)計(jì)處理成本增加）；

5. 監(jiān)管要求 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加）；

6. 本期及未來的融資條件 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)）；

7. 信息技術(shù)的運(yùn)用 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；

8. 實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念。前者比后者范圍更廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。例如，貸款客戶的企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與貸款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同樣的風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)，可能具有更為長(zhǎng)期的后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)需要考慮這一問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互聯(lián)系可舉例予以說明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場(chǎng)，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來很多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，是否在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤(rùn)是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等。這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)因涉及對(duì)合資公司是屬于子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對(duì)當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解是否充分的問題，以及外幣折算等問題，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。

小型被審計(jì)單位通常沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

被審計(jì)單位管理層經(jīng)常會(huì)衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的）、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績(jī)報(bào)告以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。此外，外部機(jī)構(gòu)也會(huì)衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告。

在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快的增長(zhǎng)率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金或激勵(lì)性報(bào)酬等因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量中使用的信息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中（如在實(shí)施分析程序時(shí)）利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。此外，了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場(chǎng)分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)），也可能是可以操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理人員可能為達(dá)到獎(jiǎng)金目標(biāo)而操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。

在評(píng)價(jià)管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。例如，企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部分是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走勢(shì)而熱衷于采用過度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法；基于納稅的考慮，股東或管理層是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?；企業(yè)是否持續(xù)增長(zhǎng)和接近財(cái)務(wù)資源的最大限度；企業(yè)的業(yè)績(jī)是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤(rùn)或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤(rùn)分配水平；如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，對(duì)重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響；企業(yè)是否過度依賴銀行借款，而財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)又可能達(dá)不到借款合同對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。這些情況都顯示管理層在面臨重大壓力時(shí)可能粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。