喜歡運動的男孩
1.減少過失行為， 防止欺詐行為注冊會計師要避免法律責任， 就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失行為， 防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失、防止欺詐， 注冊會計師就應當達到以下基本要求：①增強執(zhí)業(yè)獨立性。我們知道， 獨立性是注冊會計師審計的生命。②保持職業(yè)謹慎。在所有注冊會計師的審計過失中， 最主要是由于缺乏認真而謹慎的職業(yè)態(tài)度引起。③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。許多審計中的差錯是由于注冊會計師的失察或未能對助理人員或其它人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。2.消除 “審計期望差距”消除 “審計期望差距” ， 需要社會各界的共同努力。由于 “審計期望差距” 是會計師事務所面臨法律訴訟、 承擔法律責任的一個重要的原因。在 “審計期望差距” 中， 有一部分是注冊會計師本身的原因造成的實際執(zhí)業(yè)與專業(yè)標準之間的差距，這部分差距要靠事務所及注冊會計師的自身努力來消除;“審計期望差距” 中還有一部分是社會公眾對審計工作的要求過高造成的， 他們基于自身利益， 或者是對審計工作的不甚了解，從而對社會審計工作的要求達到了一種近乎完美的地步， 但實際上是不可能實現(xiàn)的。 對于這一部分的 “差異” 只能通過對社會公眾進行審計專業(yè)知識的普及宣傳， 使他們能夠?qū)徲嬄殬I(yè)有一個正確的認識來實現(xiàn)。 這需要國家、 審計界、 廣大媒體的大力協(xié)助。3.提高業(yè)務素質(zhì)、 增強專業(yè)技能， 強化風險意識注冊會計師本身應提高業(yè)務素質(zhì)、 增強專業(yè)技能， 強化風險意識， 嚴格執(zhí)行審計準則。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中要時刻想到：工作稍有疏忽或不公就很有可能在將來為此承擔法律責任。為此， 就要必須十分嚴格地按照審計準則來執(zhí)行審計業(yè)務， 培養(yǎng)良好的職業(yè)道德， 謹慎、 認真而又警惕地處理審計過程中的每一步驟及具體業(yè)務， 以保持應有的職業(yè)謹慎。如果中天勤的注冊會計師在對銀廣夏進行審計的過程中， 能夠嚴格按照審計準則進行工作， 相信他們也不會落到今天的局面;在香港洪良國際案例中，由于畢馬威即時披露出其存在的問題，不僅使得廣大股東得以保障自身利益，作為其事務所也維護自身名譽，保障自身利益。4.會計師事務所完善自身相關(guān)制度會計師事務所進行自身的完善首先應建立、 健全風險保障制度， 提取風險基金或購買責任保險， 提高對風險的承受能力。如：在2010年2月9日全國人民代表大會頒布的《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度建設的意見》的通知中提到會計師事務所應當建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復核人員等關(guān)鍵審計合伙人。
nancyding0696
（一）注冊會計師考試制度不夠合理1.報名條件較低、考試層級較少。具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。報考資格要求比較低，這與國外規(guī)定必須取得會計學學士學位方可報考的要求相去甚遠。此外報名條件對學歷、專業(yè)的限定較多，導致考試層級較少。2.科目設置較少、實務經(jīng)歷要求低。目前注冊會計師考試科目與英國特許會計師資格考試的科目相比較少，且考試內(nèi)容理論不夠深，實務不夠強，與注冊會計師專業(yè)勝任能力的要求相差甚遠。（二）注冊會計師的業(yè)務范圍偏窄目前我國注冊會計師向客戶提供的業(yè)務內(nèi)容分為鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務兩大類。鑒證業(yè)務主要包括財務報表審計、審閱、驗資、預測性財務信息審核、內(nèi)部控制審核等。非鑒證業(yè)務主要包括執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢、會計制度設計、信息系統(tǒng)設計與完善、風險管理等。隨著我國經(jīng)濟社會的全面進步和改革開放的持續(xù)深化，特別是我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的日益融合，經(jīng)濟業(yè)務類型更加多樣化，愈顯注冊會計師業(yè)務范圍過窄。（三）會計師事務所組織形式存在缺陷目前國際上通行的會計師事務所組織形式主要有四種，即獨資、普通合伙制、有限責任合伙制和有限責任公司制。而《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定了我國會計師事務所組織形式：合伙制和有限責任公司制兩種形式。在無限合伙制形式下，合伙設立的會計師事務所的債務，由各合伙人承擔無限連帶責任，這種組織形式最能體現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性，符合社會公眾的要求，并能促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時保持足夠的謹慎和足夠的壓力，防止出現(xiàn)道德風險。但其不利于事務所做大做強。在有限責任事務所形式下，各出資者以其出資額承擔事務所的債務，這種組織形式對注冊會計師最有利，它可以減輕事務所的責任，有利于事務所擴大規(guī)模。但其突出的缺陷就是弱化了注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的風險意識，容易出現(xiàn)道德風險，造成審計失敗。我國會計師事務所體制本身就存在著各自的缺陷，并且隨著我國經(jīng)濟環(huán)境和審計環(huán)境的發(fā)展和變化，這更加突出了我國會計師事務所體制所存在的缺陷，所以說我國目前的會計師事務所體制已經(jīng)不能完全滿足注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求。（四）審計委托人與被審計人集于一身，使審計關(guān)系中委托人形同虛設實際中由于存在“一股獨大”等問題，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設。董事會不但不能對公司經(jīng)營者起到應有的監(jiān)督作用，相反，公司的董事會常常就是公司的管理層。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并且決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項，完全成了事務所的“衣食父母”，從根本上破壞了審計關(guān)系結(jié)構(gòu)，使審計失去了客觀公正的基礎。（五）對審計質(zhì)量控制基本準則執(zhí)行情況不能有效地進行監(jiān)督我國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則是在1997年1月1日開始施行的。2006年，新的質(zhì)量控制準則出臺，雖然新準則中規(guī)定了會計師事務所對特定業(yè)務執(zhí)行質(zhì)量的項目質(zhì)量控制復核以及會計師事務所對自身的監(jiān)控，但會計師事務所作為質(zhì)量控制準則的執(zhí)行者和監(jiān)督者，必然使得質(zhì)量控制準則的執(zhí)行情況大打折扣，執(zhí)行效果不得而知。而作為我國注冊會計師行業(yè)的管理組織也只是在每年年末對會計師事務所進行少量的抽查。由于抽查量不大，并帶有很強的隨意性，因此不能形成有效的監(jiān)督效果。（六）對注冊會計師獨立性的規(guī)定存在漏洞我國《注冊會計師職業(yè)道德基本規(guī)范》規(guī)定：“注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務”。但這種規(guī)定不夠具體和明確，指代不清晰，同時也未將其上升到法律層面，使執(zhí)行很難到位。實際上許多不應被注冊會計師同時提供的非審計服務仍然在執(zhí)行。有些會計師事務所在向客戶提供審計業(yè)務的同時，又提供代理記賬、代理納稅、代理設計會計制度、擔任會計顧問等會計服務業(yè)務，這事實上違背了內(nèi)部控制中不相容職務應分離的規(guī)定。會計師事務所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計就不可能再具有獨立性，要求客觀公正就只能是奢望。
nellie0223
1.減少過失行為， 防止欺詐行為
注冊會計師要避免法律責任，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失、防止欺詐，注冊會計師就應當達到以下基本要求：
①增強執(zhí)業(yè)獨立性。我們知道，獨立性是注冊會計師審計的生命。
②保持職業(yè)謹慎。在所有注冊會計師的審計過失中，最主要是由于缺乏認真而謹慎的職業(yè)態(tài)度引起。
③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。許多審計中的差錯是由于注冊會計師的失察或未能對助理人員或其它人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。
2.消除 “審計期望差距”
消除 “審計期望差距” ，需要社會各界的共同努力。由于 “審計期望差距” 是會計師事務所面臨法律訴訟、承擔法律責任的一個重要的原因。在 “審計期望差距” 中，有一部分是注冊會計師本身的原因造成的實際執(zhí)業(yè)與專業(yè)標準之間的差距，這部分差距要靠事務所及注冊會計師的自身努力來消除。
“審計期望差距” 中還有一部分是社會公眾對審計工作的要求過高造成的，他們基于自身利益，或者是對審計工作的不甚了解，從而對社會審計工作的要求達到了一種近乎完美的地步，但實際上是不可能實現(xiàn)的。
對于這一部分的 “差異” 只能通過對社會公眾進行審計專業(yè)知識的普及宣傳，使他們能夠?qū)徲嬄殬I(yè)有一個正確的認識來實現(xiàn)。這需要國家、審計界、廣大媒體的大力協(xié)助。
擴展資料：
注冊會計師協(xié)會應當將準予注冊的人員名單報國務院財政部門備案。國務院財政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合本法規(guī)定的，應當通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。
注冊會計師協(xié)會依照本法第十條的規(guī)定不予注冊的，應當自決定之日起十五日內(nèi)書面通知申請人。申請人有異議的，可以自收到通知之日起十五日內(nèi)向國務院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門申請復議。
參考資料來源：百度百科--注冊會計師
雷恩哥哥
我國注冊會計師制度面臨的問題與對策 近年來，我國注冊會計師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規(guī)審計報告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生，上市公司退出機制的實行，導致投資風險充分暴露，使在資本市場中處于弱勢地位的中小投資人對作為獨立社會中介機構(gòu)的批評日益嚴厲。注冊會計師行業(yè)面臨的壓力愈來愈大，究其原因有： 1．會計信息的公共信息職能深入擴散，審計報告的經(jīng)濟后果性加強，利害關(guān)系人增多。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，政府轉(zhuǎn)變職能，由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換，行政當局更多地依賴會計報表中的相關(guān)經(jīng)濟信息來識別分析監(jiān)管對象、重點，信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場規(guī)模日益擴大，中小投資人的風險和自我保護意識得到強化，當潛在的投資風險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風險，他們就尋求經(jīng)濟利益的補償以求轉(zhuǎn)嫁風險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首當其沖成為追究的對象。 2．企業(yè)面臨的市場約束不斷加強，巨大的經(jīng)營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務；虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來改善財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制，使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息，導致審計風險加大。 3．社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識，并對注冊會計師行業(yè)構(gòu)成強大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任，并承擔民事賠償責任。由于審計手段的局限性，注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度，而不可能對其經(jīng)營效率、效果和持續(xù)經(jīng)營能力做出保證。 4．注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風險意識差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委托，或順應上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應有的職業(yè)謹慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。 面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業(yè)協(xié)會管理的角度來講，應加強行業(yè)自律，實行審慎監(jiān)管，維護行業(yè)形象，加強社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實的差距。具體如下： 1．嚴格會計市場進入約束，完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時，應嚴格控制數(shù)量，推行合伙制。首先控制合理的事務所數(shù)量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現(xiàn)象的發(fā)生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處于特殊地位，業(yè)務承接風險控制一般由其負責，承辦業(yè)務的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識，使其規(guī)范自身經(jīng)營行為，加強對風險的識別和監(jiān)控。最后應建立對會計師事務所的考核評價系統(tǒng)，對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調(diào)動現(xiàn)有事務所加強管理、開拓業(yè)務、謀求發(fā)展的積極性。 2．引導會計師事務所建立、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制，對事務所的運作實行動態(tài)監(jiān)控，保證其公司治理機制的有效運行。 完善的公司治理機構(gòu)是會計師事務所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎。權(quán)責明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會、董事會、監(jiān)事會的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現(xiàn)事務所內(nèi)部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業(yè)務委托、降低質(zhì)量標準的弊端。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運行，必須建立事務所評價系統(tǒng)，實行分類管理。第一應對事務所組織體制、決策機制、機構(gòu)設置、質(zhì)量控制、項目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓）等提出明確要求，并制定相應的考核標準及辦法，實行定期評價。第二根據(jù)評價結(jié)果進行適當分類，據(jù)此進行業(yè)務承接限制，使事務所業(yè)務能力與承擔風險能力相適應。第三實行分類指導，明確不同類別事務所的監(jiān)管重點、改進方向，加強監(jiān)管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度，及時掌握事務所的重大決策，并提供政策指導及支持。 3．加強質(zhì)量監(jiān)管，建立事務所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系，實行動態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管。 （1）明確要求會計師事務所應建立的質(zhì)量控制制度。審計項目質(zhì)量標準及控制程序，并制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構(gòu)設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計項目應建立從業(yè)務聯(lián)系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報告一套完整質(zhì)量控制程序。通過上述措施使事務所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運行，以此為基礎分析事務所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時間、方式、重點領域。 （2）建立事務所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識別重點監(jiān)管對象，完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會，有助于檢查的獨立性和公正性，減少人為干擾。檢查結(jié)果及時有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。 4．加強與政府監(jiān)督的結(jié)合，拓寬社會監(jiān)督的信息渠道。財政及相關(guān)政府部門對企業(yè)及事務所的監(jiān)督管理，能夠有效提供事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。加強與政府的溝通，把握政策導向，一方面可以樹立行業(yè)形象，另一方面可以為事務所提供政策服務，幫助其理解政策意圖，減少執(zhí)業(yè)風險。關(guān)注社會公眾對行業(yè)的評價，對反映的質(zhì)量問題及時進行調(diào)查并公布結(jié)果，樹立社會公眾信任感，建立完善信息舉報制度，拓寬獲取事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道。 5．加強注冊會計師的后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，增強其執(zhí)業(yè)謹慎性。由于我國資本市場尚處于發(fā)育狀態(tài)，會計改革仍在深入，因此，加強后續(xù)教育，更新專業(yè)知識，增強注冊會計師的自我判斷能力，以求識別和發(fā)現(xiàn)審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計的職業(yè)判斷特性，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須保持執(zhí)業(yè)謹慎，最大限度降低審計風險。 6．加大行業(yè)宣傳，加強與會計信息使用人和法律界人士的有效溝通，樹立行業(yè)形象。由于會計信息使用人的期望值與審計局限性的客觀存在，需要與信息使用人進行溝通，使其了解審計目標、手段及其局限性，從而審慎決策。加強對注冊會計師法律責任的研究，了解司法界對注冊會計師責任的理解及對注冊會計師作用的認識，以便對職業(yè)過程中的缺陷進行深入分析，制定有效的應對措施。 ............................................................ 我國注冊會計師審計存在的問題及對策 隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，我國的注冊會計師事業(yè)也得到了迅速發(fā)展。但目前注冊會計師審計的質(zhì)量仍令人擔憂，不僅造成了證券市場的混亂，也引起了社會對注冊會計師行業(yè)的信用問題產(chǎn)生懷疑。在此環(huán)境下，研究注冊會計師審計存在的問題并提出相應的對策已顯得十分必要，它對保證會計信息質(zhì)量，維護資本市場和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重要意義。 一、目前我國注冊會計師審計存在的問題及成因分析 （一）注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 審計行為的不當可能導致審計效益受損，甚至審計失敗，主要體現(xiàn)在對被審單位的了解不夠和對審計程序的運用不當兩個方面。 1．對被審計單位的了解不夠。在很多案件中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經(jīng)濟業(yè)務，僅限于對會計資料的審查，就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問題。主要體現(xiàn)在：（1）對被審單位的經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營風險缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)。這方面的問題在銀廣夏事件表現(xiàn)的最為明顯。（2）對被審單位的組織結(jié)構(gòu)及其管理當局的思想作風及背景了解不夠。（3）對被審單位所處的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境未能充分掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不足，對被審單位所面臨的風險不能高度警惕。 2．審計程序運用不當。財政部頒布的審計準則基本涵蓋了審計工作的重要領域，是規(guī)范注冊會計師審計的權(quán)威性標準，也是衡量注冊會計師審計質(zhì)量的尺度。但從一些審計失敗事件看，有的會計師事務所和執(zhí)業(yè)注冊會計師未能很好地遵循這些準則，沒有認真履行應有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有一定的隨意性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）未能適當運用分析性復核程序。分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都廣泛使用。通過分析性復核，將會計信息各構(gòu)成要素、會計信息和相關(guān)信息以及被審單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進行比較，比單純依靠抽查憑證、核對賬簿報表的效果要好得多。但在實際工作中，注冊會計師往往忽略或簡化了分析性復核程序，盲目地進行符合性測試和實質(zhì)性測試，既浪費了時間和精力，也增加了審計風險。 （2）符合性測試不規(guī)范。符合性測試的目的在于減少實質(zhì)性測試的工作量，節(jié)約審計時間和審計費用，完善審計職能。但不少注冊會計師受時間、預算等方面的限制，在審計工作過程中深入到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少，過份依賴被審單位提供的會計資料，把大量的時間用于對會計數(shù)據(jù)的整理和復核上。在此情況下，如果被審單位提供的會計資料失真，所有基于這些資料的實質(zhì)性審計都沒有意義。 （3）沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條件。但目前不少會計師事務所出于對客戶的信賴，在審計證據(jù)的獲取方面往往忽視審計風險，也很少實施應有的替代性測試程序，審計工作的隨意性較大。 （二）注冊會計師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的成因 1．注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎。對會計師事務所來講，審計成本一般與審計業(yè)務量的多少成正比，而與審計失敗的風險成反比。如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險就會降低，但會加大審計投入的成本。通常，會計師事務所會在審計風險、審計成本與審計質(zhì)量三者之間尋求一種均衡。但由于現(xiàn)實中會計市場的供求狀況，會計師事務所為穩(wěn)定和擴大市場份額，在競爭中相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就很可能減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄應有的職業(yè)謹慎。 2．執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水準尚待提高。注冊會計師的職業(yè)道德是其在執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品格、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面所應達到的行為標準。但從總體看，當前我國注冊會計師的職業(yè)道德整體水平還較低下，主要表現(xiàn)在：(1)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，難以保持獨立、客觀、公正的立場，甚至忽視職業(yè)道德的約束，出具虛假的審計報告。此類問題在近年發(fā)生的審計失敗案例中都有所體現(xiàn)。(2)采取不正當手段招攬客戶。(3)無視專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務。執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平低下，嚴重制約甚至威脅到我國注冊會計師審計事業(yè)的生存和發(fā)展，影響了審計職能與作用的充分發(fā)揮，損害了注冊會計師的職業(yè)信譽，同時也助長了某些單位非法經(jīng)營行為的滋生，影響了社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。 執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平整體不高的成因主要體現(xiàn)在以下三個方面：(1)注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境差。這是造成執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平低下的重要原因。由于我國的市場經(jīng)濟體制尚處于逐步確立與完善階段，資本市場運作還欠規(guī)范，社會公眾對會計報表的利用程度還不高，因而對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也不高，執(zhí)業(yè)人員就缺乏恪守職業(yè)道德的外部壓力。(2)執(zhí)業(yè)人員自身方面的原因。一是執(zhí)業(yè)人員對注冊會計師審計的職業(yè)特性缺乏全面認識，尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識以及職業(yè)道德意識；二是我國注冊會計師審計隊伍的水平參差不齊，在職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)、文化修養(yǎng)、服務態(tài)度等方面也都尚待提高。(3)法制尚不完善，缺乏有效的職業(yè)道德教育與考核評價機制。此外，對違規(guī)案件的查處力度不夠，這在一定程度上也縱容了執(zhí)業(yè)人員違背職業(yè)道德的行為。 二、提高注冊會計師審計質(zhì)量的對策 （一）建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制 注冊會計師協(xié)會是管理、監(jiān)督并服務于會計師事務所和注冊會計師的自律性組織，其行業(yè)監(jiān)管職能在日常工作中顯得尤為突出。就總體而言，注協(xié)的業(yè)務監(jiān)管職能主要是對注冊會計師和會計師事務所的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查，并在涉及監(jiān)管內(nèi)容的方面為會計師事務所和注冊會計師提供服務。具體包括檢查、咨詢和懲戒三個方面。（1）檢查職能。檢查的目的在于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并憑借檢查、調(diào)查所取得的證據(jù)資料，保護注冊會計師及事務所的合法權(quán)益，懲戒違反職業(yè)道德規(guī)范或具有其他過錯的會計師事務所及注冊會計師。（2）咨詢職能。隨著會計師事務所和注冊會計師業(yè)務的逐步拓展和日益復雜，注協(xié)的咨詢職能將日趨重要。目前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下而導致事務所和注冊會計師陷于被動甚至被推上被告席的，重要原因就是由于執(zhí)業(yè)人員業(yè)務能力所限或?qū)Ψㄒ?guī)、準則理解的偏差，導致技術(shù)處理上的失誤。在此情況下，注冊會計師及事務所就可能希望注協(xié)能夠通過行業(yè)監(jiān)管體系提供更多的咨詢服務，這就為注協(xié)監(jiān)管咨詢職能的發(fā)揮提供了廣闊的空間。（3）懲戒職能。懲戒是對違反職業(yè)道德規(guī)范、在執(zhí)業(yè)過程中具有重大過錯且造成危害后果的會計師事務所及注冊會計師實施處罰。注協(xié)對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)督檢查應與懲戒處罰結(jié)合起來，只檢查不處理就很難達到監(jiān)管的目的。根據(jù)注協(xié)監(jiān)管工作的職能，參照司法體系的相關(guān)做法，應在注協(xié)監(jiān)管體系下分別建立調(diào)查、鑒定和懲戒三個專業(yè)委員會，使之建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制。 （二）實行同業(yè)互查制度 同業(yè)互查是會計師事務所之間對其執(zhí)業(yè)情況進行調(diào)查和評估，據(jù)以確定被查會計師事務所的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中是否嚴格執(zhí)行了審計準則，從而保證和提高整個注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。同業(yè)互查委員會在中注協(xié)的領導下，應當制定出具有可操作性的同業(yè)互查準則，并對違規(guī)的會計師事務所采取處罰措施。 （三）提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì) 提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)，可以從以下三方面努力：一是要嚴格控制錄用階段的人員選拔。員工選聘應以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃藴?，選擇熱心于審計事業(yè)、工作責任心強、業(yè)務技術(shù)精的人員為審計的中堅力量。二是要加強知識的學習與積累，不僅包括對會計、審計、稅法、經(jīng)濟法和財務管理等各門學科的掌握，還要求熟悉其他方面的知識，并具備不斷學習的能力，只有這樣才能做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。三是在每一個環(huán)節(jié)上都應保持應有的職業(yè)謹慎。 （四）完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制 完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制主要體現(xiàn)在：第一，要逐步凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，政府主管部門要引導會計師事務所之間的有序競爭，試行會計師事務所的破產(chǎn)制度，讓會計師事務所在競爭中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的事務所要扶持引導，促其樹立品牌意識，做大做強，造就出一批規(guī)模大、業(yè)務強、品牌硬的會計師事務所。第二，對會計師事務所實行分級管理。分級管理是一個重要的制度創(chuàng)新，事務所的等級應由專家按公認的標準認定，實行“優(yōu)者上，劣者下”。事務所等級的評定應考慮注冊會計師人數(shù)、證券從業(yè)資格注冊會計師人數(shù)、從業(yè)人數(shù)、注冊資本、年業(yè)務收入、服務態(tài)度、審計質(zhì)量、對社會的責任感等指標，對事務所分級管理制度的意義在于有利于全方位地規(guī)范事務所的行為。 （五）積極發(fā)展有限責任合伙制 有限責任合伙制會計事務所是20世紀90年代初在國外出現(xiàn)的新型組織形式。會計師事務所采用這種形式，可以召集大批注冊會計師合伙人，并通過合伙人風險意識的提高而提高整個事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和防范風險能力。有限責任合伙制會計師事務所融合了合伙制會計師事務所和有限責任會計師事務所的優(yōu)點，是二者優(yōu)化組合的結(jié)果，體現(xiàn)了社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求，是有利于會計師事務所擴大規(guī)模的組織形式，應成為注冊會計師行業(yè)組織形式發(fā)展的基本趨勢。 總之，我國的注冊會計師審計經(jīng)歷了20余年的發(fā)展，現(xiàn)已初具規(guī)模。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師審計也必將發(fā)生重大變化。我們既要看到注冊會計師職業(yè)的發(fā)展成就，又要充分認識存在的問題，并及早采取積極、主動的應對措施，以便使我國的注冊會計師行業(yè)能得到更加健康、有序的發(fā)展。
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