長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 注：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)按照金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法處理。 （一）成本法的適用范圍 投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。 （二）成本法的具體會(huì)計(jì)核算 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。有關(guān)投資資料如下： （1）2018年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款86 000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 ??『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 86 000 貸：銀行存款 86 000 （2）2018年3月 ，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，2018年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 ??『正確答案』 借：應(yīng)收股利 （1 000×80%）800 貸：投資收益 800 【提示】2018年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為86 000萬(wàn)元。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 【例·多選題】（2016年考題）企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。 A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 B.按追加投資的金額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的份額確認(rèn)投資收益 D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益 ??『正確答案』BD ? 『答案解析』選項(xiàng)A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項(xiàng)C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。 【知識(shí)點(diǎn)五】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法（★★★） 對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 【例·計(jì)算分析題】2018年3月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款7 000萬(wàn)元。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 ??『正確答案』 假定一：取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本7 000 貸：銀行存款 7 000 不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本7 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6 000萬(wàn)元（20 000×30%），該差額1 000萬(wàn)元不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 假定二：取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24 000萬(wàn)元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有7 200萬(wàn)元（24 000×30%），則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本7 200 貸：銀行存款7 000 營(yíng)業(yè)外收入200 【思考題1】初始投資成本為多少萬(wàn)元？ 『正確答案』初始投資成本為7 000萬(wàn)元。 【思考題2】調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為多少萬(wàn)元？ 『正確答案』調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬(wàn)元。 【思考題3】營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額？ 『正確答案』不計(jì)入。 （二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算 1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： （1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整 ①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。 ②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。 ? ?根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。 【例·單選題】（2016年考題）2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬(wàn)元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬(wàn)元。 A.2 400B.2 500C.2 600D.2 700 『正確答案』D 『答案解析』2015年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額＝2 500＋1 000×20%＝2 700（萬(wàn)元）。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2015年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2 500 貸：銀行存款2 500 對(duì)乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計(jì)量，初始投資成本2 500萬(wàn)元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 400（12 000×20%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。 2015年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 貸：投資收益200 【例·計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： 資料一：甲公司于2018年1月1日購(gòu)入乙公司20%的股份，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 920萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同： 單位：萬(wàn)元 上述固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)屬于乙公司的管理用資產(chǎn)，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%已對(duì)外出售。 資料二：假定乙公司于2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 225萬(wàn)元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響。 『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司會(huì)計(jì)處理如下： ①2018年： 方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（萬(wàn)元） 方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額＝1 000×20%＝200（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200 貸：投資收益200 ②2019年：假定乙公司于2019年發(fā)生凈虧損405萬(wàn)元，甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面存貨剩余的20%在2019年對(duì)外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額＝510×20%＝102（萬(wàn)元） 借：投資收益102 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 102 （2）對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整 對(duì)于投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 ①投出或出售的資產(chǎn) 不構(gòu)成業(yè)務(wù) 的 應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 投出或出售 資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方 出售 資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。 a.對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分 不予確認(rèn) 。 b.對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。 【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易，均需要抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。 第一種情況：順流、逆流交易形成存貨 【例·計(jì)算分析題】甲公司于2017年11月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2017年12月內(nèi)部交易資料如下： 資料一：假定（1）（逆流交易），乙公司將其成本為800萬(wàn)元的某商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已經(jīng)對(duì)外出售該存貨的70%。 資料二：假定（2）（順流交易），甲公司將其成本為800萬(wàn)元的某商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司已經(jīng)對(duì)外出售該存貨的70%，其余30%形成存貨。 資料三：乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5 060萬(wàn)元。 【答案】（1）2017年的會(huì)計(jì)處理 （2）2018年的會(huì)計(jì)處理假定在2018年, 上年剩余30%的存貨已全部對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售,則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。假定乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元。 第二種情況：順流、逆流交易形成固定資產(chǎn) 【例·計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： 資料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? 資料二：2017年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。 資料三：乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。 ??『正確答案』不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整140.5 貸：投資收益 [（1 000－300＋300÷10×1/12）×20%] 140.5 第三種情況：投出資產(chǎn) 【例·計(jì)算分析題】2018年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司，丙公司注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。 資料一：甲公司以土地使用權(quán)出資，其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元（其中原值為500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為100萬(wàn)元），公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，尚可使用期限為40年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 資料二：丙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。 ??『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 分析：構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？不構(gòu)成。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000 累計(jì)攤銷100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 資產(chǎn)處置損益 （1 000－400）600 借：投資收益[（220－600＋600/40）×50%=－182.5 ]182.5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資182.5 第四種情況：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2×17年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1 000萬(wàn)元的商品，以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司（假設(shè)交易損失中有300萬(wàn)元是商品本身減值造成的）。至2×17年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對(duì)外部第三方出售40%。乙公司2×17年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，不考慮所得稅因素。2×17年甲公司因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。 A.300萬(wàn)元B.0C.420萬(wàn)元D.412萬(wàn)元 ??『正確答案』D ? 『答案解析』甲公司在該項(xiàng)內(nèi)部交易中虧損400萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元是因?yàn)樯唐窚p值引起的，不予調(diào)整；另外該商品已對(duì)外出售40%，所以12（100×60%×20%）萬(wàn)元是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（萬(wàn)元）。 【例·判斷題】（2017年考題）企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)。（） ??『正確答案』錯(cuò)? ? 『答案解析』對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易（包括順流、逆流交易）的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評(píng)估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤(rùn)。 ②構(gòu)成業(yè)務(wù)的 投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會(huì)計(jì)處理如下： a.聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。 【提示】不需要抵銷。 b.投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。 【提示】不需要抵銷。 【思考題】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。2×13年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個(gè)分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)，乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4 200萬(wàn)元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 ??『正確答案』本例中，甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營(yíng)企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的公允價(jià)值1 800萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。 【總結(jié)】 【例·計(jì)算分析題】甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?采用權(quán)益法核算。 資料一：取得投資時(shí)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為300萬(wàn)元，其中一項(xiàng)是固定資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊；另一項(xiàng)是A商品評(píng)估增值100萬(wàn)元，該A商品合計(jì)100件，每件成本為8萬(wàn)元，每件公允價(jià)值為9萬(wàn)元。 資料二：內(nèi)部交易：2016年5月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，每件成本為6萬(wàn)元，每件銷售價(jià)格7萬(wàn)元，乙公司取得商品作為存貨核算。2016年6月30日，乙公司將1件商品出售給甲公司，成本為1 500萬(wàn)元，銷售價(jià)格1 700萬(wàn)元，甲公司取得商品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。 資料三：乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為2 600萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。要求：計(jì)算各年調(diào)整后的凈利潤(rùn)。 ??『正確答案』 （1）至2016年末，乙公司對(duì)外出售該A商品40件，出售了B商品130件。 2016年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（萬(wàn)元）； （2）至2017年末，乙公司對(duì)外出售該A商品20件，出售了B商品30件。 2017年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（萬(wàn)元）； （3）至2018年末，乙公司對(duì)外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。 2018年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（萬(wàn)元）。 分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0； B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。 2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 權(quán)益法下，投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細(xì)科目。借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 【例·單選題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（）。 A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 ??『正確答案』B ? 『答案解析』選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.超額虧損的確認(rèn) 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，先沖減備查登記的金額，然后減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 （三）“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算 1.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） 2.投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部計(jì)入投資收益；投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益。但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。 借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反分錄） 【例·單選題】（2017年考題）2017年5月10日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部出售，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，其中投資成本為700萬(wàn)元，損益調(diào)整為300萬(wàn)元，可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益為100萬(wàn)元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為（）萬(wàn)元。 A.100B.500 C.400D.200 ??『正確答案』D? ? 『答案解析』處置長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1200－1100＋100=200（萬(wàn)元）。