1、借：現(xiàn)金 1700應收賬款（應收補貼款—家電以舊換新） 300貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、借：現(xiàn)金或銀行存款 300貸：應收賬款（應收補貼款—家電以舊換新） 300家電以舊換新中不同會計主體的會計處理走進2009年的家電賣場，以舊換新絕對是當下的流行語。按照國務院部署，今年中央財政將安排20億元資金用于家電以舊換新補貼，專家預計，上述補貼資金至少拉動內(nèi)需250億元。從操作流程來看，家電以舊換新的購買者通過網(wǎng)絡或電話提出交售舊家電；回收企業(yè)上門收購舊家電，并向消費者開具“以舊換新憑證”；購買者向銷售企業(yè)購買新家電，并填寫《家電以舊換新（家電）補貼資金申報表》；銷售企業(yè)在銷售新家電時直接向購買者墊付補貼資金，即收取實際銷售價減去補貼款的差額，然后憑申報表、以舊換新憑證等向財政申請已墊付的補貼資金；回收企業(yè)將收購的舊家電交售給指定拆解處理企業(yè)，并領取運費補貼；拆解企業(yè)向回收企業(yè)墊付運費補貼后，向財政申領已墊付的運費補貼。上述家電以舊換新流程中，涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買者、政府5個會計主體，涉及會計業(yè)務范圍廣、內(nèi)容多、數(shù)量大、難度高，如正常銷售業(yè)務的會計處理、價格補貼和運費補貼的確認與計量等。下面我們分不同的會計主體，來闡述以舊換新業(yè)務的會計處理。銷售企業(yè)實質(zhì)上，《家電以舊換新實施辦法》（以下簡稱“《辦法》”）可簡單概括為“政府出錢、購買者少掏錢”。銷售企業(yè)不是該辦法直接補貼對象，只是《辦法》的審核人、墊付人和間接受益人。從政府取得價格補貼后，銷售企業(yè)并未增加其單筆銷售收 入，只是收回了本應向購買者收取的價款。因此，銷售企業(yè)取得的價格補貼實質(zhì)是商品銷售收入，不是從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)，不能作為政府補助。綜上所述，銷售企業(yè)的賬務處理如下：銷售商品時，按向購買者實際收取的價款，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；按向政府收取的補貼款，借記“應收賬款”，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”；按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費—— -應交增值稅（銷項稅額）”；向政府收取補貼款，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。同時，在應收賬款科目下設“應收補貼款—— -家電以舊換新”明細科目，這有利于企業(yè)了解銷售多少以舊換新家電、從政府取得多少補貼資金等。銷售企業(yè)將補貼資金作為主營業(yè)務收入，納入當期所得稅額，繳納企業(yè)所得稅，不存在稅收與會計差異?；厥掌髽I(yè)在正常情況下，回收企業(yè)回收舊家電、再出售，需要自己承擔運費?！掇k法》規(guī)定，回收企業(yè)可從拆解企業(yè)取得運費補貼，而該補貼來源于政府。因此，運費補貼屬于回收企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)，應作為政府補助，計入補貼收入或營業(yè)外收入。上述補貼收入確認時點，不是收回舊家電時，而是回收企業(yè)將舊家電交售給拆解企業(yè)、并取得拆解企業(yè)認可時。政府補助不是企業(yè)經(jīng)營收入，它的大小或多少，與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關系。因此，將政府補助計入當期，會造成企業(yè)稅后凈利潤增加，誤導財務會計報告使用者。為避免 出現(xiàn)上述情況，《企業(yè)會計準則第16號—— -政府補助》第10條規(guī)定“企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：政府補助的種類及金額；計入當期損益的政府補助金額；本期返還的政府補助金額及原因”?；厥掌髽I(yè)收到舊家電運費補貼并進行賬務處理后，要注意在財務會計報告中進行披露?！镀髽I(yè)所得稅法》（2007）第7條規(guī)定了財政撥款等三項收入為不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》將不征稅收入中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種稅收返還、價格補貼等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。同時，財稅[2008]151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。因此，回收企業(yè)取得的運費補貼不屬于“不征稅收入”，且根據(jù)會計準則規(guī)定的賬務處理辦法以及財稅[2008]151號文件的規(guī)定，運費補貼計入當年收入總額后，增大了當期的應納稅所得額，計算并繳納了企業(yè)所得稅。