ABCDG，43668
什么是審計風險
“審計風險”是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。自從26年我國頒布了新注冊會計師審計準則以來，我國就建立起了風險導向的審計準則體系，21年修訂后的注冊會計師審計準則實現(xiàn)了對風險導向?qū)徲嫷倪M一步完善。在全球化背景下，面臨全球金融危機沖擊下多國實體經(jīng)濟低迷帶來的傳導效應，我國企業(yè)經(jīng)營風險顯著提高，企業(yè)進行財務舞弊的壓力徒增，加之業(yè)務創(chuàng)新與復雜化，都使得審計風險空前增大。我們聚焦于審計風險，探討風險導向下審計業(yè)務的再造，并結(jié)合五糧液審計失敗的教訓，提出新形勢下防范審計風險的應對措施，以期對新常態(tài)下注冊會計師審計工作提供借鑒。
堅持風險導向?qū)徲媽τ趹獙?jīng)濟全球化所帶來的風險聯(lián)動效應勢在必行。受到28年全球金融危機的后續(xù)影響，我國經(jīng)濟近年來從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L，進入了新常態(tài)的發(fā)展模式，實體經(jīng)濟出現(xiàn)銷售萎縮、資產(chǎn)減值、業(yè)績下滑。在巨大的壓力下，企業(yè)管理層粉飾財務報表的動機日趨強烈。此外，在互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術的沖擊下，我國很多企業(yè)進行了互聯(lián)網(wǎng)+的轉(zhuǎn)型，商業(yè)模式創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新比比皆是;金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展，金融衍生工具越來越復雜，為會計估值技術提出了更高的要求。這些變化都增大了審計風險，為了提高信息透明度，降低資本市場不確定性，要求提高識別審計風險的有效性，切實維護公眾利益。
根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第111號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。因此，注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。
原有的審計風險模型是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
新的審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險
這不是簡單地將固有風險和控制風險合并稱為重大錯報風險，而是重大的實質(zhì)性改進。不僅明確了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的正確起點和導向，而且與現(xiàn)行審計目標和責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。
風險導向?qū)徲嫎I(yè)務的影響
審計業(yè)務流程再造
原有的審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險和控制風險來控制檢查風險，但由于固有風險難以評估，注冊會計師往往將其定義為高水平，審計的起點是內(nèi)部控制測試，如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點則是實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標、戰(zhàn)略和經(jīng)營風險等，而直接進行控制測試和實質(zhì)性測試，容易出現(xiàn)一葉障目、不見泰山的錯誤。而新的審計風險二要素模型，將審計業(yè)務流程及程序分為三大塊：(1)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，該審計程序稱為“風險評估程序”。(2)必要時實施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報風險方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯報風險。(3)實施實質(zhì)性程序，目的是檢查認定層次的重大錯報風險。其中(2)(3)程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”。因為風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，即控制測試和實質(zhì)性程序。
其基本思路是，根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果來對認定層次的重大錯報風險進行評估，以此評估結(jié)果為依據(jù)，考慮在既定的審計風險水平下，確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決于實質(zhì)性程序設計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師必須合理設計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。
審計業(yè)務流程做上述改進后，要求注冊會計師全程關注財務報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎。因此，注冊會計師應首先花費大量的時間和精力去識別和評估重大錯報風險，再據(jù)此采取相應的措施，合理保證財務報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗。所以，能否合理評估客戶財務報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務所及注冊會計師專業(yè)勝任能力，考驗審計質(zhì)量及效果的關鍵性尺度與決定性因素。
根據(jù)不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施
注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，區(qū)分并評估財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險，之后有針對性地采取不同的有效應對措施。針對財務報表層次的重大錯報風險，應當確定總體應對措施;針對認定層次的重大錯報風險，應當設定進一步審計程序的總體方案，并據(jù)此制定綜合性方案和實質(zhì)性方案，如下圖所示：
強調(diào)獲取列報與披露認定的審計證據(jù)的重要性
認定層次的構(gòu)成分為三個類別：各類交易、賬戶余額、列報與披露。注冊會計師要從這三個方面來識別和評估認定層次的重大錯報風險。在日益重視財務報表錯報和披露的今天，根據(jù)新的審計風險模型，強調(diào)單獨針對財務報表列報與披露認定獲取審計證據(jù)，對切實提高審計效果和財務報表信息披露質(zhì)量具有特別重要的意義。
強調(diào)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度
新審計風險模型進一步強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊會計師以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。在計劃和執(zhí)行審計時，注冊會計師不能只聽信管理層的一家之言，即管理層聲明書不能代替獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，只有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能得出作為審計意見基礎的合理結(jié)論。
強調(diào)對特別風險的識別及評估
注冊會計師在風險評估中需要運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是特別風險，對特別風險需要作特別的審計考慮。在確定哪些風險是特別風險時，要考慮風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度以及風險發(fā)生的可能性。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師一般考慮下列事項：
①是否有舞弊跡象;②是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的`重大變化相關;③交易的復雜程度;④是否涉及重大的關聯(lián)方交易;⑤財務信息計量的主觀程度;⑥是否涉及異?；虺稣I(yè)務范圍的重大交易。
強調(diào)與治理層和與管理層溝通并重
新審計風險模型要求注冊會計師與治理層溝通和與管理層溝通并重。及時溝通內(nèi)控問題，將其注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理層或管理層。如果識別出客戶未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就內(nèi)部控制缺陷與治理層進行溝通。
注冊會計師對公司治理制度和內(nèi)部控制關注不夠
通過對五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會缺乏應有的獨立性，管理層都是經(jīng)董事會任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會均未從外界公開招聘過高級經(jīng)理等高級管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊會計師在審計五糧液時，未發(fā)現(xiàn)并及時披露上述內(nèi)控問題，說明我國注冊會計師在運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜁r，還有很多需要改進的地方。
會計師事務所缺乏獨立性
審計責任實質(zhì)上是一種受托責任，審計應向所有者負責。在這種委托關系下,注冊會計師的報酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計和經(jīng)營者之間沒有利益依賴關系，注冊會計師可以不受經(jīng)營者的利益威脅,從而使其無法干預審計人員的工作。這種業(yè)務委托模式使得審計服務的市場需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨立性高、審計質(zhì)量高的審計。但是在實際中，這一點很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會計師事務所。這表明實際上事務所與被審計單位是雇傭關系，會導致事務所在利益的驅(qū)動下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計質(zhì)量。
防范審計風險的應對措施
第一，應加強中國注冊會計師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會計師的道德品質(zhì)機制，且提高對其任務的管理程度。第二，應提高會計師的專業(yè)能力水準，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導致客觀性的審核風險出現(xiàn)。全新審核標準要加強提高對職業(yè)的推斷，準則側(cè)重于規(guī)定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應該實施的主要流程。應當重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設，與時俱進，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會計、稅務以及企業(yè)管理人員都需要及時樹立起適應、學習新制度的意識，保持正確、好學的態(tài)度，積極地更新其知識結(jié)構(gòu)，提升其實踐應用實務的能力，也需要緊密配合、積極應對我國各項財務和稅收政策。
風險導向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經(jīng)營風險分析作為導向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴謹?shù)娘L險測評以及風險估算。借鑒國際上大型事務所和審計機構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計方式來預防審計風險，通過風險導向?qū)徲嫷膽茫軌虼蟠筇嵘龑徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量，有效規(guī)避審計風險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準則要求嚴格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導和實施細則。
加強審計工作的外部環(huán)境分析，防范審計風險。一是加強會計事務所內(nèi)部會計和審計從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動按照會計職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為;二是不斷提高會計、審計人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會計從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關的會計審計實務，并對我國的有關準則和法規(guī)有準確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時，我國在外部環(huán)境方面，需要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設，對會計數(shù)據(jù)造假舉動應該更加嚴格地懲罰，并追究會計數(shù)據(jù)造假所有責任人的民事責任，這樣能夠減少會計數(shù)據(jù)造假違法行為的出現(xiàn)。
現(xiàn)代風險導向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕A上，進行完善和更新，并結(jié)合體系論、戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風險導向?qū)徍艘笞詴嫀熢趯徍酥幸员粚徲媶挝粚χ卮箦e報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯報因素，再依照風險測評標準給出合理的審計資源，能夠目標明確，提高審計準確度和有效性。充分強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風險導向型審計，完全表現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖谥?，明確了風險導向?qū)徲嫷睦碚?。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學規(guī)劃和執(zhí)行審計程序奠定了一定的前期基礎。
綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，我國的會計準則、審計準則也在不斷地更新。
霸王V風月
（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報。注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。（2）將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。（3）考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。如銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外，注冊會計師還應當考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大。（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師還需要考慮上述識別的風險是否會導致財務報表發(fā)生重大錯報。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結(jié)果的審計證據(jù)。注冊會計師應當根據(jù)風險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
農(nóng)夫三下鄉(xiāng)
同學你好，很高興為您解答！
1.了解被審計單位及其環(huán)境的目的（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露）是否適當；（3）識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實施分析程序時所使用的預期值；（5）設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。??2.風險評估程序注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員；（2）分析實施程序；（3）觀察和檢查。??3.內(nèi)部控制：是被審計單位為了【合理保證財務報告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標），由【治理層、管理層和其他人員】（責任主體） 【設計和執(zhí)行】（手段）的政策及程序??4.內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。（2）風險評估過程；風險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。針對財務報告目標的風險評估過程則包括：識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，評估風險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風險。被審計單位的風險評估過程包括識別與財務相關的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務控制和職責分離等相關的活動。（5）對控制的監(jiān)督（二）對內(nèi)部控制了解的深度（三）內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。??5.識別和評估重大錯報風險的審計程序在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風險是否重大；（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風險??在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。??某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。??某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。（四）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響（六）考慮財務報表的可審計性??6.特別風險的含義作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，這些風險通常簡稱特別風險。??7.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險（1）作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。（2）在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。（3）注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應的變化。（4）因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。??8.進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。??9.控制測試指的是測試控制運行的有效性。??10.控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。??11.,制測試的范圍控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。??12.實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。??13.實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。??14.形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據(jù)，包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當考慮下列一系列因素：（1）認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務報表產(chǎn)生重大影響的可能性。（2）管理層應對和控制風險的有效性。（3）在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經(jīng)驗。（4）實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。（5）可獲得信息的來源和可靠性。（6）審計證據(jù)的說服力（7）對被審計單位及其環(huán)境的了解。
希望我的回答能幫助您解決問題，如您滿意，請采納為最佳答案喲。
再次感謝您的提問，更多財會問題歡迎提交給高頓企業(yè)知道。
高頓祝您生活愉快！
暖暖燭光2016
特別風險是重大錯報風險的一種，是需要注冊會計師異常關注的特別的重大錯報風險。日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險： （一）管理層更多地介入會計處理； （二）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； （三）復雜的計算或會計處理方法； （四）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。 由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險： （一）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解； （二）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。影響持續(xù)經(jīng)營的當然是特別風險。影響持續(xù)經(jīng)營的事項通常是復雜的，重大的，非日常的，所以其必然是屬于特別風險的。
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
