傳播會(huì)計(jì)金融新聞案例
金凱瑞磚家
落葉無(wú)聲2015
時(shí)光如白駒過(guò)隙，飛奔而去，留給我們只有些許的記憶。
2019年的時(shí)光之門(mén)已悄然開(kāi)啟。當(dāng)我們回眸梳理2018的時(shí)候，那些發(fā)生在身邊的事件已經(jīng)漸漸遠(yuǎn)離。只有些許片段，依然在記憶深處，斑駁陸離 。
在2018悄然關(guān)閉的這一刻，讓我們?cè)賮?lái)回放一下那些記憶的片段吧!雖然，你記或不記它，它都在那里，不悲不喜。但除了事件本身，讓我們記憶留下的，還應(yīng)該有我們的判斷和思考，以及警醒和借鑒。
一、山東設(shè)立6000億新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換基金：省財(cái)政與10家創(chuàng)投簽署協(xié)議
2018年1月3日，國(guó)務(wù)院正式批復(fù)了《山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案》。在此背景下，山東省委、省政府決定設(shè)立總規(guī)模不低于6000億元的新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換基金。今年1月12日，山東省委、省政府舉行新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換基金暨重大項(xiàng)目推介會(huì)，山東省財(cái)政廳與魯民投、中國(guó)PPP基金、國(guó)開(kāi)金融等10家省內(nèi)外知名創(chuàng)投企業(yè)、基金管理公司簽署合作協(xié)議，著力支持全省新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程實(shí)施。
二、 山東金融監(jiān)管體制改革落地：省地方金融監(jiān)管局、銀保監(jiān)局揭牌成立
2018年10月31日，山東省地方金融監(jiān)督管理局舉行揭牌儀式。不久后的2018年12月17日，中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局正式掛牌，預(yù)示著山東金融監(jiān)管體制改革正式落地。
根據(jù)省委、省政府《關(guān)于山東省省級(jí)機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施意見(jiàn)》，將省金融工作辦公室(省地方金融監(jiān)督管理局)調(diào)整為省地方金融監(jiān)督管理局(省金融工作辦公室)，仍作為省政府直屬機(jī)構(gòu)。將省商務(wù)廳的典當(dāng)行、融資租賃公司、商業(yè)保理公司的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督管理職責(zé)劃入省地方金融監(jiān)督管理局(省金融工作辦公室)。
三、恒豐銀行劃歸“省管”步履加速：省委組織部任命干部
2018年11月19日，山東省委組織部印發(fā)《山東省省管干部任前公示》，現(xiàn)任恒豐銀行臨時(shí)黨委副書(shū)記、監(jiān)事長(zhǎng)張淑敏擬任省委管理的國(guó)有重要骨干企業(yè)正職。此前省委組織部發(fā)布的《干部考察預(yù)告》在提及恒豐銀行黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)人選時(shí)，采用了“為列入省委管理的恒豐銀行黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)考察對(duì)象”的表述。這預(yù)示著恒豐銀行劃歸“省管”的消息已經(jīng)做實(shí)。
四、青島銀行上市“雙響炮”：青島銀行、青島農(nóng)商銀行IPO先后獲批
2018年11月20日，青島農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司首發(fā)A股上市申請(qǐng)(IPO)順利過(guò)會(huì)。十日后，青島銀行也獲得了證監(jiān)會(huì)的IPO批文，即將在A股上市。若成功上市，青島銀行將成為繼鄭州銀行之后第二家“A+H”上市的城商行。至此，2018年間，青島兩家銀行成功拿到了IPO的入場(chǎng)券。
五、明星企業(yè)的“隕落”：晨曦大海先后破產(chǎn)重整
2018年7月16日，晨曦集團(tuán)以其不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，明顯缺乏清償能力為由向莒縣人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)重整。莒縣人民法院查明：山東晨曦集團(tuán)已資不抵債，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)。2018年11月22日，大海集團(tuán)以不能清償?shù)狡趥鶆?wù)且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)為由，向山東省東營(yíng)市中級(jí)人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)重整，后被法院受理其重整申請(qǐng)。至此，兩家曾是山東省內(nèi)的明星企業(yè)，均先后走到了破產(chǎn)重整的境地。
六、省市國(guó)企競(jìng)逐城商行股權(quán) 山東國(guó)資力拓金融版圖
2018年，省屬國(guó)資入股山東城商行熱度不減的同時(shí)，市屬地方國(guó)資也加入到接棒城商行股權(quán)的行列。繼2017年，萊商銀行、臨商銀行和德州銀行分別被齊魯交通發(fā)展集團(tuán)、兗礦集團(tuán)以及山東國(guó)投納入麾下之后，棗莊銀行、泰安銀行和濰坊銀行也在2018年迎來(lái)各自的“新東家”。其中，山東能源集團(tuán)旗下棗礦集團(tuán)和泰山控股將分別晉升棗莊銀行和泰安銀行第一大股東，濰坊銀行也迎來(lái)濰坊城投集團(tuán)、濰坊濱海 旅游 集團(tuán)等7家市屬、區(qū)屬國(guó)資股東。
七、山東組建百億資本市場(chǎng)紓困基金 輸血困難上市公司
2018年11月15日，山東省人民政府舉行新聞發(fā)布會(huì)稱，山東國(guó)惠、中泰證券聯(lián)合相關(guān)金融機(jī)構(gòu)正在組建100億資本市場(chǎng)紓困基金，基金由中泰證券股份有限公司和山東國(guó)惠投資有限公司各出資10億元，成立母基金，通過(guò)對(duì)接銀行、保險(xiǎn)、國(guó)有企業(yè)和政府平臺(tái)等資金，設(shè)立多個(gè)子基金，力爭(zhēng)撬動(dòng)百億元的資金，輸血有困難的上市公司。
八、媒體報(bào)道引關(guān)注：山東民政廳約談銀行、保險(xiǎn)等協(xié)會(huì)減免會(huì)費(fèi)
魯網(wǎng)先后以題為《山東民政廳通報(bào)涉企協(xié)會(huì)收費(fèi)公告 銀行業(yè)協(xié)會(huì)去年會(huì)費(fèi)收入772.5萬(wàn)》、《山東保險(xiǎn)協(xié)會(huì)回應(yīng)740萬(wàn)會(huì)費(fèi)：我們會(huì)員基數(shù)大服務(wù)人員多》刊發(fā)系列報(bào)道，引發(fā)廣泛關(guān)注。2018年1月18日，山東省民政廳發(fā)布關(guān)于山東省銀行業(yè)協(xié)會(huì)等三家省管 社會(huì) 組織涉企收費(fèi)等有關(guān)情況的說(shuō)明，省財(cái)政廳、省民政廳采取集體約談、委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、查閱核實(shí)有關(guān)通知材料等方式，迅速進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。針對(duì)協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)管理存在一些需進(jìn)一步規(guī)范的方面，如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高、會(huì)費(fèi)檔次設(shè)置過(guò)多、以企業(yè)業(yè)務(wù)收入規(guī)模為會(huì)費(fèi)基數(shù)等提出整改措施。
九、浦發(fā)銀行濟(jì)南分行頻陷違規(guī)違法漩渦：連遭監(jiān)管處罰，經(jīng)理涉貪腐案
2018年無(wú)疑是金融強(qiáng)監(jiān)管的大年，互聯(lián)網(wǎng)隨處可見(jiàn)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)具行政處罰罰單。用 “前仆后繼”來(lái)形容上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司濟(jì)南分行接連被處罰的現(xiàn)象毫不為過(guò)。2018年，浦發(fā)銀行濟(jì)南分行、浦發(fā)銀行泰安分行、浦發(fā)銀行菏澤分行先后被監(jiān)管機(jī)構(gòu)予以處罰。此外，浦發(fā)銀行濟(jì)南分行還曾因該行金融服務(wù)部某副總卷入“日照港原董事長(zhǎng)杜傳志案”，引發(fā)輿論軒然大波。
十、得利斯虛假陳述案余波不斷 多個(gè)股民啟動(dòng)索賠訴訟
得利斯因未披露關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)且個(gè)別年份年報(bào)中存在虛假記載事項(xiàng)等問(wèn)題，收到證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書(shū)》，因而受到權(quán)益侵害的中小股民的維權(quán)行動(dòng)也就此發(fā)端。2018年，得利斯股民維權(quán)訴訟不斷出現(xiàn)。這一年，先是山東省高級(jí)人民法院駁回了得利斯方面案件管轄權(quán)異議，確定了訴訟的受理法院，而后是山東墨龍證券虛假陳述案中股民的勝訴為該案提供了判例支撐，多個(gè)股民先后啟動(dòng)索賠訴訟。
Doubleflower
銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。 （二）疑點(diǎn) （1）利潤(rùn)率高達(dá)46％（2000年），而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤(rùn)率鮮有超過(guò)20％的。（2）如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí)，按照我國(guó)稅法，應(yīng)辦理幾千萬(wàn)的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5．43億元，按17％稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為 9231萬(wàn)元，但公司披露 2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。（3）公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)保持大體比例的同步增長(zhǎng)，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來(lái)顯示銷售及回款情況。（4）簽下總金額達(dá)60億元合同的德國(guó)誠(chéng)信公司（Fedelity Trading GmBH）只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱為一家百年老店，但事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為10萬(wàn)馬克的一家小型貿(mào)易公司。（5）原材料購(gòu)買批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看。（6）萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)1999年僅20萬(wàn)元，2000年僅70萬(wàn)元。（7）1998年及之前的財(cái)務(wù)資料全部神秘“消失”。 答案補(bǔ)充 （三）造假與違規(guī)情況 2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書(shū)認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77 156．70萬(wàn)元，其中：1998年虛增 1776．10萬(wàn)元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無(wú)法確定；1999年虛增 17 781．86萬(wàn)元，實(shí)際虧損 5 003．20萬(wàn)元；2000年虛增56 704．74萬(wàn)元，實(shí)際虧損 14 940．10萬(wàn)元；2001年 1－6月虛增 894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2 557．10萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 答案補(bǔ)充 （四）造假流水線 據(jù)庭審記錄，1999年11月，董博接到了廣夏（銀川）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書(shū)丁功民的電話，要求他將每股的利潤(rùn)做到0．8元。董某便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤(rùn)，進(jìn)而根據(jù)這一利潤(rùn)，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購(gòu)多少原材料等數(shù)據(jù)。 答案補(bǔ)充 真相-----1）銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題，違反了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)要求。 答案補(bǔ)充 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒(méi)有收到一封回函。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)一審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)要求。 答案補(bǔ)充 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢專家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的相關(guān)要求。 答案補(bǔ)充 （4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注（例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出口商品編號(hào)”均為空白，稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識(shí)的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報(bào)關(guān)單填寫(xiě)基本要求的）；對(duì)于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。 答案補(bǔ)充 結(jié)果----造假者受法律懲處 依照現(xiàn)行的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，造成股東或他人直接經(jīng)濟(jì)損失50萬(wàn)元以上；或致使股票被取消上市資格或交易被迫停牌的，應(yīng)予以立案追究。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。 答案補(bǔ)充 7．民事訴訟 我國(guó)有關(guān)部門(mén)起草的《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第4條規(guī)定：“中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未盡高度注意義務(wù)或者忠實(shí)義務(wù)的，給委托人造成直接經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費(fèi)并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)虛假成分的，中介機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任?！边@個(gè)文件說(shuō)明我國(guó)法律界已經(jīng)重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。 2002年7月30日，寧夏銀川市中級(jí)人民法院正式立案受理來(lái)自上海的楊善礎(chǔ)等四名股民訴銀廣夏虛假證券信息披露侵權(quán)糾紛案。2004年4月20日，銀種市中級(jí)人民法院向ST銀廣夏發(fā)出《應(yīng)訴通知書(shū)》，受理公司與陳壽華等33人虛假陳述證券民事賠償糾紛案。這是繼2002年7月之后，強(qiáng)調(diào)“先刑后民”的銀川中院再度受理針對(duì)銀廣夏虛假陳述的民事賠償案件。 答案補(bǔ)充 案例的版面一般比較龐大~親還是自己去百度上搜~那樣比較詳細(xì)
lisalisa喵喵
金融會(huì)計(jì)則是金融企業(yè)對(duì)自身資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的一種手段，是金融企業(yè)開(kāi)展一切金融活動(dòng)的基礎(chǔ)。下文是我為大家整理的關(guān)于金融會(huì)計(jì)方面的論文參考例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
淺談金融危機(jī)與會(huì)計(jì)規(guī)范
【摘要】賦予 會(huì)計(jì)規(guī)范變遷生命力的是資本市場(chǎng)的 發(fā)展，規(guī)范變遷的動(dòng)力則是重大 經(jīng)濟(jì)事件，特別是金融危機(jī)的發(fā)生的發(fā)生。本文在簡(jiǎn)要的介紹了金融危機(jī)和會(huì)計(jì)規(guī)范之后，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具有影響的金融危機(jī)的回顧，得出了一些有益的啟示：需要客觀看待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用，在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷，并構(gòu)建更嚴(yán)密的會(huì)計(jì)概念框架以使財(cái)務(wù)信息無(wú)偏差地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。
【關(guān)鍵詞】金融危機(jī);會(huì)計(jì)規(guī)范
20世紀(jì)以前，會(huì)計(jì)的發(fā)展基本上是處于一種無(wú)序的、自由放任的狀態(tài)之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還屬于一種非正式規(guī)則。20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì) 職業(yè)界首先感到了會(huì)計(jì)管制的必要性，人們開(kāi)始要求使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。1906年，針對(duì)當(dāng)時(shí)鐵路行業(yè)對(duì)重置會(huì)計(jì)的濫用，美國(guó)制定了赫本法案(Hepburn Act)，授權(quán)州際商業(yè)委員會(huì)為鐵道業(yè)制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，鐵路業(yè)成為最早受到會(huì)計(jì)管制的行業(yè)。1917年，美國(guó)公眾會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA，現(xiàn)已改為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA) 發(fā)表了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》(The Uniform Accounting)，標(biāo)志著人類開(kāi)始通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)行為實(shí)行管制時(shí)代的到來(lái)。
一、美國(guó)20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條
1929爆發(fā)了波及世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，1929年10月24日，美國(guó)股票市場(chǎng)大跌價(jià)。幾周之內(nèi)，紐約證券交易所所有股票下跌了50%，大約260億美元失去了，大體相當(dāng)美國(guó)在一次世界大戰(zhàn)中支出的費(fèi)用。通商，貿(mào)易流通中的交換手段被凍結(jié)，制造業(yè)的殘骸到處都是，農(nóng)民找不到產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)。成千上萬(wàn)的多年儲(chǔ)蓄化為烏有。
1929年資本主義國(guó)家爆發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的濫用被指責(zé)為市場(chǎng)崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭條的罪魁禍?zhǔn)住榱隧憫?yīng)紐約證交所的要求在大蕭條中逐漸恢復(fù)公眾和投資者對(duì)證券市場(chǎng)公允性的信心，國(guó)會(huì)成立了SEC，它有權(quán)規(guī)定財(cái)務(wù) 報(bào)告編制中會(huì)計(jì)處理方法，并確保上市公司遵循“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(GAAP)。這一機(jī)構(gòu)先于確定GAAP的主體成員之前就開(kāi)始運(yùn)作，可以看到政府對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的急切心情。隨后，SEC著手 組織會(huì)計(jì)職業(yè)界制定GAAP，投票決定了依靠民間機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)制定的制度，SEC希望能夠通過(guò)對(duì)其施加壓力來(lái)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、亞洲金融危機(jī)
1997年7月2日，泰國(guó)宣布放棄固定匯率制，實(shí)行浮動(dòng)匯率制，引發(fā)了一場(chǎng)遍及東南亞的金融風(fēng)暴。8月，馬來(lái)西亞放棄保衛(wèi)林吉特的努力。一向堅(jiān)挺的新加坡元也受到?jīng)_擊。印尼雖是受“傳染”最晚的國(guó)家，但受到的沖擊最為嚴(yán)重。10月下旬，國(guó)際炒家移師國(guó)際金融中心香港，矛頭直指香港 聯(lián)系匯率制。接著，11月中旬，東亞的韓國(guó)也爆發(fā)金融風(fēng)暴，17日，韓元對(duì)美元的匯率跌至創(chuàng)紀(jì)錄的1008∶1。21日，韓國(guó)政府不得不向國(guó)際貨幣基金組織求援，暫時(shí)控制了危機(jī)。1997年下半年日本的一系列銀行和證券公司相繼破產(chǎn)。于是，東南亞金融風(fēng)暴演變?yōu)閬喼藿鹑谖C(jī)。
1998年12月，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的成員M.Zubaidur Rahman向該組織提交了一份名為《會(huì)計(jì)披露在東亞金融危機(jī)中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓(xùn)》的研究報(bào)告，分析了東亞金融危機(jī)的一般特征、金融危機(jī)爆發(fā)的直接原因：區(qū)域內(nèi)國(guó)家會(huì)計(jì)和信息披露制度不完善、會(huì)計(jì) 審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量較差、會(huì)計(jì)信息使用者忽視了引發(fā)金融危機(jī)的諸種要素，嚴(yán)重降低了公司和銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。會(huì)計(jì)在金融危機(jī)預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的作用，提出各種有助于提高會(huì)計(jì)披露質(zhì)量和透明度的建議：如風(fēng)險(xiǎn)集中與會(huì)計(jì)披露、衍生金融工具與會(huì)計(jì)披露、或有負(fù)債問(wèn)題與會(huì)計(jì)披露等。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)宣告成立，倡導(dǎo)在全球推出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)已在130多個(gè)國(guó)家得到 應(yīng)用。
三、美國(guó)次貸危機(jī)
次貸危機(jī)(subprime crisis)又稱次級(jí)房貸危機(jī)，也譯為次債危機(jī)。它是指一場(chǎng)發(fā)生在美國(guó)，因次級(jí)抵押貸款機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、投資基金被迫關(guān)閉、股市劇烈震蕩引起的金融風(fēng)暴。它致使全球主要金融市場(chǎng)出現(xiàn)流動(dòng)性不足危機(jī)。美國(guó)“次貸危機(jī)”是從2006年春季開(kāi)始逐步顯現(xiàn)的。2007年8月開(kāi)始席卷美國(guó)、歐盟和日本等世界主要金融市場(chǎng)。次貸危機(jī)目前已經(jīng)成為國(guó)際上的一個(gè) 熱點(diǎn)問(wèn)題。
在危機(jī)蔓延之初，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一度成為千夫所指。首當(dāng)其沖的就是公允價(jià)值條款。經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，歐美 政治家、銀行家們紛紛將矛頭對(duì)準(zhǔn)了按市價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為正是這種會(huì)計(jì)方法導(dǎo)致了危機(jī)的惡化。2008年12月30日，SEC向國(guó)會(huì)提交報(bào)告表示，公允價(jià)值條款不可廢止，但應(yīng)修改完善。隨即，IASB 計(jì)劃推出與銀行資產(chǎn)減記有關(guān)的減損支出披露準(zhǔn)則，要求公司公布在不同減損模型下計(jì)算得出的公司資產(chǎn)價(jià)值有何不同。同時(shí)，IASB還擬于2009年開(kāi)展對(duì)減損準(zhǔn)則的全面修訂，并有望在2009年內(nèi)推出。
四、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范制定的反思
(一)需要客觀看待會(huì)計(jì)規(guī)范在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用
不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)政府、投資人和債權(quán)人的決策產(chǎn)生影響，這些決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響各方面的利益關(guān)系，完全無(wú)偏的準(zhǔn)則是不實(shí)際的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變確實(shí)可以在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)?！边m時(shí)地調(diào)整準(zhǔn)則可以在危機(jī)中提振市場(chǎng)信心，有助于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因，所以不可能靠它解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)。正如80年代銀行危機(jī)出現(xiàn)時(shí)，許多人認(rèn)為這是70年代的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)公告的后遺癥，它并未消除危機(jī)，只是延遲了危機(jī)。
(二)需要在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷
準(zhǔn)則是在一定的歷史條件下形成的，危機(jī)使人們重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性。如前所述，80年代的金融危機(jī)之后，公允價(jià)值被認(rèn)為比歷史成本更真實(shí)和迅速地反映金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況。在這一輪次貸危機(jī)中，公允價(jià)值的缺陷暴露無(wú)疑。金融業(yè)的利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好時(shí)，由公允價(jià)值計(jì)量的利潤(rùn)被高估，夸大了對(duì)經(jīng)濟(jì)的樂(lè)觀預(yù)期;經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好時(shí)，資產(chǎn)的市場(chǎng)定價(jià)往往被低估，以公允價(jià)值計(jì)量的盈余數(shù)據(jù)被低估，以公允價(jià)值計(jì)量反映的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不高，這誤導(dǎo)了投資者，使他們對(duì)低迷的金融 環(huán)境更加悲觀。因而，公允價(jià)值會(huì)計(jì)只是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供公司各項(xiàng)資產(chǎn)要素的公允價(jià)值信息，而不是提供整個(gè)公司的公允價(jià)值信息，這意味著公允價(jià)值會(huì)計(jì)反映的公司價(jià)值也是相對(duì)的。
(三)需要構(gòu)建更嚴(yán)密的 會(huì)計(jì)概念框架
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是為了保護(hù)投資人利益的，而在危機(jī)中準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)很可能屈從于 政治需要。為了防止在危機(jī)中出現(xiàn)“救火式”的準(zhǔn)則，需要構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework，簡(jiǎn)稱CF)并作為準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)，使具體的準(zhǔn)則之間具有內(nèi)在的邏輯一致性，有助于FASB更能體現(xiàn)公眾利益。從理論上講通過(guò)CF的研究，逐步確立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的科學(xué)化思想，并使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論研究更加系統(tǒng)化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容也更加集中，這樣也避免了在每次 經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都成為危機(jī)“替罪羊”的尷尬局面，幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則贏得廣泛的信任和權(quán)威。
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淺析金融會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范
金融行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中居于核心地位，金融行業(yè)的繁榮對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)騰飛起著積極作用。而金融會(huì)計(jì)則是金融企業(yè)對(duì)自身資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的一種手段，是金融企業(yè)開(kāi)展一切金融活動(dòng)的基礎(chǔ)。因此防范和識(shí)別金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是對(duì)金融企業(yè)自身還是對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有十分重大的意義。
一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概論
在金融機(jī)構(gòu)正常的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)人員錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)并導(dǎo)致信息使用者出現(xiàn)決策性失誤，最終讓金融機(jī)構(gòu)遭受到了損失。這就是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：
(一)會(huì)計(jì)核算中存在風(fēng)險(xiǎn)
金融企業(yè)的運(yùn)作與會(huì)計(jì)核算之間關(guān)聯(lián)十分緊密。一旦發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)跟會(huì)計(jì)核算聯(lián)系到一起。它主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：空白憑證管理混亂;領(lǐng)發(fā)、使用、保管環(huán)節(jié)存在問(wèn)題;“三分管三分用”的制度未能被嚴(yán)格執(zhí)行;財(cái)務(wù)處理較為混亂;會(huì)計(jì)科目被濫用;一些重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)在沒(méi)有得到會(huì)計(jì)主管審批就開(kāi)始執(zhí)行;會(huì)計(jì)核算時(shí)，出現(xiàn)“一手清”的現(xiàn)象等。這些現(xiàn)象對(duì)金融會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，都存在在一定的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)制度存在風(fēng)險(xiǎn)
目前，部分會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，存在著與現(xiàn)實(shí)工作情況不適應(yīng)的情況。例如，我國(guó)部分巨額貸款中存在著嚴(yán)重的呆賬現(xiàn)象，為金融行業(yè)帶來(lái)了極高的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今，我國(guó)部分國(guó)有銀行已經(jīng)出現(xiàn)了很多的呆賬。銀行如果還是按年底貸款余額比例來(lái)提取呆賬準(zhǔn)備金，那么相對(duì)于銀行因貸款而遭受的巨額損失來(lái)說(shuō)，其根本不具備任何意義，完全無(wú)法挽回?fù)p失。從國(guó)外一些銀行倒閉的實(shí)例來(lái)看，不良貸款應(yīng)該得到及時(shí)的處理。否則，銀行以及其他類似的金融借貸機(jī)構(gòu)將會(huì)蒙受巨額損失。
(三)會(huì)計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)
所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)，都需要會(huì)計(jì)人員來(lái)完成。如果會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有所欠缺或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，那么其在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，很可能出現(xiàn)人為的數(shù)據(jù)信息偏差或者違規(guī)的操作行為，并由此損害金融企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)。為金融企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能存在風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的工作中另一項(xiàng)重要的職能。然而，在我國(guó)很多金融機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能已經(jīng)被大幅弱化了。例如，有部分商業(yè)銀行，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中只是一味地追求存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，卻忽視了信貸的監(jiān)督管理。這種做法無(wú)疑是弱化了會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督職能。為了金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)支付結(jié)算時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益活躍，支付活動(dòng)也在日益頻繁。而支票等各類票據(jù)也慢慢成為了支付的主要手段。一方面，票據(jù)使用人可能對(duì)票據(jù)缺乏一定了解，使用方式不當(dāng);另一方面，隨著科技的進(jìn)步，票據(jù)犯罪也在日益增長(zhǎng)。由于這兩方面的原因，使得金融會(huì)計(jì)在支付結(jié)算時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。
三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始暴露出種種的弊端和缺陷。從賬面上看，金融機(jī)構(gòu)的投資回報(bào)率相當(dāng)?shù)母?。因此，很多社?huì)資源開(kāi)始介入金融機(jī)構(gòu)，各地的金融機(jī)構(gòu)正在迅猛增長(zhǎng)。然而目前，我國(guó)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制還不夠完善，社會(huì)平均利潤(rùn)率低于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分地區(qū)的地方政府還在推行地方保護(hù)主義。因此，各地金融機(jī)構(gòu)或多或少地存在著違法違規(guī)的行為。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此而增大。
(二)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮
會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，能夠?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展并最終實(shí)現(xiàn)盈利提供有效保障。同時(shí)，它更能夠在根本上保證是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)行為的合理性和和合法性。
(三)金融管理模式還亟待完善
一方面，我國(guó)的市場(chǎng)目前仍缺乏一系列相關(guān)的管理制度和措施，市場(chǎng)的公平性得不到保證;另一方面，金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，監(jiān)管力度不夠。在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上，崗位之間制約力度不夠，
違規(guī)違法操作現(xiàn)象屢禁不止。無(wú)論是從宏觀上來(lái)看，即整體市場(chǎng) 環(huán)境，還是從微觀上來(lái)看，即企業(yè)內(nèi)部控制和 會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，我國(guó)的金融 管理模式都存在著亟待完善的地方。
四、應(yīng)對(duì)金融 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度
我國(guó)目前還處于金融會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱的階段。因此，我們要注意健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，通過(guò)制度方式降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在 實(shí)踐中，不斷研究和討論會(huì)計(jì)理論，然后就歸納、 總結(jié)、引入我國(guó)的金融會(huì)計(jì)法規(guī)。讓其適應(yīng)我國(guó)的金融環(huán)境，降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)金融會(huì)計(jì)法規(guī)體系的研究和完善，逐步制定出與《會(huì)計(jì)法》相配套的法律法規(guī)和司法解釋，提升相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)用性和預(yù)見(jiàn)性，從而降低因理論或法規(guī)而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)行為，可以有效地防范因會(huì)計(jì)人員個(gè)人違規(guī)行為而產(chǎn)生的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度
第一，會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念需要重新認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該由以前防人為偏差為主的舊觀念轉(zhuǎn)換到以現(xiàn)在的預(yù)防防金融風(fēng)險(xiǎn)為主的新觀念上。會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系，應(yīng)在全局觀的指導(dǎo)下，逐步轉(zhuǎn)變成一個(gè)項(xiàng)目制度與措施有機(jī)聯(lián)結(jié)的整體。第二、財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹(shù)立起信息安全觀念，對(duì)因信息變化而導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化作出密切關(guān)注。這樣做對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著極為重要的作用。第三、構(gòu)建內(nèi)控體系。管理層和操作層是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的兩個(gè)組成部分。通過(guò)兩者之間的制約和平衡，可以逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制職能。
(三)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能，進(jìn)行內(nèi)部和外部的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是要金融機(jī)構(gòu)建立健全其內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制，減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而外部監(jiān)督，則是要求建立一個(gè)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制，例如使用新聞曝光，信用等級(jí)評(píng)定的方式，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)機(jī)構(gòu)的處罰力度。最大化懲罰機(jī)制的威懾力，可以有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，顯著降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際 工作中，遇到重要的 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，無(wú)論是決策還是執(zhí)行都應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)行相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)資料，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部 審計(jì)。通過(guò)不斷實(shí)踐，金融機(jī)構(gòu)要形成一套可行的有效的內(nèi)控方法和措施，并通過(guò)規(guī)章制度使其規(guī)范化、系統(tǒng)化。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，需要內(nèi)部與外部共同努力，一方面企業(yè)內(nèi)部要建立、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的措施和方法，一方面要加強(qiáng)外部監(jiān)督、實(shí)行嚴(yán)格的處罰機(jī)制。兩方面共同下手，才能夠有效減低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)金融行業(yè)健康穩(wěn)定的 發(fā)展有著極為不利的影響。而金融行業(yè)的穩(wěn)定與否又關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。所以對(duì)于金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該予以足夠的重視。不斷完善我國(guó)關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，建立健全金融企業(yè)的內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是金融企業(yè)降低和規(guī)避金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
奔跑de小土豆
銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。（二）疑點(diǎn)（1）利潤(rùn)率高達(dá)46％（2000年），而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤(rùn)率鮮有超過(guò)20％的。（2）如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí)，按照我國(guó)稅法，應(yīng)辦理幾千萬(wàn)的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5．43億元，按17％稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為9231萬(wàn)元，但公司披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。（3）公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)保持大體比例的同步增長(zhǎng)，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來(lái)顯示銷售及回款情況。（4）簽下總金額達(dá)60億元合同的德國(guó)誠(chéng)信公司（FedelityTradingGmBH）只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱為一家百年老店，但事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為10萬(wàn)馬克的一家小型貿(mào)易公司。（5）原材料購(gòu)買批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看。（6）萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)1999年僅20萬(wàn)元，2000年僅70萬(wàn)元。（7）1998年及之前的財(cái)務(wù)資料全部神秘“消失”。
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