舉例說明一下：經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2012年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，即可以6元每股購買1萬股甲公司股票，從而獲益，行權(quán)期為3年。具體資料如下：（1）甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有3名管理人員離職。公司估計該期權(quán)在2012年1月1日的公允價值為每股12元，2012年12月31日為每股12.5元?！痉治觥?012年可行權(quán)條件為凈利潤較前1年增長6%，實(shí)際增長為5%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2013年將達(dá)到可行權(quán)條件。2012年末確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－1－3）×1×12×1/2 ＝576（萬元）借：管理費(fèi)用576貸：資本公積——其他資本公積576（2）2013年度，甲公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有8名管理人員離職。2013年12月31日該期權(quán)的公允價值為每股13元。【分析】2013年度可行權(quán)條件為2個會計年度平均凈利潤增長率7%，實(shí)際為（5%＋7%）/2＝6%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2014年將達(dá)到可行權(quán)條件。2013年末確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（萬元）借：管理費(fèi)用112貸：資本公積——其他資本公積112（3）2014年4月20日，甲公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1 200萬元。2014年初至取消股權(quán)激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2014年4月20日該期權(quán)的公允價值為每股8元。【分析】2014年4月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵計劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（萬元）借：管理費(fèi)用416貸：資本公積——其他資本公積416以現(xiàn)金補(bǔ)償1 200萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值1104萬元的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）相關(guān)會計分錄為：借：資本公積——其他資本公積（576＋112＋416）1 104管理費(fèi)用96貸：銀行存款 1 200