會計思想首先是簡單的計數(shù)觀念，它是一個歷史范疇，它萌生于人類識別和監(jiān)督的需要，孕育于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展的需要，商品經(jīng)濟思想的演進(jìn)是會計思想發(fā)展的主要推動力，“也就是說，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)?！毕拇鳛楣糯袊竭M(jìn)入文明時代的標(biāo)志，它所建立的以父權(quán)家長制為基礎(chǔ)的奴隸制的邦國組織，不僅為以后商周文化的繁榮奠定了基礎(chǔ)，而且為中華民族幾千年傳統(tǒng)思想的形成起著不可磨滅的貢獻(xiàn)，這個時期已經(jīng)出現(xiàn)會計思想的最初萌芽；商代為奴隸制的發(fā)展時期，在這一時期，已經(jīng)出現(xiàn)明確的會計憑證和會計計量方法，可以說，從這時期開始，真正的會計思想才初步形成。 夏朝時的會計思想 夏朝（約在公元前21世紀(jì)——公元前17世紀(jì)）是奴隸制的形成時期，在前期仍是原始社會，中期才可能是奴隸社會，“從物質(zhì)文化的具體特點來說，商周發(fā)達(dá)的青銅器文化與齊家文化和龍山文化之間，還有一段距離，這可能就是夏文化階段。由龍山文化和齊家文化所體現(xiàn)的社會形態(tài)來觀察，和傳說記載中（關(guān)于）夏朝的情況有些類似。”有關(guān)夏朝的史料非常缺乏，我們只能依靠推測和傳說來考察這一時期的會計思想。先來看一下夏朝的技術(shù)背景和制度背景。夏朝不僅有石骨器、銅器和車舟的制作技術(shù)，而且陶器的制作技術(shù)比以前更加精細(xì)，生產(chǎn)工具也由石器逐步演變?yōu)殂~石并用，“自銅發(fā)明（按：指銅的冶煉），首先制造者為利器（按：指兵器）與工具。利器如刀，為防身所必需；工具如鏟，為耕種所必需?！庇捎阢~器在生產(chǎn)過程中的使用，耕地面積迅速擴大，再加上農(nóng)業(yè)施肥和灌溉技術(shù)的發(fā)明，原始社會的生產(chǎn)協(xié)作逐步向生產(chǎn)過程的個人化發(fā)展。土地所有制由原來的氏族所有漸漸演變?yōu)榇蠹易逅?，氏族?nèi)部逐漸分化為大家族和特殊的小家族，原來以性別和年齡的分工逐步演化為家族與家族之間的分工。生產(chǎn)過程的個人化與私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn)又休戚相關(guān)，“生產(chǎn)過程的個人化既是私有財產(chǎn)出現(xiàn)的前提，又是它的結(jié)果?！倍接胸敭a(chǎn)的出現(xiàn)促使人們更加關(guān)心投入與結(jié)果的比較，從而使會計思想從簡單的計數(shù)反映發(fā)展到主動的核算和監(jiān)督。家族間分工活動的出現(xiàn)產(chǎn)生了交換的需要，商業(yè)活動的出現(xiàn)也就成為一種必然，而會計作為一種“商業(yè)語言”也就相伴而生了。 隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，人們也逐漸產(chǎn)生計數(shù)的思想，這是人們識別和關(guān)心自己勞動成果的一種本能體現(xiàn)。“在一切社會狀態(tài)下，人們對生產(chǎn)生活資料所耗費的勞動時間，必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上關(guān)心的程度不同?！睍嬘嬃克枷氲淖畛趺妊浚昂唵慰逃洝焙汀敖Y(jié)繩計事”也應(yīng)運而生，這種計量思想是人類在緩慢的進(jìn)化過程中，為了生產(chǎn)實踐的基本需要而出現(xiàn)的，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，也是人們注意管理經(jīng)濟的最初表現(xiàn)。這種基本會計思想的出現(xiàn)，中外具有一定的相似性，中國伏羲時代即有“結(jié)繩記事”之法的出現(xiàn)（雖然只是傳說，但從文物和史料記載上，可以斷定在伏羲時代已存在這種計數(shù)方法。），據(jù)說古代秘魯人的結(jié)繩法是十分全面的，一切社會活動都用繩結(jié)表示。“通常以主繩為干，上系各色小繩，因事物種類之別，而各異其結(jié)，如以黃色表示黃金；白色表示白銀；綠色表示谷物。數(shù)星方面，見單結(jié)表示十，雙結(jié)表示二十，重結(jié)表示百，二重結(jié)為二百等等?！焙髞黼S著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，大約是原始社會末期到奴隸社會初期，由于部落間交換活動的日益頻繁，僅靠結(jié)繩已無法滿足交易和生產(chǎn)活動的需要，最初意義上的會計憑證－“書契”開始出現(xiàn)，“黃帝命隸首作數(shù)，以率其羨，要共會，而律度量衡由是而成焉?！敝贫〞嬘嬃繕?biāo)準(zhǔn)的思想－度量衡的出現(xiàn)，則標(biāo)志著會計記錄方式有了最初的萌芽，不僅有明確的量的觀念，而且對實物的確認(rèn)也有質(zhì)的思想，“書契”作為記帳憑證的應(yīng)用，使我國會計出現(xiàn)了最簡單的輪廓，是我國古代會計思想史上一件大事。 但是技術(shù)進(jìn)步只是會計思想向前發(fā)展的一個必要條件，但不是充分條件，會計思想要想能夠反映和促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步，制度和意識形態(tài)的演進(jìn)必須能夠容納和促進(jìn)，也就是說，一個國家以文化為核心的制度背景，對會計思想的形成和發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用。中國特有的以“帝王文化”為特征的產(chǎn)權(quán)思想，對中國古代乃至現(xiàn)代會計思想的形成和發(fā)展，都起著決定性的作用。這種“帝王文化”思想的核心是王權(quán)所有的產(chǎn)權(quán)思想，從發(fā)生學(xué)的角度來分析，王權(quán)所有的思想是在國家出現(xiàn)的過程中逐漸產(chǎn)生的，在原始社會末期，部落間剩余產(chǎn)品交換活動一般是在氏族首領(lǐng)間進(jìn)行的，這為氏族首領(lǐng)利用公共權(quán)利為個人利益而侵占公共財產(chǎn)創(chuàng)造了條件，從而刺激了氏族首領(lǐng)對公共權(quán)力的崇拜和追求，更多的公共權(quán)力只有通過戰(zhàn)爭的手段來獲得，頻繁的戰(zhàn)爭最終導(dǎo)致一個凌駕于整個社會的力量—國家的產(chǎn)生。 中國國家的形成與雅典和羅馬均不相同，國家的形式既不是氏族集團斗爭的結(jié)果，也不是從氏族社會內(nèi)部產(chǎn)生的，而是氏族內(nèi)部先分化為貴族階層和平民階層，“作為征服外國廣大領(lǐng)土的直接結(jié)果而產(chǎn)生的?！贝思瘩R克思所謂的“亞細(xì)亞”的生產(chǎn)方式，其特征包括：土地國有；租稅合一；專制主義；水利灌溉；農(nóng)村公社。從社會學(xué)的角度來看，中國是一個由大大小小的以血緣為基礎(chǔ)的家和各種各樣擬血緣關(guān)系的“家”，按照君君、臣臣、父父、子子的倫理宗法原則，所構(gòu)成的“家國同構(gòu)”的社會。在這種社會里，各種形式的產(chǎn)權(quán)都帶有超經(jīng)濟的色彩，“凌駕于所有這一切小的共同體之上的總合的統(tǒng)一體表現(xiàn)為更高的所有者或者惟一的所有者”，最終形成“朕即國家、朕即天下”的思想。而會計作為反映產(chǎn)權(quán)變化的工具，產(chǎn)權(quán)超經(jīng)濟的特征必然對會計思想的形成和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。父權(quán)家長制作為原始社會制度的演化結(jié)果，其本質(zhì)特征是家庭制，國家作為家庭的擴大，必然使統(tǒng)治者把族權(quán)和政權(quán)緊密的結(jié)合在一齊，構(gòu)成政治體制的基礎(chǔ)。統(tǒng)治者為維護自己作為國家財產(chǎn)“唯一所有者”的需要，必然會把會計作為保護“國家利益”的工具，《韓非子·飾邪》所記載的“禹朝諸侯之君會稽之上，防風(fēng)之君后至，而禹斬之?！钡膫髡f，即反映了大禹當(dāng)時作為最高統(tǒng)治者在對各部落進(jìn)行貢賦繳納的會計考核中，為維護自己的尊嚴(yán)而采取的嚴(yán)厲措施。 夏朝有關(guān)會計的傳說只是反映了人們對會計思想一些最簡單的推測，夏代物質(zhì)產(chǎn)品逐漸豐富，交通工具有了較快的發(fā)展，“陸行乘車，水行乘船，泥行乘撬，山行乘攆”為商品流通創(chuàng)造了便利條件，私有財產(chǎn)的出現(xiàn)為會計產(chǎn)生的可能性提供物質(zhì)基礎(chǔ)。伴隨生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，帶來了諸如勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等人們之間經(jīng)濟關(guān)系的問題，這就產(chǎn)生了會計出現(xiàn)的必要性，由社會物質(zhì)基礎(chǔ)所決定的會計產(chǎn)生的可能性和由處理人們?nèi)找鎻?fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系所決定的會計產(chǎn)生的必要性，兩者有機結(jié)合，決定了會計產(chǎn)生的必然性。 “夏后氏五十而貢，殷人七十而助”“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩。因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也”“三載考功，五年政定，周行天下，歸還大越，登茅山，以朝四方群臣，乃大會計邀更名茅山曰會稽之山?！边@三種說法反映夏代已有貢賦征收的制度，會計作為反映實物產(chǎn)權(quán)變化的工具，必然存在著會計對貢賦核算的思想。夏代時計量手段已經(jīng)有了初步的雛形，人們已經(jīng)開始用實物來度量，“關(guān)石和鈞，王府則有”，“左準(zhǔn)繩，右規(guī)矩聲為律，身為度，稱以出”則是反映的這種思想，事實上，“沒有某種衡量形式，財產(chǎn)權(quán)就不可能建立，交換也不會發(fā)生。”會計作為反映財產(chǎn)權(quán)變化的思想也是計數(shù)思想的延伸和發(fā)展。