一、注冊會計師行業(yè)自律問題的分析目前，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與社會需求還存在不小的差距，還存在諸多亟待解決的注冊會計師行業(yè)自律問題。（一）行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境存在的問題 1.部分中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信意識、風(fēng)險意識、道德意識、品牌意識、經(jīng)營行為意識。大部分事務(wù)所追求正當(dāng)?shù)纳鐣б媾c經(jīng)濟(jì)效益，但個別所存在不惜采取吃回扣、付傭金、分成等手段拉攏客戶等不良現(xiàn)象；或者降低收費標(biāo)準(zhǔn)來引誘拉壟客戶，導(dǎo)致低成本，低收入、低效益，隨心所欲降低審計質(zhì)量，此類無序競爭行為嚴(yán)重破壞了社會審計環(huán)境，已受到行政、行業(yè)主管部門的高度重視。 2.獨立出具審計的環(huán)境尚未建立。中介機(jī)構(gòu)作為獨立的第三方，接受委托人進(jìn)行獨立、客觀、公正的鑒證和咨詢業(yè)務(wù)。目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度尚未健全，投資者所有權(quán)與法人經(jīng)營權(quán)不分，對審計要求各有側(cè)重，容易產(chǎn)生內(nèi)部失控的問題。虛假會計信息屢禁不止，企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，審計風(fēng)險居高不下。在這種情況下，中介機(jī)構(gòu)出具審計報告，在很多情況下不是滿足公眾需要，而是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營者的需要向有關(guān)部門提供保留意見審計報告。 3.企業(yè)會計信息質(zhì)量低下，影響注冊會計師執(zhí)業(yè)操作。目前中小私營企業(yè)多數(shù)并未設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，沒有傳票、會計賬簿、會計報表。在委托會計師事務(wù)所審計時，因會計資料不完整，數(shù)據(jù)填制不全，事務(wù)所只好拒絕委托；有的事務(wù)所受托后，注冊會計師按經(jīng)營管理者的意圖，出具保留意見審計報告，回避問題拒絕披露，降低了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險。 4.外部力量干預(yù)注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則。一些政府部門或壟斷行業(yè)利用自己的職能地位，以書面、口頭文件下達(dá)、指定會計師事務(wù)所辦理某項驗資業(yè)務(wù)。還有少數(shù)部門利用職權(quán)指定某事務(wù)所承辦審計或驗資風(fēng)險業(yè)務(wù)；更有甚者專業(yè)性風(fēng)險大的單位對審計使用披露問題不好使，影響企業(yè)信譽(yù)卡年檢企業(yè)定級通不過不認(rèn)同的問題。 5.會計師事務(wù)所宏觀調(diào)控失利?？h級所在地分割小所，使得七拼八湊不具備資質(zhì)所由行政予以審批而設(shè)立。另立門戶者進(jìn)入市場競爭，肢解削弱了原有所的規(guī)模，降低了業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在收費標(biāo)準(zhǔn)制定上采取不正當(dāng)手段進(jìn)行同業(yè)競爭。 6.行政審批所政策不穩(wěn)定，變化頻繁。2006年長嶺所是吉林正泰一個分所，5月份改制建立獨立合伙會計師事務(wù)所，要求合伙人執(zhí)業(yè)年齡條件不得超過60歲，必須具備五名注冊會計師。一年后行政審批所政策放寬，前后僅半年多時間建所要求條件變化就非常大。 7.事務(wù)所業(yè)務(wù)素質(zhì)參差導(dǎo)致風(fēng)險抵御能力差，社會信譽(yù)低。如長嶺中誠信聯(lián)合所2008年5月審計國企糧食8戶，根據(jù)審計風(fēng)險程度提出了審計不到位的保留意見，結(jié)果使用單位金融部門認(rèn)為這種披露對國企貸款年檢，影響企業(yè)定級，受托所對此審計報告改一句話就可以，所主任會計師堅持既出報告不能反悔正確的審計意見。所認(rèn)可受損搭工時成本費用，向7戶返回審計費1.4萬元，撤回工作底稿，這個問題，在所內(nèi)外部社會產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響。按照法規(guī)規(guī)定已簽訂委托業(yè)務(wù)約定書，已經(jīng)出具了合乎法律程序的審計報告，此報告合法、合規(guī)、合乎中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，此報告使用者用不用我們不管，既然委托我們所出具了合法合規(guī)的審計報告，合法收入是應(yīng)得的，違約業(yè)務(wù)約定是委托方，此款不能退是合理的。 8.會計中介市場一直處于管理混亂狀態(tài)。1999年會計師事務(wù)所脫鉤改制后，行政、行業(yè)管理只重視組建審批工作程序，而忽視組建后日常業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，對監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)服務(wù)，解決所出現(xiàn)的問題做得不足，所內(nèi)外部存在的問題及行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題，一直存在始終沒有解決頑癥的問題。2007年5月份，正處于國企糧食貸款卡年檢審計時，某事務(wù)所一名非職業(yè)無資質(zhì)走出去另立門戶，于工商局辦理會計服務(wù)所營業(yè)執(zhí)照。為了承攬依法職業(yè)代理業(yè)務(wù)，其招攬市級一家會計師事務(wù)所設(shè)立辦公地址掛牌執(zhí)業(yè)，又會同有關(guān)企業(yè)暗示個別糧庫會計到不合規(guī)的所進(jìn)行審計，并出了多份審計報告，后被工商局發(fā)現(xiàn)查處已停止在我縣區(qū)域內(nèi)執(zhí)業(yè)。（二）行政行業(yè)自律監(jiān)管不到位問題 1.行業(yè)法規(guī)建設(shè)嚴(yán)重滯后?！蹲詴嫀煼ā窂?998年開始醞釀修訂，一直至十年后的今天，還沒有修正出臺。目前頒布的各項新準(zhǔn)則、法規(guī)、制度，與《注冊會計師法》的行政監(jiān)管職能很不相適應(yīng)，行業(yè)自律監(jiān)管界定沒有法律依據(jù)。在當(dāng)前的管理模式及法律法規(guī)框架下，行政監(jiān)管注協(xié)職能管理力度受到很大的限制。期盼修訂的《注冊會計師法》盡快出臺，為會計師事務(wù)所和注冊會計師依法執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和社會環(huán)境。 2.多頭監(jiān)管，重復(fù)檢查。在行業(yè)自律檢查過程中，財政、工商，稅務(wù)等其他部門的檢查，其中不乏曲解政策，提出意見不統(tǒng)一，對檢查的問題定性太籠統(tǒng)，有的檢查形成的文字材料，缺乏問題指導(dǎo)直觀性，使注冊會計師自律整改難于執(zhí)行。還有一些檢查部門不能正確理解《獨立審計準(zhǔn)則》的內(nèi)涵，對注冊會計師職業(yè)特點把握性不確切，不能很好地辨別會計與審計責(zé)任，阻礙了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。 3.行業(yè)協(xié)會監(jiān)管力量不足，內(nèi)部編制少。到檢查時抽調(diào)其他人員或會計師事務(wù)所專業(yè)人員，由于檢查人員不固定，檢查期間保證不了時間；質(zhì)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)又參差不齊，很難達(dá)到檢查的預(yù)期效果。（三）會計師事務(wù)所內(nèi)控制度涉外金融部門風(fēng)險意識薄弱 1.事務(wù)所內(nèi)部控制涉外金融部門運作憑證不到位。事務(wù)所雖對客戶辦理有償業(yè)務(wù)服務(wù)，應(yīng)按驗資準(zhǔn)則要求索取一證一單一函證件。應(yīng)按憑證要求認(rèn)真填寫存款憑證、對賬單，詢證函有的截止年月日不填寫，款項來源，繳款人，自籌投資款，大小寫金額，公章業(yè)務(wù)章，名章填寫不全，印章不清楚，這些都是執(zhí)業(yè)注冊會計師的毛病。行政部門應(yīng)認(rèn)真與主管企業(yè)部門協(xié)調(diào)達(dá)到內(nèi)外執(zhí)業(yè)制度規(guī)范化，相符一致性。 2.事務(wù)所內(nèi)部控制牽扯審計憑賬表單過于復(fù)雜、繁瑣。審計報告資料文山數(shù)海，于目前中小企業(yè)特別私營企業(yè)不相適應(yīng)。符合審驗程序太雜，工作量太大，作為中小企業(yè)即或有會計核算也比較簡單，涉及審驗數(shù)據(jù)表單不多，故而工作底稿不夠規(guī)范化，運作不細(xì)致。 3.有些事務(wù)所注冊會計師不注重專業(yè)知識更新。在參加后繼培訓(xùn)再教育時，只為應(yīng)付完成學(xué)時，應(yīng)付年檢通過，學(xué)習(xí)精神不集中、有的睡覺、隨便嘮嗑、甚至有的隨便曠課、影響多數(shù)人聽課，達(dá)不到預(yù)期學(xué)習(xí)效果，定會存在實際工作中理論與實踐相脫節(jié)的問題。二、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管對策及建議會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)自律檢查中暴露出來的問題是行業(yè)自律監(jiān)管不容忽視的主要問題。需要執(zhí)業(yè)者在學(xué)習(xí)中提高，自糾自悟自改，在今后執(zhí)業(yè)中予以借鑒。故應(yīng)該在以下幾個方面采取相應(yīng)對策與建議（一）盡快修訂《注冊會計師法》，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。《注冊會計師法》在與國際慣例相銜接的同時，更要體現(xiàn)中國法規(guī)特色，明確行業(yè)管理專治，讓中國注冊會計師社會環(huán)境得到進(jìn)一步改善，成為國家編外的“公務(wù)員”。進(jìn)一步明確強(qiáng)化事務(wù)所健全機(jī)制，完善制度建設(shè)規(guī)范化發(fā)展。同時，建立一系列針對會計管理和服務(wù)的制度，一整套完整改善執(zhí)法執(zhí)業(yè)環(huán)境的措施，進(jìn)一步明確行政監(jiān)管和行業(yè)自律一些具體實施辦法，保護(hù)和完善民間組織能在會計中介市場中穩(wěn)健發(fā)展，明確注冊會計師依法執(zhí)業(yè)法制化建設(shè)保障體系和建設(shè)，明確權(quán)利和義務(wù)，制定會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師獎懲辦法具體規(guī)定和實施細(xì)則。（二）加強(qiáng)行政監(jiān)管和行業(yè)自律管理相結(jié)合，共同促進(jìn)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。行業(yè)協(xié)會需要加強(qiáng)同財政、審計、工商等部門間的協(xié)調(diào)，理順監(jiān)管業(yè)務(wù)重點和側(cè)重面，充分利用行政統(tǒng)管處罰和行業(yè)懲戒手段，提高事務(wù)所和注冊會計師不斷加強(qiáng)制度建設(shè)的自覺性。在行業(yè)自律管理方面進(jìn)行積極探索，有效促進(jìn)行風(fēng)改善、誠信建設(shè)和行業(yè)快速發(fā)展；促進(jìn)注冊會計師依法執(zhí)業(yè)，提高質(zhì)量；督促一些政府部門和行政壟斷和依法行政、科學(xué)執(zhí)政、科學(xué)管理；嚴(yán)肅處理違法違紀(jì)會計師事務(wù)所懲治力度，并對分成或回扣不當(dāng)競爭手段嚴(yán)懲不貸，絕不姑息，免除后患。（三）重新規(guī)范會計師事務(wù)所審批準(zhǔn)入條件提高樓梯式門檻臺階，嚴(yán)格控制新增事務(wù)所建所質(zhì)量、按高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求把關(guān)。會計師事務(wù)所發(fā)展有其內(nèi)在規(guī)律，由于受市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的約束外，還要求事務(wù)所的規(guī)模和數(shù)量予以控制與經(jīng)濟(jì)總量相匹配、相適應(yīng)。目前仍不斷增長事務(wù)所的數(shù)量，只能說明市場資源配置不是合理而是趨于分散，市場競爭不是趨于公正規(guī)模而是趨于惡性競爭，造成多所疲軟，效益低下，執(zhí)行質(zhì)量難以控制等問題。會計師事務(wù)所發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后不相適應(yīng)，而更不相協(xié)調(diào)。因此，提高行業(yè)準(zhǔn)入條件，是行業(yè)管理當(dāng)務(wù)之急和重要基礎(chǔ)建設(shè)，也是支持事務(wù)所發(fā)展做大做強(qiáng)做長，提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要之策。（四）日行政收費自律公約簽約實施辦法發(fā)布《辦法》是對不遵循行業(yè)自律守則的約束和治理。注協(xié)下大力氣，花大時間要認(rèn)真逐所進(jìn)行清理核查，對于壓價競爭收費標(biāo)準(zhǔn)的所一定要嚴(yán)肅處理，徹底糾正行業(yè)不正之風(fēng)，全行業(yè)執(zhí)業(yè)注冊會計師同心同德，攜手共濟(jì)，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康有序穩(wěn)定發(fā)展。