淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務工作 論文[關(guān)鍵字] 現(xiàn)代企業(yè) 企業(yè)制度 企業(yè)財務工作論文摘要：建立現(xiàn)代制度的目的，就是要求達到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、科學管理”這是我國現(xiàn)代企業(yè)改革的方向。一、要求建立以財務管理為中心，必須堅持以資金管理為重點，來促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)。二、運用現(xiàn)代管理會計理論、方法和技術(shù)，搞好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營預測、決策。三、現(xiàn)代企業(yè)會計制度需要建立健全會計信息管理體系，這也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的，就是要求企業(yè)達到一“產(chǎn)權(quán)明晰。權(quán)責明確、政企分開、科學管理”，這是我國現(xiàn)代企業(yè)改革的方向。這四句話十六字方針是一個不可分割的有機整體，我們應該全面。系統(tǒng)、全方位的理解并加以實施。我想，對一產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開”這三句話，只要下決心，抓住時機，積極推進，在各級政府和有關(guān)部門的精心組織下，在較短的時間內(nèi)是完全可以獲得成功的，因此，“科學管理”是一項艱苦、細致、長期的系統(tǒng)工作?！翱茖W管理”是在社會主義市場經(jīng)濟體制下，伴隨生產(chǎn)力和社會經(jīng)濟的發(fā)展而不但豐富和完善的，它是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的精髓和主心骨。在企業(yè)內(nèi)部，要使企業(yè)管理科學化，就必須建立以財務管理為中心，狠抓業(yè)內(nèi)部財務管理來帶動整個企業(yè)的全面科學管理，。以財務管理為中心，是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是加強企業(yè)管理促進企業(yè)不斷發(fā)展的需要。財政部副部長張佑才在全國財政工交企業(yè)工作會議講話中，把財務管理比作是一個“綱”，抓好了財務管理，就是抓住了“綱”，－－“綱舉”就會“目張”，就是牽住了企業(yè)管理的“牛鼻子”，抓管理也就抓到了實處。因此，財務管理在社會主義市場經(jīng)濟條件下，在推行現(xiàn)行企業(yè)制度改革的今無，它的位置應該放在一切管理工作的首位。這是因為：（1）財務管理活動涉及到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)；（2）它還可以為生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、質(zhì)量管理、技術(shù)管理、設備管理、勞動人事管理、物資管理等一切管理活動，提供準確完整的基礎(chǔ)資料；（3）企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，最終都要反映到財務成果上來，通過核算、分析、對比，可以檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出解決為題的措施，為企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)的財務管理，必須以《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》為依據(jù)，以現(xiàn)代化管理為手段，在制度和管理方法上要有所創(chuàng)新，不能再按以前計劃經(jīng)濟時期的管理模式來抓財務管理，這樣才能符合現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求。回此，企業(yè)必須堅持建立以財務管理為中心來全而推動企業(yè)管理上水平、上臺階。 一 。要建立以財務管理為中心，必須堅持以資金管理為重點來促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良勝循環(huán)資金嚴重短缺是當前國有大中型企業(yè)面臨著的一個十分突出的問題，雖然阻礙企業(yè)牛產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)有諸多印數(shù)的影響，但資金短缺問題是當前諸多矛盾的卞要矛盾。首先是流動資金總量不足，特別是企業(yè)自有國撥資金微乎其微，只占整個定額流動資金的百分之幾，有90％以上開銀行貸款，這是先大不足造成資金“貧血”的原因之一；其二企業(yè)本身資金投向問題，造成資金過于分散，挪用流動資金搞基本建設或房地產(chǎn)開發(fā)，使企業(yè)的正常中產(chǎn)投入受到嚴重影響；其三是因企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，不顧市場需求，盲目投入，造成在產(chǎn)品和產(chǎn)成品資金積壓；其四是企業(yè)規(guī)模擴大，分了出若干個獨立核算的分廠或公司，相應地帶走一些資金，使本來己經(jīng)一貧血”的企業(yè)更加“貧血”—一等等。因此，我們必須要強化資金管理，調(diào)整資金投向，以化資金結(jié)構(gòu)，提高投入產(chǎn)出比例，加大盤活資金力度，提高資金運營效率。1．加強資金內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金運營效率加強內(nèi)部資金控制制度就是要變事后結(jié)算為事前和始終控制。對資金事前控制，主要是進行預測、規(guī)劃，要編制出比較科學的資金需求量，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資金存量，來合理的籌集和使用生產(chǎn)經(jīng)營資金，事中加強資金控制，主要是對資金在使用環(huán)節(jié)上進行有效的事中監(jiān)督、防制，防止盲目和無效的使用資金，以致造成資金的浪費。如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流動資金結(jié)構(gòu)，這是市場經(jīng)濟賦予我們的一個新課題。企業(yè)流動資金包括貨幣資金、其他應收寬、應收賬款。存貨等多種形態(tài)的資金，企業(yè)應針對自己牛產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀，充分考慮市場需求的變化，“以銷定產(chǎn)”來合理的組織安排生產(chǎn)，特別是對存貨忠的儲備資金、在產(chǎn)品資金和產(chǎn)成品資產(chǎn)，要求安排在一個什么“量”上比較合理，這就需要我們有一個科學的管理技術(shù)，也就是優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，以較小的資金在各個環(huán)節(jié)中能始終保持正常的運轉(zhuǎn)，從而提高資金運營效率，是企業(yè)達到最佳的經(jīng)濟效益。2．要建立健全企業(yè)各項定額指標體系，嚴格控制資金占用個仆內(nèi)部要形成一鴦科學的定額管理體系，定期修訂各種消耗定額指標，特別是流動資金定額。首先，時對企業(yè)存貨中的儲備資金要核定最高和最低儲備糧量，以防止盲目采購造成物資積壓而過多占用資金，同時還要加強物資的購入、驗收、調(diào)撥以及發(fā)出等環(huán)節(jié)，進行嚴格把關(guān)，防止浪費，以盡可能減少庫存量，降低存貨成本，縮短存貨周期。其次，時要對在產(chǎn)品資金的投入按一投產(chǎn)出比”進行控制，以避免在產(chǎn)品資金周期過長而增長資金的投入量，造成資金占用過多。因此，企業(yè)在控制資金投入量時，必須堅持一“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定料、以料定資、產(chǎn)銷平衡”的原則，盡量避免流動資金積壓，以加速資金周轉(zhuǎn)，相應提高資金利用效果。3．資金要集中統(tǒng)一管理，盤好用活資金資金管理和使用要相對集中，統(tǒng)一調(diào)度。目前，國有大中型企業(yè)下屬的分廠、公司比較多，一般都是獨立核算、自負盈虧或自計盈虧。企業(yè)的財務部門要增強金融管理意識，積極引進銀行運行機制，建立““內(nèi)部銀行”管理機制，樹立資金有償使用觀念。在企業(yè)內(nèi)部要劃分若干個責任中心，核定各責任部門資金定額，并積極組織“存款”，發(fā)放“貸款”，按照銀行同期利率收取資金占用費。這樣高度集中資金，可以發(fā)揮一定的優(yōu)勢，一集中精力打殲滅戰(zhàn)”。反之，如果資金過于分散，等于分散兵力，不能形成優(yōu)勢，就沒有一““戰(zhàn)斗力”，因此，企業(yè)的資金采取集中管理，統(tǒng)一調(diào)度對盤活資金存量，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金運營效率能起著不可估量的積極作用。4．苦練內(nèi)功，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，增強資金運營能力在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展浪潮中，企業(yè)已走向市場，職能積極創(chuàng)造條件爭取良好的外部環(huán)境，不能把眼睛盯在政府、銀行，似乎銀行貸款是解決資金困難的唯一出路。我們必須要瞄準市場，苦練內(nèi)功，挖掘潛力，依靠高科技、高質(zhì)量，積極開發(fā)一批有一定競爭能力的新產(chǎn)品打入市場，在廣闊的市場大潮中謀生存、求發(fā)展。很多企業(yè)被資金短缺問題困擾著，其實質(zhì)問題，還是一個市場問題。要解決資金短缺，走向市場是企業(yè)的根本出路，向市場要“資金”，向市場要?！б妗保绞袌鲋腥ゲ蹲綑C遇，這是市場經(jīng)濟為我們開拓的新路于，我們的工作思路必須與市場接軌。要牢牢地掌握市場競爭的主動權(quán)，市場需要什么我們就生產(chǎn)什么，市場需要多少，我們就生產(chǎn)多少，企業(yè)資金的投向，完全由市場來決定。只有把企業(yè)置身于市場之中，才能審時度勢，占領(lǐng)市場，駕馭市場，資金周轉(zhuǎn)才能做到良性循環(huán)，最終達到緩解資金短缺的目的。5．增收節(jié)支、開源節(jié)流、節(jié)約資金、減少浪費，提高資金利用率企業(yè)一邊喊資金短缺，需要增加銀行貸款，一邊卻浪費資金的現(xiàn)象還相當嚴重。一是有些企業(yè)不作市場調(diào)查，盲目開發(fā)產(chǎn)品，亂投入，造成沉淀資金；二是有些業(yè)雖然有，但投入過多，供大于求，只求高產(chǎn)值光榮，不顧積壓浪費可恥，造成大量的產(chǎn)成品資金浪費；三是物質(zhì)采購不比質(zhì)比價，質(zhì)次價高的材料購進無人問津，增加了產(chǎn)品成本，減少了經(jīng)濟效益；四是產(chǎn)品缺乏質(zhì)量意識，粗制濫造，造成一““內(nèi)部損失成本”和一‘“外部損失成本”過高；五是大搞基本建設亂鋪攤子，設備購置不精打細算，造成投資多，效益低——一等等，這些現(xiàn)象都是嚴重的浪費資金。因此，企業(yè)必須要強化管理，而財務管理又必須以資金管理為中心，寶鋼（集團）公司的經(jīng)驗就是為我們摸索出一條很有價值的新路于，他們搞全面預算中的資金流量控制，貨幣資金集中管理，利用資金收支的時間差來創(chuàng)造資金效益，將計算機信息網(wǎng)引入資金管理等等，這些都是我們借鑒的好經(jīng)驗。二、用現(xiàn)代管理會計的理論、方法和技術(shù)，搞好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營預測、決策 建立現(xiàn)代企業(yè)制度，更需要充分發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能，運用現(xiàn)代管理會計的理論、方法和技術(shù)，在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮會計的預測、決策、核算、控制、監(jiān)督、分析和考核等管理職能，從而有效的使用各種資金，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。1．現(xiàn)代企業(yè)制度下的現(xiàn)代企業(yè)會計的服務對象，已不是過去那種計劃經(jīng)濟時期的狀況了，企業(yè)會計只要為會計主體服務，在國家的財政經(jīng)濟政策允許的條件下，企業(yè)的會計在投資、籌資決策方面都會從會計主體的利益出發(fā)，進行周密而穩(wěn)健的決策。但是，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于投資主體多元化，企業(yè)經(jīng)營方式多樣化，投資者又遍及全社會各階層，除國家授權(quán)投資的國有資產(chǎn)經(jīng)營代表，還有跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的投資人（資產(chǎn)所有者）以及國家政府部門投資者、證券交易機構(gòu)及新聞媒介等，都要及時、規(guī)范地提供財務信息，為之服務。所以，在現(xiàn)代企業(yè)制度化，我們企業(yè)會計的服務對象（中心）也應該相應的調(diào)整了，也就是擴大了企業(yè)會計的服務范圍。2．運用管理會計職能進行經(jīng)營決策、投資決策、成本控制和經(jīng)營成果考核分析等，為企業(yè)內(nèi)部各管理層次服務。因為企業(yè)的一切經(jīng)濟活動必須以盈利為目的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要以增加經(jīng)濟效益為宗旨，說以我們必須要懂管理，善決策，運用現(xiàn)代管理會計理論、方法進行預測、決策，如：企業(yè)在對某種產(chǎn)品零部件是自制還是外購1的經(jīng)營決策中，我們就可以利用管理快集中的變動成本法進行預測，即：一看差別成本，而看機會成本，三看新增固定成本，最終以成本低、效益高為宜；如果企業(yè)要分析研究對虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策時，我們可以通過“邊際貢獻”分析來確定是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)；在投資決策方面我們可以通過投資報酬率、回收期等決策信息進行決策；成本控制方面著重于生產(chǎn)過程的控制，一是對變動成本的控制方法，側(cè)重于材料消耗定額的先進合理；二是固定成本和可控費用的控制或以提高產(chǎn)量來相應降低產(chǎn)品單位成本；三是加速生產(chǎn)資金運營，提高周轉(zhuǎn)效率，以較少的投入獲得最大的效益。所以，我們企業(yè)會計在新時期肩負著具有歷史意義的重任，切實做好企業(yè)為社會利益服務。三.代企業(yè)會計制度需要建立健全會計信息管理體系，這也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的會計信息需要量日益增多，對會計信息的內(nèi)容要求也越來越高和日益多樣化，而近幾年由于社會環(huán)境的影響致使會計信息普遍存在失真問題，這就會使會計信息失去了價值，會計工作也就等于喪失了生命。國務院總理朱镕基在1999年10月會計會議提出整頓會計工作秩序的“約法三章”，主要就是針對當前經(jīng)濟和會計工作中存在的突出和普遍性問題而提出來的。會計信息夫真，編造虛假會計信息也就成為一些單位和個人謀求不正當利益的手段，嚴重干擾了國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序。造成這些現(xiàn)象的原因，主要是各種社會經(jīng)濟因素的綜合表現(xiàn)，這既有企業(yè)領(lǐng)導人的原因，也有上級主管部門的原因，還有我們會計人員本身的原因，與社會環(huán)境也有很大關(guān)系。但其最根本的原因就是狹義的小團體利益在作怪，－“官出數(shù)字、數(shù)字出官”等腐敗思想在作祟。而我們會計人員又沒有嚴格的按照《兩則》、《兩制》履行會計職責，伯領(lǐng)導打擊報復，因而就出現(xiàn)了有些人所說的一“頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住”的不正?，F(xiàn)象。對此我們必須加大會計改革的力度，特別是要加強會計工作的法制建設，為會計人員和會計工作創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。1．現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計工作的地位和作用，，要求我們必須全心全意地為市場經(jīng)濟服務市場經(jīng)濟月發(fā)展，會計工作就越重要。無論是宏觀決策還是微觀管理，會計工作都是處在十分重要的位置。在這次全國會計工作會議上，中央領(lǐng)導同志都作了充分肯定，并且對會計工作的成績給予較高的評價。王丙乾副委員長在講話中指出：“會計人員做的是幕后工作，是無名英雄，在我們慶賀重大經(jīng)濟成就是，對會計工作和會計人員的重要性沒有低估過。離開了會計，我們對改革開放、社會發(fā)展和經(jīng)濟建設的成就，就難以做出準確的評價……”為此，我們會計人員應該珍惜自己的會計職業(yè)工作，同時還要樹立崇高的職業(yè)道德，積極的投身到市場經(jīng)濟大潮中去，全心全意地為市場經(jīng)濟服務。2．建立健全會計信息管理體系，有效的利用會計信息資源滿足各種層次的需要在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息已不是原來簡單的資金來源。資金占用和成本費用等情況下的信息。在新形勢下，應該有一個較大的轉(zhuǎn)變。要及時準確的向企業(yè)行政領(lǐng)導以及廣大的債權(quán)人和投資者提供各種會計信息。第一，有關(guān)企業(yè)重大的生產(chǎn)經(jīng)營決策，運用量一本一利方法分析出盈虧臨界點級成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等信息；第二，重大的投資方案結(jié)策，預測投資回收期，投資（內(nèi)含）報酬率、先進流量、凈現(xiàn)值等決策信息；第三，企業(yè)經(jīng)營承包責任制中的內(nèi)部責任中心劃分（資金中心、成本中心、利潤中心），以及業(yè)績考核、分析、獎懲等控制信息；第四，企業(yè)報告氣餒的財務成果、財務狀況變動，盈利情況以及利潤分配等會計信息；第物，有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景、未來的盈利水平、國有資產(chǎn)保值增值的幅度、現(xiàn)金流量、財務狀況變動等預測信息；第六，各項經(jīng)濟指標完成情況，銷售利潤率、總資產(chǎn)．報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資金負債率、流動比率。應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率等財務會計信息；第七，企業(yè)的財務管理和會計業(yè)務處理與國家的法律、法規(guī)的一致性，進出口的匯兌損益因素及其原因分析等重要信息；第八，企業(yè)對社會主義負擔的社會勞動保險，企業(yè)、職工各類保險、環(huán)境保護、社會福利等社會信息資料。這些會計信息在現(xiàn)代企業(yè)制度下，對企業(yè)的生存和發(fā)展有著極其重要的意義。3．現(xiàn)代企業(yè)會計要用現(xiàn)代科學管理方法，確保會計信息真實、準確、完整會計電算化是現(xiàn)代企業(yè)管理最科學最迅速的管理方法，也是會計人員必須掌握的一門科學，按照《企業(yè)會計準則》的要求，會計人員提供的財務會計信息除了要準確、及時、還要規(guī)范化，這就要求會計人員必須達到上數(shù)出一門，信息共享”的目標，所有資料都必須保證一“合法、真實、準確、完整”，這樣就可以避免會計信息失真的現(xiàn)象。注冊會計師肩負著對企業(yè)經(jīng)濟活動監(jiān)督的重任，它應該是獨立、客觀、公正的對企業(yè)經(jīng)濟活動所提出的各種會計信息。做出正確的評價。我們可以借助于這支不穿警服的經(jīng)濟“警察”來維護當前經(jīng)濟和會計工作秩序，確保會計信息真實、準確，使社會主義市場經(jīng)濟沿著一條健康大道迅猛發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。但目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)還十分薄弱，存在著許多問題?，F(xiàn)代企業(yè)必須強化企業(yè)內(nèi)部會計控制，才能確保在激烈的市場競爭中立于不敗之地。 一、 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題 1. 缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu) 我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會。但在實際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會獨立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司應有的一些機構(gòu)設置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒有設置。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的權(quán)限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督，導致公司內(nèi)部中下層機構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設的現(xiàn)象。 2.對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制還有許多誤解，認為加強內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部會計控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部會計控制制度為麻煩。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設，即使訂了制度也只是一種擺設，對領(lǐng)導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴重。 3.內(nèi)部會計控制體系不健全 目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡不健全，甚至既定的內(nèi)部會計控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處，導致內(nèi)部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應有的效力。三是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟行為、新的經(jīng)濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會計人員不能適應這種要求，沒有能力制訂相關(guān)業(yè)務的內(nèi)部控制制度，或是制訂的制度環(huán)節(jié)過多、成本過高沒有操作性，在實踐中根本不能起到控制的作用，從而使內(nèi)部會計控制失去了健全性。 4.會計人員整體素質(zhì)不高 一般說來，在內(nèi)部會計控制的設計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素?，F(xiàn)階段，我國會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員缺乏起碼的獨立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導意圖辦事，從而內(nèi)部會計控制失控在所難免。 5.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力 制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，相當一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也未能發(fā)揮應有的作用。另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，同時，還有不少企業(yè)內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。一些監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正處理，致使監(jiān)督嚴重弱化。 二、加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策措施 1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu) 建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。針對股東大會、董事會、獨力董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層和審計委員會等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，增加董事會中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設，以增強其獨立性。其次，要強化監(jiān)事會對財務的監(jiān)督。監(jiān)事會成員應具備行使職責所必備的專業(yè)知識，并保證在形式上和實質(zhì)上的獨立性。要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。第三，要建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表，嚴格評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的解聘撤換。 2.建立健全內(nèi)部會計控制體系 現(xiàn)代企業(yè)應該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學。設立授權(quán)批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現(xiàn)預定目標。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結(jié)果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計信息系統(tǒng)，利用計算機信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。 3.提高會計人員素質(zhì) 會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。 4.高度重視，以人為本 企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制的重視程度。要強化企業(yè)領(lǐng)導的會計法規(guī)意識，提升對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。同時，現(xiàn)代企業(yè)要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在執(zhí)行和落實內(nèi)部會計控制制度過程中一視同仁，一律平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。 5.加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督 內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。參考文獻][1] 翟利艷. 談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設. 會計之友. 2006年10Z期2006年04期 [2] 魏秀萍. 企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立和完善. 現(xiàn)代審計與經(jīng)濟. 2006年5期 [3] 王靈蕙. 芻議企業(yè)內(nèi)部會計控制. 財會研究 2006年9期 [4] 楊威揚. 充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的作用 審計與理財 2005年11期 [5]會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓教材編寫組。中華人民共和國財政部會計司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓教材。北京：經(jīng)濟科學出版社，1998.[6]耿建新、徐泓。事業(yè)單位會計。北京：經(jīng)濟日報出版社，1996.