近 代 會 計(jì) 一般認(rèn)為近代會計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理?！@是會計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。 %人們稱我為“會計(jì)之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利<-- #EndEditable --> #復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等 工業(yè)化革命后，會計(jì)理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計(jì)的轉(zhuǎn)化。 1.折舊的思想 在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財(cái)產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)一次性沖銷，或者將耐用財(cái)產(chǎn)當(dāng)作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價(jià)增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)采取一定的方式進(jìn)行分?jǐn)?，“折舊”概念便應(yīng)運(yùn)而生了。 2.劃分資本與收益 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報(bào)酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報(bào)酬收益進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，使得會計(jì)人員必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對外披露的重要報(bào)表之一。 3.成本會計(jì) 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)的制造費(fèi)用激增，成為產(chǎn)品成本一個(gè)不容忽視的組成部分。同時(shí)，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費(fèi)用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對成本會計(jì)制度的出現(xiàn)提供了契機(jī)。最終，以存貨的計(jì)價(jià)作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計(jì)核算方法。 4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度 所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計(jì)專業(yè)知識）對管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計(jì)師協(xié)會，這被譽(yù)為是繼復(fù)式簿記后會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。 現(xiàn) 代 會 計(jì) “公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會計(jì)發(fā)展階段，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。 #公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則 1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計(jì)職業(yè)，會計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會計(jì)師協(xié)會的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容，即 （1）利潤必須實(shí)現(xiàn)： （2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益： （3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余： （4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示： （5）庫藏股股利不得作為收益： （6）捐贈資本不作為盈余。 1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計(jì)系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會計(jì)程序委員會”（CAP）、“會計(jì)原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAC or FAS）。 %會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展 除了公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺外，新的會計(jì)分支——管理會計(jì)逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計(jì)，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開始，管理會計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計(jì)階段，過渡到以“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”為主體、把決策會計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會計(jì)階段。管理會計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。 另一個(gè)重大的發(fā)展是會計(jì)研究方法上的拓展： 70年代以前，規(guī)范性會計(jì)研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀(jì)70年代后，實(shí)證會計(jì)研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計(jì)研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。 兩種方法的有機(jī)結(jié)合逐步實(shí)現(xiàn)了“實(shí)踐—理論—再實(shí)踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計(jì)理論體系的邏輯一致性，也能使會計(jì)理論在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗(yàn)，避免了“空中樓閣”式的尷尬！