會(huì)計(jì)英語(yǔ)之固定資產(chǎn)

中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS16——PropertyPlantandEquipment對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量的規(guī)定，并分析中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS16對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的處理差異。需要指出的是，投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與一般性固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在一些差異。因此，本期分析的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不包括投資性房地產(chǎn)在內(nèi)。下面是我為大家?guī)?lái)的關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)英語(yǔ)，歡迎閱讀。

1固定資產(chǎn)的含義和確認(rèn)

(一)固定資產(chǎn)的含義

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)《固定資產(chǎn)》中指出:"固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量”。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS16(Property,PlantandEquipment)指出：Property,plantandequipmentaretangibleitemsthat:

(a)areheldforuseintheproductionorsupplyofgoodsorservices,forrentaltoothers,orforadministrativepurposes;and

(b)areexpectedtobeusedduringmorethanoneperiod.

Usefullifeis:

(a)theperiodoverwhichanassetisexpectedtobeavailableforusebyanentity;or

(b)thenumberofproductionorsimilarunitsexpectedtobeobtainedfromtheassetbyanentity.

(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)《固定資產(chǎn)》第四條要求：“固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS16(Property,PlantandEquipment)對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的表述如下：

Thecostofanitemofproperty,plantandequipmentshallberecognisedasanassetif,andonlyif:

(a)itisprobablethatfutureeconomicbenefitsassociatedwiththeitemwillflowtotheentity;and

(b)thecostoftheitemcanbemeasuredreliably.

2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)《固定資產(chǎn)》第三章的第七條要求：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，第八條要求：“外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等”。第十三條要求：“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素”。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS16(Property,PlantandEquipment)對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的表述如下：

Anitemofproperty,plantandequipmentthatqualifiesforrecognitionasanassetshallbemeasuredatitscost.

Thecostofanitemofproperty,plantandequipmentcomprises:

(a)itspurchaseprice,includingimportdutiesandnon-refundablepurchasetaxes,afterdeductingtradediscountsandrebates.

(b)anycostsdirectlyattributabletobringingtheassettothelocationandconditionnecessaryforittobecapableofoperatinginthemannerintendedbymanagement.

(c)theinitialestimateofthecostsofdismantlingandremovingtheitemandrestoringthesiteonwhichitislocated,theobligationforwhichanentityincurseitherwhentheitemisacquiredorasaconsequenceofhavingusedtheitemduringaparticularperiodforpurposesotherthantoproduceinventoriesduringthatperiod.

3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量存在差異。

(一)中國(guó)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的規(guī)定

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用成本法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。準(zhǔn)則要求在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并且定期進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)該為初始成本減去累計(jì)折舊以及累計(jì)減值損失。

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則未規(guī)定可以使用重估價(jià)值法(revaluationmodel)進(jìn)行固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS16)的規(guī)定

1.成本法與重估價(jià)值法

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS16)中，固定資產(chǎn)(property,plantandequipment)的后續(xù)計(jì)量有兩種方法：成本法(costmodel)和重估價(jià)值法(revaluationmodel)。企業(yè)可以選擇其中一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，IAS16要求，一旦選定固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的方法，需要將此方法運(yùn)用于“整組固定資產(chǎn)”。

“Anentityshallchooseeitherthecostmodelortherevaluationmodelasitsaccountingpolicyandshallapplythatpolicytoanentireclassofproperty,plantandequipment.”

對(duì)于成本法的表述，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是類(lèi)似的。IAS16中對(duì)成本法的表述是：“Costmodel——Afterrecognitionasanasset,anitemofproperty,plantandequipmentshallbecarriedatitscostlessanyaccumulateddepreciationandanyaccumulatedimpairmentlosses.”

IAS16中對(duì)重估價(jià)值法的表述包括：

第一，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，重估價(jià)值法要求如果某一固定資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，那么該固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在重估價(jià)值法下，固定資產(chǎn)的.列示價(jià)值應(yīng)該為其在重新估計(jì)日的公允價(jià)值減去隨后的累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。

"Revaluationmodel——Afterrecognitionasanasset,anitemofproperty,plantandequipmentwhosefairvaluecanbemeasuredreliablyshallbecarriedatarevaluedamount,beingitsfairvalueatthedateoftherevaluationlessanysubsequentaccumulateddepreciationandsubsequentaccumulatedimpairmentlosses."

第二，“重新估計(jì)”應(yīng)該定期進(jìn)行，以確保固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不會(huì)和報(bào)告期期末的公允價(jià)值存在重大差異。

"Revaluationsshallbemadewithsufficientregularitytoensurethatthecarryingamountdoesnotdiffermateriallyfromthatwhichwouldbedeterminedusingfairvalueattheendofthereportingperiod."

第三，如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值因?yàn)橹匦鹿烙?jì)而上升了，那么增加值應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益，同時(shí)累計(jì)計(jì)入所有者權(quán)益。但是，如果是由于固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的賬面價(jià)值增加，此增加值應(yīng)該計(jì)入損益。

Ifanasset’scarryingamountisincreasedasaresultofarevaluation,theincreaseshallberecognisedinothercomprehensiveincomeandaccumulatedinequityundertheheadingofrevaluationsurplus.However,theincreaseshallberecognisedinprofitorlosstotheextentthatitreversesarevaluationdecreaseofthesameassetpreviouslyrecognisedinprofitorloss.

第四，如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值因?yàn)橹匦鹿烙?jì)而下降了，那么減少值應(yīng)該計(jì)入損益。但是，如果此前該資產(chǎn)有由于重估導(dǎo)致賬面價(jià)值上升且將增加值計(jì)入了其他綜合收益，同時(shí)增加所有者權(quán)益的情況，此次減少值應(yīng)首先抵減此前的增加值，即抵減之前增加的其他綜合收益，同時(shí)抵減之前增加的所有者權(quán)益。如果之前的增值部分不夠抵減，再將差值計(jì)入損益。

Ifanasset’scarryingamountisdecreasedasaresultofarevaluation,thedecreaseshallberecognisedinprofitorloss.However,thedecreaseshallberecognisedinothercomprehensiveincometotheextentofanycreditbalanceexistingintherevaluationsurplusinrespectofthatasset.Thedecreaserecognisedinothercomprehensiveincomereducestheamountaccumulatedinequityundertheheadingofrevaluationsurplus.

2、整組固定資產(chǎn)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS16對(duì)何謂“整組固定資產(chǎn)”(Anentireclassofproperty,plantandequipment)進(jìn)行了解釋。整組固定資產(chǎn)指在經(jīng)濟(jì)實(shí)體的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有相似性質(zhì)和用途的一組資產(chǎn)。

下面列舉一些“整組固定資產(chǎn)”的分類(lèi)的例子：

(1)土地;

(2)土地和建筑物;

(3)機(jī)械;

(4)船舶;

(5)航空器;

(6)機(jī)動(dòng)車(chē)輛;

(7)家私及器具;

(8)辦公設(shè)備;

(9)生產(chǎn)性植物

Aclassofproperty,plantandequipmentisagroupingofassetsofasimilarnatureanduseinanentity’soperations.Thefollowingareexamplesofseparateclasses:

(a)land;(b)landandbuildings;(c)machinery;(d)ships;(e)aircraft;(f)motorvehicles;(g)furnitureandfixtures;(h)officeequipment;and(i)bearerplants.”

在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)《固定資產(chǎn)》中沒(méi)有“整組固定資產(chǎn)”這個(gè)概念。

(三)中國(guó)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則不使用重估價(jià)值法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的原因

從IAS16可以看出，重估價(jià)值法以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，是公允價(jià)值計(jì)量屬性的體現(xiàn)和具體運(yùn)用。為提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和演變趨勢(shì)越來(lái)越強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是活躍市場(chǎng)上的交易價(jià)格，以公允價(jià)值計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值其實(shí)更吻合資產(chǎn)的定義中“預(yù)期能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一部分，可以更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)。針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)研究表明，在會(huì)計(jì)信息環(huán)境好、投資者保護(hù)水平高的國(guó)家和地區(qū)，使用公允價(jià)值計(jì)量能夠提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性、透明度、可比性和可信度。

我國(guó)《固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的成本法仍是盯住歷史成本，是歷史成本計(jì)量屬性的體現(xiàn)和具體運(yùn)用。雖然我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，越來(lái)越多的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是，在固定資產(chǎn)缺乏活躍交易市場(chǎng)的情況下，如果使用估值模型，主觀判斷的估值參數(shù)可能降低會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息環(huán)境、投資者保護(hù)的法律水平仍有待提高。因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的過(guò)程中，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)引入公允價(jià)值計(jì)量(投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量模式也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些差異)，但是，對(duì)除投資性房地產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的屬性仍持謹(jǐn)慎態(tài)度，目前只能使用成本法。