一、關(guān)于政府分類收支改革后的“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”明細(xì)科目的設(shè)置問題根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的通知》，“事業(yè)單位應(yīng)在＂財(cái)政補(bǔ)助收入＂科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支科目》中支出功能分類科目的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)帳”,同時(shí)要求“事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬”。依據(jù)上述要求，假設(shè)某單位是水利部門，當(dāng)年度收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)防汛費(fèi)10萬元，則應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出”科目下按支出功能分類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“防汛費(fèi)”進(jìn)行核算。防汛費(fèi)開支時(shí)，則應(yīng)在“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”科目下按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，如“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-辦公設(shè)備購置費(fèi)（或其它）”。如果該單位當(dāng)年度只收到防汛費(fèi)10萬元，則上述“辦公設(shè)備購置費(fèi)”反映的就是防汛費(fèi)的明細(xì)支出，按此種方式進(jìn)行核算清晰、明了。但如果該單位當(dāng)年度收到兩種以上項(xiàng)目資金，比如收到防汛費(fèi)的同時(shí)，還收到水土保持資金，這樣，我們就應(yīng)該在“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出”另設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“水土保持”進(jìn)行核算，在這種情況下，我們?nèi)绻园瓷鲜鲎龇?，在“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”下直接按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)三級(jí)明細(xì)核算科目“辦公設(shè)備購置費(fèi)”，則該三級(jí)支出明細(xì)科目與兩種項(xiàng)目收入就無法對(duì)應(yīng)。因此，，對(duì)于收到多種資金的情況，在按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置明細(xì)科目時(shí)，一種方法是按資金類別，多設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，然后，再按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置末級(jí)明細(xì)科目，如上述情況，則應(yīng)在“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”下設(shè)三級(jí)明細(xì)科目“防汛費(fèi)（水土保持）”，在三級(jí)明細(xì)科目下，再設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目“辦公設(shè)備購置費(fèi)（或其它）”；另一種方法是，在按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置明細(xì)科目下，再按支出資金類別設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，即在“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-辦公設(shè)備購置費(fèi)（或其它）”科目下，再設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目“防汛費(fèi)（或水土保持）”。這樣，收入與支出就能相對(duì)應(yīng)，使核算更清晰。二、關(guān)于“項(xiàng)目支出”科目與“拔入?？睢薄ⅰ皩？钪С觥焙怂銉?nèi)容的交叉問題如前所述，事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，“項(xiàng)目支出”科目核算的內(nèi)容，財(cái)政部有關(guān)文件中并未明確規(guī)范，但根據(jù)近年來財(cái)政部部門決算報(bào)表的要求，項(xiàng)目支出應(yīng)反映“單位為完成特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出以外發(fā)生的各項(xiàng)支出”。而根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，“拔入?？睢彼从硟?nèi)容“是指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其它單位拔入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金?！薄皩？钪С鍪恰昂怂阌韶?cái)政部門、上級(jí)單位和其它單位拔入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)”。通過上述的概念分析，我們發(fā)現(xiàn)“項(xiàng)目支出”與“拔入?？睢彼从车膬?nèi)容類似，都是用來反映事業(yè)單位在基本支出以外的，為完成特定任務(wù)所拔付的指定用途的資金。因此，在實(shí)際工作中，雖然“拔入?？睢焙汀皩？钪С觥眱蓚€(gè)一級(jí)科目并未取消，但我們完全可以用“項(xiàng)目支出”這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目來代替，而不用重復(fù)設(shè)置有關(guān)科目，以免造成混亂。三、關(guān)于“上級(jí)補(bǔ)助收入”的核算問題按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，“上級(jí)補(bǔ)助收入”是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入，按照制度，“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目反映的所收到的上級(jí)部門補(bǔ)助資金以及所形成的支出在年終應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。在實(shí)際工作中，上級(jí)單位補(bǔ)助資金可以分為三種內(nèi)容：一是上級(jí)部門拔入的用于補(bǔ)助單位自身業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的支出；二是上級(jí)部門拔入的有專項(xiàng)用途的資金；三是上級(jí)單位拔付給事業(yè)單位的墊付資金（如上級(jí)部門委托事業(yè)單位代付的培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）。對(duì)于第一種性質(zhì)的補(bǔ)助資金，收到上級(jí)部門拔入資金時(shí)，在“上級(jí)補(bǔ)助收入”核算，與此對(duì)應(yīng)的支出應(yīng)直接在“事業(yè)支出—基本支出”中核算，不用與其它支出進(jìn)行區(qū)分。在實(shí)踐中，有這樣的情況：一些事業(yè)單位有行政事業(yè)性收費(fèi)職能，其上繳的收費(fèi)收入，由于行政事業(yè)性收費(fèi)收入都有專門的使用作途，因此財(cái)政部門會(huì)對(duì)該資金進(jìn)行調(diào)控后再返還給該單位，由于事業(yè)單位不是一級(jí)事業(yè)單位，所以資金返還時(shí)，財(cái)政部門往往返還給其主管部門，再由主管部門拔付給事業(yè)單位。這樣，該資金雖然是主管部門拔付給事業(yè)單位的，但該資金的性質(zhì)仍然是財(cái)政性資金，因此不能通過“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目核算，而應(yīng)該在“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出”科目下進(jìn)行核算。對(duì)于第二種性質(zhì)的補(bǔ)助資金，由于該資金有專項(xiàng)作途，因此，在支出核算時(shí)，應(yīng)將其支出反映在“專款支出”或“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”中。在年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將其收支轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)余”。同時(shí)，在年終決算報(bào)表時(shí)，也應(yīng)注意，該資金的支出雖然反映在“?？钪С觥被颉笆聵I(yè)支出-項(xiàng)目支出”中，但并不是財(cái)政性資金，填報(bào)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分。對(duì)于第三種性質(zhì)的補(bǔ)助資金，即上級(jí)單位委托事業(yè)單位代為從事某種業(yè)務(wù)活動(dòng)，如組織培訓(xùn)、召開會(huì)議等，資金由事業(yè)單位墊付后，上級(jí)部門再拔付資金的情況，實(shí)踐中，有的單位往往通過往來科目進(jìn)行反映，即在支付培訓(xùn)、會(huì)議費(fèi)等資金時(shí)：借：應(yīng)收帳款-上級(jí)部門，貸：銀行存款；在收到上級(jí)部門拔付資金時(shí)，沖減應(yīng)收帳款：借：銀行存款，貸：應(yīng)收帳款-上級(jí)部門。，這樣核算是不合適的，因?yàn)檫@樣處理，使單位的收支情況反映不真實(shí)，同時(shí)，按規(guī)定，往來科目也不應(yīng)列支費(fèi)用。因此，對(duì)于這種情況，在墊支有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將其納入“事業(yè)支出-基本支出”進(jìn)行核算，待上級(jí)部門拔付事業(yè)單位墊付的資金時(shí)，應(yīng)將其做為“上級(jí)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算，年終，應(yīng)將其收支轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余-基本結(jié)余”。四、關(guān)于事業(yè)單位“附屬單位繳款”和“上繳上級(jí)支出”以及“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”的核算按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，“附屬單位繳款”用來核算事業(yè)單位的所屬單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例繳納的款項(xiàng)；“上繳上級(jí)支出”核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算的事業(yè)單位按規(guī)定比例上繳上級(jí)的支出；“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助所發(fā)生的支出。對(duì)于“附屬單位繳款”，根據(jù)財(cái)政部[2004]財(cái)綜字53號(hào)文件對(duì)政府非稅收入的界定，“主要包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等?！币虼?，根據(jù)規(guī)定，附屬單位繳款收入其實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于非稅收入中的“國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源有償使用收入或主管部門集中收入”，這樣，事業(yè)單位取得的附屬單位繳款收入應(yīng)按照非稅收入的管理原則，執(zhí)行收支兩條線規(guī)定，上繳到國(guó)庫或財(cái)政專戶，由財(cái)政部門納入預(yù)算管理，統(tǒng)一安排收支，因此，行政事業(yè)單位在取得附屬單位繳款收入時(shí)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)首先確認(rèn)為負(fù)債，即“應(yīng)交財(cái)政專戶款”，而不應(yīng)再通過“附屬單位繳款”來進(jìn)行反映。對(duì)于“上繳上級(jí)支出”科目，需要注意的，一是對(duì)于有行政事業(yè)性收費(fèi)收入的事業(yè)單位，其按比例應(yīng)上繳上級(jí)部門的有關(guān)規(guī)費(fèi)，按現(xiàn)行財(cái)政管理體制，應(yīng)將由事業(yè)單位將有關(guān)收費(fèi)收入全部上繳財(cái)政，再由財(cái)政部門集中向上級(jí)財(cái)政部門上繳，這樣，在核算時(shí)，事業(yè)單位上繳財(cái)政部門收費(fèi)收入應(yīng)減少“應(yīng)繳預(yù)算款” “應(yīng)交財(cái)政專戶款”，財(cái)政部門上繳上級(jí)時(shí)，事業(yè)單位則不用做帳務(wù)處理，因此不應(yīng)再通過“上繳上級(jí)支出”科目進(jìn)行核算。二是按現(xiàn)行政策法規(guī)，除事業(yè)單位應(yīng)上繳上級(jí)部門的行政事業(yè)性收費(fèi)收入外，上級(jí)部門除非有特殊文件規(guī)定，一般不應(yīng)再向所屬事業(yè)單位再攤派費(fèi)用，因此也不用再通過“上繳上級(jí)支出”進(jìn)行核算。