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審計法律法規(guī)有哪些?審計方面法律法規(guī) 《中華人民共和國憲法》第九十--條規(guī)定:“審計機(jī)關(guān)在國務(wù) 院總理領(lǐng)導(dǎo)下，審計法律法規(guī)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉?！睂徲嫹煞ㄒ?guī)《中華人民共和國審計法》也從審計機(jī)關(guān)、經(jīng)費(fèi)來源及審計人員3方面的獨(dú)立性作了明確規(guī)定。我國《注冊會計師法》第六條規(guī)定:“注冊會計師 和會計師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。審計法律法規(guī)”我國1994年頒布的《中華人民共和國審計法》對政府審計機(jī)關(guān)的設(shè)置和審計人員的要求也作出了如下的具體規(guī)定:國家實(shí)行審計監(jiān)督制度，審計法律法規(guī)國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。審計法律法規(guī)地方各級人民政府的審計機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長.州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。審計法律法規(guī)地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計管轄范圍內(nèi)派出審計特派員。審計法律法規(guī)審計特派員根據(jù)審計機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計工作。
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1.中華人民共和國審計法；2.中華人民共和國審計法實(shí)施條例；3.中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法；4.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定；5.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則；6.財政違法行為處罰處分條例；7.行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定；8.國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知（國辦發(fā)〔2001〕88號）；9.國務(wù)院關(guān)于貫徹落實(shí)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算審查監(jiān)督的決定》的通知（國發(fā)〔2000〕39號）；10.國務(wù)院法制辦公室關(guān)于審計機(jī)關(guān)是否有權(quán)要求國有商業(yè)銀行提供存款電子數(shù)據(jù)的意見（國法函〔2003〕42號）；11.中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則
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企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是審計產(chǎn)生的根本動因。
(一)審計責(zé)任的類分
注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)，這是獨(dú)立審計準(zhǔn)則體現(xiàn)。同時《中華人民共和國注冊會計師法》第21條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。”依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師的審計法律責(zé)任有著不同的類分，如果從審計責(zé)任承擔(dān)的性質(zhì)來看，可以分為刑事責(zé)任，民事責(zé)任與行政責(zé)任。如果從審計行為所違反的法定義務(wù)來看，可以分為審計職業(yè)責(zé)任與審計法律責(zé)任，筆者主張在后一種語境下適用審計責(zé)任這一概念。
一、注冊會計師的審計職業(yè)責(zé)任
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理有著愈發(fā)復(fù)雜化和技術(shù)化的趨勢，因此傳統(tǒng)的對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督的方式已經(jīng)無法有效實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督的職能。在這一背景下，就要求更為專業(yè)的組織和個人對企業(yè)的經(jīng)營，管理作出中立而公允的評價，以給委托人作出正確的決策提供有益的參考。這是注冊會計師審計工作隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展決定的。世界各國基本都對注冊會計師的準(zhǔn)入設(shè)置了一定的條件，以保證注冊會計師隊(duì)伍的高素質(zhì)。審計職業(yè)責(zé)任包括審計職業(yè)道德責(zé)任和審計職業(yè)工作責(zé)任兩個方面的內(nèi)容。具體來講，審計職業(yè)責(zé)任是指是審計人員從事審計職業(yè)在職業(yè)道德和專職工作中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。所謂的審計職業(yè)道德責(zé)任是指注冊會計師在進(jìn)行審計工作的過程中應(yīng)該遵守本職業(yè)所要求的道德義務(wù)。注冊會計師是一個專業(yè)群體，審計也是一個專業(yè)性很強(qiáng)的工作。對審計職業(yè)道德的規(guī)定不僅要符合一般法律委托以及民商事活動中的誠實(shí)信用原則的要求，還要求注冊會計師符合《審計職業(yè)道德準(zhǔn)則》等規(guī)范的要求。審計職業(yè)工作責(zé)任是指審計人員在實(shí)際執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)遵循《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》施行審計程序，獲取充分可靠的審計資料的基礎(chǔ)上，并經(jīng)過自己的專業(yè)判斷，為審計委托主體出具真實(shí)，合法，公允的審計報告。
二、注冊會計師的審計法律責(zé)任
在現(xiàn)代法治社會，法律責(zé)任是法律對當(dāng)事人行為的一種否定性評價。當(dāng)事人實(shí)施一定的行為并不必然導(dǎo)致其法律責(zé)任的產(chǎn)生。法律只是將紛繁復(fù)雜的行為中的一部分有可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果的行為納入可歸責(zé)的范圍。在民商事法律交往活動中，主要還是強(qiáng)調(diào)當(dāng)事人的意思自治原則。注冊會計師作為接受委托人委托的一方，其進(jìn)行審計工作不僅受到審計職業(yè)責(zé)任的約束，還應(yīng)該受到委托協(xié)議的約束。注冊會計師在違反任何一種約束，給委托人或者相關(guān)利害關(guān)系人帶來損害的話，必然會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。“審計法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”。審計法律責(zé)任的產(chǎn)生是由于注冊會計師在進(jìn)行審計工作過程中，違反法律規(guī)定或者合同的約定而給委托人造成損失。當(dāng)前我國對注冊會計師違反法律，所承擔(dān)的責(zé)任由行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三方面的責(zé)任承擔(dān)方式。“一般來說，因違約和過失，可能會使注冊會計師承擔(dān)行政責(zé)任或民事責(zé)任，欺詐則可能會使之承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
(二)注冊會計師審計法律責(zé)任產(chǎn)生的原因
依照我國《注冊會計師法》第二十三條：“會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！痹跐M足不少于三十萬元的注冊資本、有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師、國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。這是我國對會計師事務(wù)所所設(shè)立的條件，而當(dāng)前我國的會計師事務(wù)所多財務(wù)有限責(zé)任的形式。因此其責(zé)任承擔(dān)的上限是受限的，注冊會計師進(jìn)行審計的企業(yè)一般為上市公司或者具有巨額資產(chǎn)的大型企業(yè)。在進(jìn)行審計工作中，會計師事務(wù)所的違法成本很低，而基于違法審計卻可能獲得的收益卻很高。因此，注冊會計師在進(jìn)行審計工作時明顯難以保持地位獨(dú)立。事務(wù)所在為追求利潤的最大化，大量接受審計委托，因此難以保證審計質(zhì)量和注冊會計師的培訓(xùn)。注冊會計師個人的原因所導(dǎo)致的法律責(zé)任也是重要的原因。
從注冊會計師所出具的審計報告的法律屬性來看，注冊會計師在進(jìn)行審計工作后所出具的審計報告缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。一般情況下，除非被審計企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)問題從而披露審計報告的有失公允之外，現(xiàn)時法律制度中缺乏對事務(wù)所審計工作以及審計報告的監(jiān)督追責(zé)機(jī)制。
注冊會計師，是指通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》。
在國際上說會計師一般是說注冊會計師，指的是從事社會審計、中介審計、獨(dú)立審計的專業(yè)人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA?，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認(rèn)會計師公會ACCA，而不是中國的中級職稱概念的會計師。
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審計法律規(guī)范的內(nèi)容分為四個部分：1.審計組織法，主要規(guī)范審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員任免、組成，機(jī)構(gòu)之間的相互關(guān)系等。2.審計實(shí)體法，主要規(guī)范審計機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限等。3.審計程序法，主要規(guī)范審計機(jī)關(guān)和審計人員的工作程序以及復(fù)議、訴訟程序等。
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一共60件，包括獨(dú)立審計準(zhǔn)則28件、獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告10件、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南5件、相關(guān)準(zhǔn)則3件、指導(dǎo)意見4件、審計技術(shù)提示2件、相關(guān)文件8件。獨(dú)立審計準(zhǔn)則（28）中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則序言(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號——會計報表審計(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第3號——審計計劃(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第4號——審計抽樣(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)(1995年12月25日發(fā)布).獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第6號——審計工作底稿(1995年12月25日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告(1995年12月25日發(fā)布 2003年4月14日修訂)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第11號——分析性復(fù)核(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第12號——利用專家的工作(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第13號——利用其他注冊會計師的工作(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第14號——期初余額(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號——期后事項(xiàng)(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第16號——關(guān)聯(lián)方及其交易(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營(1999年2月4日發(fā)布 2003年4月14日修訂)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第18號——違反法規(guī)行為(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第19號——與已審計會計報表一同披露的其他信息(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第21號——了解被審計單位情況(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第22號——考慮內(nèi)部審計工作(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第23號——管理當(dāng)局聲明(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第24號——與管理當(dāng)局的溝通(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第25號——會計估計(2001年1月21日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第26號——存貨監(jiān)盤(2002年3月5日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第27號——函 證(2002年3月5日發(fā)布)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計師的溝通(2003年4月14日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告（10）獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn) 資(1995年12月25日發(fā)布 2001年1月21日修訂)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第2號——管理建議書(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第4號——盈利預(yù)測審核(1996年12月26日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告(1999年2月4日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計(2001年1月21日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第8號——銀行間函證程序(2001年1月21日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第9號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序(2002年3月5日發(fā)布)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第10號——會計報表審閱(2002年3月5日發(fā)布)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號——年度會計報表審計(試行)(1996年1月31日發(fā)布)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號——審計工作底稿(試行)(1996年1月31日發(fā)布)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號——驗(yàn)資(試行)(1996年1月31日發(fā)布 2001年6月26日修訂)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第4號——小規(guī)模企業(yè)審計(試行)(2001年7月19日發(fā)布)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)(2003年5月13日發(fā)布)其他相關(guān)準(zhǔn)則（3）中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則(1996年12月26日發(fā)布)中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則(1996年12月26日發(fā)布)中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則(1996年12月26日發(fā)布)指導(dǎo)意見（4）中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計指導(dǎo)意見》的通知2000年1月27日 會協(xié)字[2000]29號中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的通知2002年2月9日 會協(xié)[2002]41號中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的通知2002年6月25日 會協(xié)[2002]160號中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)集團(tuán)會計報表審計指導(dǎo)意見》的通知2004年4月15日 會協(xié)[2004]27號審計技術(shù)提示（2）中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《審計技術(shù)提示第1號——財務(wù)欺詐風(fēng)險》的通知2002年7月19日 會協(xié)[2002]203號中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《審計技術(shù)提示第2號——會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)》的通知2002年9月13日 會協(xié)[2002]243號相關(guān)文件（8）中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于對驗(yàn)資機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)問題的答復(fù)1997年12月2日 會協(xié)字[1997]294號中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于對活期儲蓄存單能否作為驗(yàn)資憑據(jù)的答復(fù)1997年12月15日 會協(xié)字[1997]310號財政部 中國人民銀行關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款 借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知1999年1月6日 財協(xié)字[1999]1號財政部關(guān)于明確注冊會計師驗(yàn)資報告作用的通知1999年7月12日 財協(xié)字[1999]102號財政部關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算 結(jié)算 決算審核暫行辦法》的通知1999年8月5日 財協(xié)字[1999]103號財政部關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知2001年7月2日 財會[2001]1035號財政部 國家工商行政管理總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)驗(yàn)資工作的通知2001年9月30日 財會[2001]1067號財政部 國家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資企業(yè)驗(yàn)資工作及健全外資外匯登記制度的通知2002年3月13日 財會[2002]1017號
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