綠色會(huì)計(jì)是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。它的產(chǎn)生,主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展,自然資源遭到極度開采,廢棄物質(zhì)大量排放,使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。因此擺在當(dāng)代會(huì)計(jì)工作者面前的突出問題就是,環(huán)境自然資本如何在會(huì)計(jì)計(jì)量中得到體現(xiàn),以便貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,推動(dòng)社會(huì)健康發(fā)展。于是,綠色會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐逐漸受到國內(nèi)外的關(guān)注。綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系和核算體系有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),本文試圖就此作一些分析和探討。一、綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系把環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來研究,是現(xiàn)代環(huán)境危機(jī)所迫,從中引出的問題,已不單純是會(huì)計(jì)問題,更多意義上的是一種社會(huì)問題。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的探討還停留在初級階段,尤其在我國更顯力度不夠,因此應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)由目標(biāo)、假設(shè)和原則組成的基本體系作為指導(dǎo)。(一)綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩層含義:一是基本目標(biāo)——在促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律。合理開發(fā)和利用環(huán)境資源,努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益;二是具體目標(biāo)——組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的充分披露。(二)綠色會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支,綠色會(huì)計(jì)假設(shè)既有繼承,也有修訂甚至是創(chuàng)新。1.會(huì)計(jì)主體。將會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì),在全面堅(jiān)持原有精神的基礎(chǔ)上,為其賦予新的含義,即:在綠色會(huì)計(jì)中應(yīng)用會(huì)計(jì)主體假設(shè),不僅要考核和報(bào)告主體自身的經(jīng)濟(jì)性,還要考核和報(bào)告一個(gè)主體對外的不經(jīng)濟(jì)性。2.多重計(jì)量。對計(jì)量問題的確定是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本前提,而且在綠色會(huì)計(jì)中應(yīng)該把計(jì)量問題的確定擺到同樣重要的位置。運(yùn)用貨幣計(jì)量,會(huì)形成一些財(cái)務(wù)指標(biāo);運(yùn)用非貨幣計(jì)量,會(huì)形成實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是眾所周知的,但是,鑒于環(huán)境的特殊性,單獨(dú)使用貨幣指標(biāo)是不可取的,因而將傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)改為多重計(jì)量。3.可持續(xù)發(fā)展。除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)假設(shè)外,綠色會(huì)計(jì)中還必須增加一個(gè)新的假設(shè),這就是可持續(xù)發(fā)展。從實(shí)質(zhì)上講,可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成,第一部分是自然環(huán)境和人類對它的利用問題,這是環(huán)境問題,第二部分是各代人之間與每代人之間的平衡問題,這是社會(huì)問題。綠色會(huì)計(jì)所要做的便是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,同時(shí)資本化為環(huán)境資產(chǎn),即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上,提高社會(huì)效益,維護(hù)生態(tài)效益。因此,綠色會(huì)計(jì)則要求把眼界擴(kuò)大到會(huì)計(jì)主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系,顧及可持續(xù)發(fā)展,將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)的核算之中,以便處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的動(dòng)態(tài)關(guān)系?？沙掷m(xù)發(fā)展要求企業(yè)的策略和行為在滿足企業(yè)及股東在今天利益的同時(shí),還要保護(hù)后代需要的自然資源(包括環(huán)境資源),減少廢物產(chǎn)生,加強(qiáng)循環(huán)、再利用等,以獲得更大的投資回報(bào)——綠色利潤和先進(jìn)的企業(yè)形象?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是綠色會(huì)計(jì)得以建立的基本前提,是我們構(gòu)造綠色會(huì)計(jì)理論與方法體系的根本性制約條件。(三)綠色會(huì)計(jì)的基本原則綠色會(huì)計(jì)的基本原則是開展綠色會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ),主要體現(xiàn)在以下幾方面,即:兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益;外部影響的內(nèi)部化;社會(huì)性;法規(guī)性;一定的靈活性;強(qiáng)制披露與資源披露相結(jié)合。二、綠色會(huì)計(jì)核算體系由于企業(yè)與資源關(guān)系復(fù)雜化,且存在許多無法以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),必須確認(rèn)其核算對象、內(nèi)容等,以期最大限度地反映與資源環(huán)境的關(guān)系。(一)綠色會(huì)計(jì)的核算對象綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等。綠色收入包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等。綠色會(huì)計(jì)收益包括資源環(huán)境收益、綠色利潤等。綠色會(huì)計(jì)主要核算和計(jì)量自然環(huán)境的開發(fā)、維護(hù)及使用成本,以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償。因此綠色會(huì)計(jì)應(yīng)以環(huán)境業(yè)務(wù)的類別為核算對象,其類別有:礦產(chǎn)資源、牧地資源、海洋資源、水資源、人力資源、旅游資源、環(huán)境污染、環(huán)境治理等,有些環(huán)境資源損耗后必須通過一定方式予以重新補(bǔ)充,如空氣、水資源,但要付出一定的甚至是巨額的代價(jià)。有些資源卻沒有替代性,如石油、煤炭、鐵礦資源,應(yīng)充分考慮其特定價(jià)值和補(bǔ)償途徑,從整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)循環(huán)來考慮,還應(yīng)當(dāng)把環(huán)境資源納入國民經(jīng)濟(jì)宏觀核算,作為綠色會(huì)計(jì)核算體系的一部分。(二)綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容綠色會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容大體可分為三部分: 1.自然資源成本;自然資源的計(jì)價(jià)核算:長期以來,我國自然資源是沒有價(jià)值的企業(yè)或個(gè)人無償占有國家自然資源,導(dǎo)致自然資源亂采、亂伐、亂用,浪費(fèi)嚴(yán)重,事實(shí)上,自然資源的勘探、保護(hù)恢復(fù)更新或再生都凝結(jié)著人類勞動(dòng),本身具有價(jià)值和使用價(jià)值,應(yīng)該計(jì)價(jià)核算,隨著我國自然資源管理體制的改革,資源的計(jì)價(jià)核算將成為必須。2.環(huán)境成本;環(huán)境成本包括以下四部分(1)資源消耗成本,指企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對自然資源的耗用或使用的成本。(2)環(huán)境支出成本,核算環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用(指給受害者的補(bǔ)償和環(huán)境發(fā)展費(fèi)用)。(3)環(huán)境破壞成本,環(huán)境由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。(4)環(huán)境機(jī)會(huì)成本,核算資源閑置成本(包括閑置自然資源的補(bǔ)償價(jià)值、保護(hù)費(fèi)用、科研費(fèi)用及有關(guān)損失等)、資源濫用成本(指濫用自然資源而造成的損失)等。3.環(huán)境收入:環(huán)境收益是反映會(huì)計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源得到的收益,包括獲得的環(huán)保業(yè)績卓著獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)境污染罰款收入、環(huán)保措施機(jī)會(huì)收益。4.環(huán)境利潤:環(huán)境利潤是環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額,它反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績效。(四)綠色會(huì)計(jì)信息披露:綠色會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于進(jìn)行會(huì)計(jì)披露,資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的反映如下:資產(chǎn)負(fù)債表損益表資產(chǎn): 環(huán)境收入自然資產(chǎn) 減:環(huán)境預(yù)防費(fèi)用減:自然資產(chǎn)折耗 環(huán)境治理費(fèi)用自然資產(chǎn)凈值 環(huán)境損害費(fèi)用負(fù)債: 環(huán)境利潤應(yīng)付環(huán)境損害費(fèi)用所有者權(quán)益:自然資本另外在報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出的損益的影響以及對未來的影響,同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。1.綠色資產(chǎn)負(fù)債表綠色資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是“綠色資產(chǎn)=綠色負(fù)債+綠色權(quán)益”。綠色資產(chǎn)是自然資源和生態(tài)資源的總稱,目前多強(qiáng)調(diào)前者即自然資源,其具有有用性、天然性及有限性等特點(diǎn),綠色資產(chǎn)在入賬時(shí),可用購入價(jià)格、評估價(jià)格,也可用各年投入的,由生產(chǎn)成本逐年結(jié)賬累計(jì)形成的成本入賬:綠色負(fù)債主要是環(huán)保負(fù)債,其包括應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅以及其他應(yīng)繳款等;綠色權(quán)益主要由“綠色資本”“環(huán)?；稹焙途G色權(quán)益表中轉(zhuǎn)賬而來的“綠色利潤”組成?！熬G色資本”是國家因其對自然資源擁有所有權(quán)而形成的國家權(quán)益;“環(huán)保基金”是從稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫馁Y本,性質(zhì)與盈余公積金相同。2.綠色損益表綠色成本的發(fā)生必然帶來相應(yīng)的收益作為必要的補(bǔ)償。綠色收益主要有國家頒布的對環(huán)保所做貢獻(xiàn)的獎(jiǎng)金,利用“三廢”所得收益以及相應(yīng)的稅收減免收益,所得污染賠償以及其他社會(huì)效益;綠色費(fèi)用有環(huán)保費(fèi),諸如污染罰款、所付稅金等,通過綠色受益于綠色費(fèi)用的比較,得出“綠色利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后形成資產(chǎn)負(fù)債表中綠色權(quán)益的組成部分。自己組織下把~~~