如何構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系 一、管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵和邊界 （一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵或者說(shuō)實(shí)質(zhì)是管理會(huì)計(jì)理論中一個(gè)最基本的論題。 當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的研究主要有兩大觀點(diǎn)。（1）廣義管理會(huì)計(jì)觀。該觀點(diǎn)以美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(NAA)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義為代表。NAA下設(shè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)于1981年發(fā)布的管理會(huì)計(jì)公告說(shuō)： “管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。”該觀點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)視為囊括一切的大會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等只是作為一個(gè)分支系統(tǒng)嵌套其中。（2）狹義管理會(huì)計(jì)觀。該觀點(diǎn)以1988年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下定義為代表：“管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息（財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任”。該定義與上一定義的最大區(qū)別在于：其一，明確了管理會(huì)計(jì)信息的來(lái)源是廣泛的，不僅包括財(cái)務(wù)信息而且包括經(jīng)營(yíng)信息，從而為管理會(huì)計(jì)理論與技術(shù)方法的創(chuàng)新拓展了空間。其二，明確了管理會(huì)計(jì)信息的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理人員，不包括企業(yè)外部的相關(guān)組織和人員。這就將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)獨(dú)立于管理會(huì)計(jì)之外，從而有利于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。當(dāng)前，狹義管理會(huì)計(jì)觀被各國(guó)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界廣為接受，是對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)看法的主流。 據(jù)此，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是旨在提升企業(yè)價(jià)值的價(jià)值管理，包括價(jià)值目標(biāo)的確認(rèn)、價(jià)值信息的提供、價(jià)值管理與控制、價(jià)值評(píng)價(jià)和分析等。企業(yè)價(jià)值有兩個(gè)層次：一是企業(yè)整體價(jià)值，即企業(yè)未來(lái)收益的資本化。這一層次的企業(yè)價(jià)值是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的概念。二是指企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)。企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)都產(chǎn)生一定的價(jià)值，扣除各種成本后，各項(xiàng)作業(yè)最終累計(jì)為企業(yè)價(jià)值的增值。這一層次的價(jià)值增值都是整體價(jià)值鏈上的節(jié)點(diǎn)，是一個(gè)相對(duì)靜態(tài)的概念。企業(yè)整體的價(jià)值增值是通過(guò)企業(yè)的價(jià)值增值活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)追求價(jià)值，必須借助于一個(gè)有效的價(jià)值測(cè)量、控制和管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)就是管理會(huì)計(jì)。近年來(lái)，圍繞管理會(huì)計(jì)的新方法和理論層出不窮，出現(xiàn)了諸如經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、平衡記分卡、作業(yè)成本法等新方法和理論。但都是與價(jià)值管理和分析有關(guān)的，都是圍繞著如何為優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈服務(wù)和使價(jià)值增值提供信息展開(kāi)的。 總之，管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門(mén)方法和技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析，為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，為管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)的一門(mén)學(xué)科。 （二）管理會(huì)計(jì)的邊界可以從橫向和縱向兩個(gè)方面考察。 從橫向邊界看。（1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。資本市場(chǎng)的發(fā)展導(dǎo)致現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與建立，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度化限制了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)營(yíng)管理等方面的功能，由此，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來(lái)。管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、延伸，提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)的計(jì)劃、預(yù)測(cè)的信息，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理和資本市場(chǎng)的發(fā)展需要。管理會(huì)計(jì)是能動(dòng)的、積極的， 目標(biāo)只有一個(gè)，用最低的代價(jià)取得最大的價(jià)值提升。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)價(jià)值的歷史信息，而管理會(huì)計(jì)則是企業(yè)未來(lái)價(jià)值的提升。（2）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理基于資本市場(chǎng)和金融體制以及現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、主要針對(duì)上市公司的投資、籌資及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，基于資本市場(chǎng)計(jì)量公司價(jià)值和資本成本等資本要素的需要，當(dāng)然，它離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用。財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象均為企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。所不同的是，財(cái)務(wù)管理是對(duì)價(jià)值var script = document.createElement('script'); script.src = 'http://static.pay.baidu.com/resource/baichuan/ns.js'; document.body.appendChild(script); 運(yùn)動(dòng)的實(shí)體管理，如按財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金流量管理等，而管理會(huì)計(jì)則不直接接觸價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)體，它是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的分析、管理和反映，最終旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值實(shí)體的增值。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。管理會(huì)計(jì)是積極主動(dòng)從市場(chǎng)、成本、質(zhì)量、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)方面、所有環(huán)節(jié)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值提升或價(jià)值最大化。而財(cái)務(wù)管理主要通過(guò)資本籌集與運(yùn)用對(duì)價(jià)提升作貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)管理的功能相對(duì)獨(dú)立，比較專注，主要基于現(xiàn)代的金融體系和金融制度，著重研究籌資和投資對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。而管理會(huì)計(jì)涉及的領(lǐng)域很廣，幾乎覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所有業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈，覆蓋所有的管理功能。 從縱向邊界看。管理會(huì)計(jì)縱向邊界不是固定不變的，而是隨著環(huán)境的變化而變化的。（1）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。所謂戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，它從戰(zhàn)略的高度，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng)新其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)是重在外部性、長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性、整合性和全局性。它是一種整體、全局、動(dòng)態(tài)、前瞻的理論與方法。它立足企業(yè)于內(nèi)外環(huán)境，通過(guò)審視戰(zhàn)略、制定戰(zhàn)略、實(shí)施戰(zhàn)略來(lái)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值，是一種拓展企業(yè)可持續(xù)發(fā)展空間的管理價(jià)值信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)囿于企業(yè)內(nèi)部單項(xiàng)功能，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，SMA關(guān)注于市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，焦點(diǎn)在于整體、系統(tǒng)效率，站在戰(zhàn)略的高度尋求比較優(yōu)勢(shì)，各有側(cè)重，相輔相成。相對(duì)來(lái)說(shuō)，SMA更多的是基于外部性和長(zhǎng)期性的前提下對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行系統(tǒng)性的整合，例如，平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法等的系統(tǒng)性整合就產(chǎn)生了戰(zhàn)略性效果，就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體現(xiàn)。（2）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈全過(guò)程的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)，主要特征一是實(shí)施的范圍是價(jià)值鏈，而不是單個(gè)企業(yè)；二是目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值；三是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的有效實(shí)施有賴于價(jià)值鏈各方的同力協(xié)作；四是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)具有信息化、電子化的特點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上并非一個(gè)相對(duì)獨(dú)立、完整的管理會(huì)計(jì)分支學(xué)科，只是將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象的價(jià)值活動(dòng)在新環(huán)境下聚焦于企業(yè)運(yùn)營(yíng)價(jià)值鏈的全過(guò)程，是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)緊密結(jié)合信息技術(shù)，把它上升為一種整合的管理方法體系，并以顧客價(jià)值增值為出發(fā)點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的一致性。 綜合上述橫向和縱向維度的考察，管理會(huì)計(jì)主要包括兩大領(lǐng)域四大方面的內(nèi)容：規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)，控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)；規(guī)劃方面包括全面預(yù)算管理體系，決策方面包括預(yù)測(cè)分析體系、以短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策為主的決策分析體系，控制方面包括成本控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)部控制體系，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和薪酬激勵(lì)機(jī)制等。管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是整合，它將圍繞企業(yè)核心能力的培植與企業(yè)價(jià)值提升形成一個(gè)超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的、全新的綜合化系統(tǒng)。 二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本原則、基本要求和基本方法等內(nèi)容 （一）管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是引導(dǎo)會(huì)計(jì)運(yùn)行的行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)該是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。具體目標(biāo)表現(xiàn)為：為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供環(huán)境分析方面的信息；為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供戰(zhàn)略計(jì)劃方面的信息；為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供實(shí)施方面的信息；為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供戰(zhàn)略評(píng)價(jià)方面的信息等。