中級會計農(nóng)產(chǎn)品扣除率計算
學(xué)生和贊美詩
Pistachio陸
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅﹝2012﹞38號）規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅抵扣憑證抵扣增值稅進項稅額，實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。但取得或開具真實合法的票據(jù)是購銷貨物的有效憑證，是財務(wù)會計核算和成本扣除的重要依據(jù)，也是相關(guān)法律、法規(guī)的要求。因此要求試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和有關(guān)規(guī)定取得或開具發(fā)票，并作為計算核定扣除的憑據(jù)。按財稅﹝2012﹞38號文件規(guī)定試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅抵扣憑證抵扣增值稅進項稅額，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品所取得增值稅專用發(fā)票是否認(rèn)證不作為核定扣除的前提條件。為保證試點納稅人的抵扣權(quán)益，對試點納稅人按《通知》規(guī)定計算出允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額當(dāng)期未申報抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)到下期申報抵扣。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》第四條計算公式：“當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”中的“當(dāng)期銷售貨物數(shù)量”應(yīng)當(dāng)包含視同銷售貨物數(shù)量，同時，視同銷售貨物應(yīng)按規(guī)定計算抵扣其進項稅額。對于新辦試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，在其核定扣除標(biāo)準(zhǔn)未審批下發(fā)前，有參考標(biāo)準(zhǔn)的按參考標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，無參考標(biāo)準(zhǔn)的，待審核結(jié)果下發(fā)后按核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)清算抵扣進項稅額。使用外購奶粉生產(chǎn)還原乳的試點納稅人，在購入時若最得了專用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣，在生產(chǎn)銷售還原乳后按農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法再次計算抵扣了進項稅，存在重復(fù)抵扣問題，此類納稅人在年度終了后應(yīng)根據(jù)其實際耗用的奶粉數(shù)量轉(zhuǎn)出其對應(yīng)的按核定扣除法計算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
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通俗的講，核定扣除的意思是，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不再憑扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，而是根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號發(fā)布，以下簡稱《試點實施辦法》）規(guī)定的方法，核定出當(dāng)期可抵扣的進項稅額。與憑票扣除體系相比，核定扣除體系有以下四點特征：一是，購進環(huán)節(jié)無論取得何種憑證，均以外購金額的價稅合計數(shù)計入原材料成本。也就是說，購進農(nóng)產(chǎn)品取得專票或者海關(guān)進口增值稅繳款書的，按照價稅合計數(shù)計入原材料成本；取得銷售發(fā)票或者收購發(fā)票的，按照買價計入原材料成本。農(nóng)產(chǎn)品的外購金額均不含買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用，這一點與存貨會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所不同。因此，納稅人從憑票扣除體系轉(zhuǎn)換為核定扣除體系的，應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，計入相關(guān)存貨成本。二是，進項稅額抵扣的時間后移至耗用或銷售環(huán)節(jié)。也就是說，購進的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)經(jīng)營的（無論是否構(gòu)成貨物實體），只有在耗用以后才可以核定進項稅額；直接銷售的，只有在本期銷售實現(xiàn)后才可以核定進項稅額。因此，核定扣除體系下，農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額和銷項稅額進本同步，其應(yīng)納稅額的產(chǎn)生過程比較均衡，正常情況下，不會出現(xiàn)進項稅額留抵的現(xiàn)象。三是，扣除率和銷售貨物的適用稅率基本一致，具體又可分為三種情況：1、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)貨物的，也就是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料進行深加工后且構(gòu)成貨物實體的，扣除率為銷售貨物的適用稅率，如生產(chǎn)食用植物油、飼料等貨物銷項稅率和扣除率均為11%，生產(chǎn)其他貨物銷項稅率和扣除率均為17%；2、購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，也就是不加工直接對外銷售，或者經(jīng)初加工后仍屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍的農(nóng)產(chǎn)品再對外銷售，不適用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，銷項稅率為11%，扣除率也為11%（2017年7月1日后，下同）；3、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物實體的，如用作包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，扣除率取決于此類農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出對象的稅率，產(chǎn)出對象為17%的貨物，扣除率為13%；產(chǎn)出對象為11%的貨物，扣除率為11%。四是，納稅人當(dāng)期進項稅額核定扣除的金額取決于當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品扣稅成本與扣除率兩個因素，用公式表示為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品扣稅成本×扣除率/(1＋扣除率)
中暑山莊產(chǎn)橘子
【摘 要】 自1994年推行增值稅以后，我國對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品實行“前免后抵、自開自抵”的進項稅額抵扣辦法。該辦法降低了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)生產(chǎn)成本，但也給 虛開收購發(fā)票騙取增值稅留下了可乘之機，為此，財政部、國家稅務(wù)總局于2012年發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》， 各地結(jié)合實際情況也相繼發(fā)布了相關(guān)試行公告，但具體實施時怎樣操作一直是相關(guān)試點企業(yè)會計人員和試點地區(qū)稅務(wù)部門爭論的焦點。文章結(jié)合筆者在棉紡企業(yè)多年 的實踐經(jīng)驗，對上述新規(guī)提出自己的觀點，供大家參考。
【關(guān)鍵詞】 財稅論文范文, 農(nóng)產(chǎn)品,進項稅額,核定扣除,投入產(chǎn)出法
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，《湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的公告》(湖北省國家稅務(wù)局2014 年第7號公告，以下簡稱“7號公告”)規(guī)定，湖北省自2014年4月1日起施行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法 的通知》(財稅〔2012〕38號，以下簡稱“38號通知”)，“7號公告”明確將“耗用籽棉生產(chǎn)皮棉”納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范 圍，并確定了其扣除標(biāo)準(zhǔn)為“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉，平均單耗數(shù)量為2.64”。
一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的特點
(一)進銷稅率一致，消除了稅額“倒掛”現(xiàn)象
在原來的憑票扣稅法下，棉花企業(yè)銷售時按13%的稅率計算銷項稅額，收購時按13%的扣除率計算進項稅額，相當(dāng)于按14.9%①的進項稅稅率計 算進項稅額。所以棉花企業(yè)在毛利率較低時，就會出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額的“倒掛”現(xiàn)象。也正是因為農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)存在這種進銷稅額“倒掛”現(xiàn)象，才出現(xiàn) 了許多不法分子注冊成立皮包公司，專門虛開增值稅發(fā)票牟利的現(xiàn)象。
施行核定扣除法后，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額(38號通知)”，農(nóng)產(chǎn)品的進、銷稅率都統(tǒng)一為13%，從根本上消除了稅額“倒掛”現(xiàn)象，使得虛開增值稅發(fā)票再無利可圖。
(二)核算要求較高，操作難度較大
1.單耗標(biāo)準(zhǔn)問題
“38號通知”要求：在投入產(chǎn)出法下，參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。
由于不同企業(yè)單耗會存在差異，比如自動化程度高、操作規(guī)范、管理水平高的企業(yè)，單耗相對低些;即使同一企業(yè)的不同階段單耗也會存在差異，比如籌 建期、設(shè)備磨合期、新產(chǎn)品試產(chǎn)期，單耗相對會高些。如果不考慮企業(yè)實際，所有企業(yè)一刀切的采用同一個標(biāo)準(zhǔn)，將會使強者更強，弱者愈弱，使企業(yè)在籌建期、轉(zhuǎn) 產(chǎn)期面臨更大的挑戰(zhàn)。
2.平均購買單價問題
“38號通知”要求：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。
為了取得準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，就要求企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，不能僅按“直接材料、直接人工、制造費用”等成本項目核算，對于該產(chǎn)品所耗用的直接材料，還要分品種登記耗用數(shù)量。
為了取得準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品購買單價，在購進農(nóng)產(chǎn)品入賬時，要分別設(shè)置買價和雜費明細(xì)科目，分開核算各自發(fā)生的費用。
二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的會計賬務(wù)處理及變化對比
根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的上述特點，按照相關(guān)文件政策規(guī)定，結(jié)合增值稅、會計核算相關(guān)要求，筆者就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額運用投入產(chǎn)出法核定扣除前后棉花收購、加工企業(yè)的會計處理作出如下分析及對比。
(一)購進農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
憑票扣除法下，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)實行13%的扣除率，進項稅額計算公式為：
允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品購買單價×13%
“38號通知”要求，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額”，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和 海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成 本”。這將造成農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時賬務(wù)處理也發(fā)生相應(yīng)的變化。
例如：某棉業(yè)公司2014年4月共收購籽棉500噸，收購單價7 000元/噸，共支付收購款350萬元。
在憑票扣除法下，會計分錄為：
借：原材料――籽棉
3 045 000(500噸×7 000元/噸×87%)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
455 000(500噸×7 000元/噸×13%)
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款或庫存現(xiàn)金) 3 500 000
在核定扣除法下，會計分錄為：
借：原材料――籽棉 3 500 000
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款或庫存現(xiàn)金) 3 500 000
(二)農(nóng)產(chǎn)品初加工的會計處理
如果不考慮期初庫存和留抵進項稅額的影響，假設(shè)2014年4月將本期收購的籽棉全部加工完成，且加工出的皮棉和棉籽全部銷售，按“7號公告”規(guī) 定“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉平均單耗數(shù)量為2.64”，衣分率則為37.88%②，灰分按4%，棉籽率則為58.12%，加工出的`棉籽不分?jǐn)傋衙奘召彸杀荆?則： 加工出皮棉數(shù)量=500噸×37.88%=189.4噸
加工出棉籽數(shù)量=500噸×58.12%=290.6噸
