財政部新會計準(zhǔn)則
咖喱小周
好運(yùn)咪咪熊
主要修改內(nèi)容為： （1）《存貨》： 取消后進(jìn)先出法，原因是IAS2在2003年度的改進(jìn)計劃中已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，理由是成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致。本次準(zhǔn)則體系建設(shè)中，對于非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。 （2）《借款費(fèi)用》 對于借款費(fèi)用的資本化問題，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。（3） 投資準(zhǔn)則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為： A、 交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允價值的變動計入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。 l 持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準(zhǔn)備。 B、權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀，這與IFRS僅在合并報表中使用權(quán)益法不同，可稱為“會計核算的權(quán)益法”，準(zhǔn)則同時管到會計核算而不僅僅是報表列報，IASB對此也已認(rèn)同。 （4） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則?；咀兓淮螅饕兓窃诖_定凈殘值時，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。由于目前尚難直接借鑒和全面引進(jìn)IFRS5《持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，經(jīng)與IASB協(xié)調(diào)，要求改變固定資產(chǎn)凈殘值的確定方法。 （5） 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會計處理。該準(zhǔn)則的可操作性較強(qiáng)，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)也比較接近（另一項與相關(guān)企業(yè)的會計實(shí)務(wù)比較接近的是《石油天然氣開采》準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)則不引進(jìn)公允價值計量，這里的部分原因是在調(diào)研時農(nóng)林主管部門反對。 （6） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。明確了若干項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回（這是考慮到目前借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題很大。新會計準(zhǔn)則體系與IFRS的實(shí)質(zhì)性差異之一，對此IASB表示，因美國準(zhǔn)則也不允許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以他們將與美國方面協(xié)調(diào)此問題）。（7） 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準(zhǔn)備。財政部的觀點(diǎn)也是謹(jǐn)慎使用公允價值，但在準(zhǔn)則中不能排除公允價值的使用，這與IAS40以公允價值為主導(dǎo)還是有差異的，但I(xiàn)ASB也已表示認(rèn)可。 （8） 職工薪酬準(zhǔn)則。對應(yīng)于IAS19，職工薪酬也就是企業(yè)付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。與征求意見稿相比，最終定稿可能會取消計提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，而改為所有企業(yè)一律據(jù)實(shí)列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。補(bǔ)充養(yǎng)老保險在準(zhǔn)則中也有規(guī)定，目前已在深圳、上海等城市試運(yùn)行企業(yè)年金。年金繳款可以交給信托管理人或者其他受托投資管理機(jī)構(gòu)。年金在IFRS中有設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩大類，其中設(shè)定提存計劃的處理基本與補(bǔ)充養(yǎng)老保險一致。設(shè)定受益計劃在國內(nèi)的法規(guī)中未作規(guī)定，實(shí)務(wù)上國內(nèi)目前也沒有，所以準(zhǔn)則中對此未作規(guī)定。 （9） 債務(wù)重組準(zhǔn)則。改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，而是恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。財政部認(rèn)為，此時抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。 （10） 所得稅準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中實(shí)施難度最大的準(zhǔn)則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準(zhǔn)則的理念有重大變化，參照IAS12的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項目后求得所得稅費(fèi)用的計算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤總額）。 （11） 非貨幣性交易準(zhǔn)則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。 （12） 企業(yè)合并準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則的影響較大。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并（目前在中國的企業(yè)合并中為大多數(shù)）和非同一控制下的企業(yè)合并?？毓珊喜⒉蝗∠ㄈ速Y格，實(shí)質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準(zhǔn)則中規(guī)范；吸收合并和新設(shè)合并是本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司的合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。商譽(yù)的減值問題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中單獨(dú)予以規(guī)定，只減值不攤銷。該準(zhǔn)則對非同一控制下企業(yè)合并的處理方法與IFRS3一致；同一控制下的企業(yè)合并，目前IFRS中尚無規(guī)定，因此該項規(guī)定不作為中國會計準(zhǔn)則與IFRS之間的差異看待。 （13） 合并財務(wù)報表準(zhǔn)則。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，該準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 （14） 每股收益準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則為新制定的披露準(zhǔn)則，不涉及確認(rèn)和計量問題。重點(diǎn)是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)證等問題。該準(zhǔn)則的制定背景是：繼續(xù)沿用2001年證監(jiān)會發(fā)布的第9號編報規(guī)則《凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》已不能滿足要求。本準(zhǔn)則借鑒IAS33的規(guī)定，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且這里的稀釋EPS概念不同于證監(jiān)會9號編報規(guī)則中的攤薄EPS，計算方法更加科學(xué)化。同時，在利潤表的后面直接披露EPS數(shù)值。 （15） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則基本維持現(xiàn)狀，無重大變化。但與IAS24相比存在實(shí)質(zhì)性差異。IAS24中已取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，但中國的國有企業(yè)，其性質(zhì)不同于西方，國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。IASB表示對中國國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題將在IASB下次理事會會議上作專題研究，并且在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、捐贈與補(bǔ)助視同國家投資等目前中國會計準(zhǔn)則與IFRS存在實(shí)質(zhì)性差異的方面，以及同一控制下的企業(yè)合并的研究中希望得到中國的幫助。 （16） 捐贈與補(bǔ)助準(zhǔn)則。IFRS對政府補(bǔ)助和政府援助采用全面收益法，但中國有所不同，準(zhǔn)則規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。這是中國會計準(zhǔn)則與IFRS的第三項實(shí)質(zhì)性差異。 （17） 金融工具準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響較大，例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。
陳奕婷3144
1．財政部關(guān)于印發(fā)《彩票機(jī)構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財會〔2014〕2號）財政部于2013年12月24日制定印發(fā)了《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》（財會〔2013〕23號，以下簡稱“新制度”）。新制度為規(guī)范彩票機(jī)構(gòu)會計核算，提高彩票機(jī)構(gòu)會計信息質(zhì)量，促進(jìn)我國彩票事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重要意義。為了確保彩票機(jī)構(gòu)新舊會計制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財政部于2014年1月21日印發(fā)了《彩票機(jī)構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2014〕2號，以下簡稱“銜接規(guī)定”），銜接規(guī)定對彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度過程中的新舊會計制度銜接的總體要求、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬并入新賬、財務(wù)報表新舊銜接等主要問題均作出了詳盡的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。2．財政部關(guān)于印發(fā)《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財會〔2014〕3號）為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號），規(guī)定自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，財政部于近日印發(fā)了《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2014]3號，以下簡稱“銜接規(guī)定”）。銜接規(guī)定對新舊高等學(xué)校會計制度銜接的總要求、新舊科目轉(zhuǎn)賬、補(bǔ)提折舊、基建并賬、會計報表銜接等問題做出了全面規(guī)定，特別是，專門增大篇幅針對基建并賬這一重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，從新舊銜接處理和日常并賬處理兩個方面提供了更為詳細(xì)的規(guī)定，將為高等學(xué)校做好新舊制度銜接工作提供更具有針對性和可操作性的指導(dǎo)，確保全國高等學(xué)校新舊會計制度銜接工作的科學(xué)性、合理性和政策統(tǒng)一性。3．財政部關(guān)于印發(fā)《新舊科學(xué)事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財會〔2014〕4號）財政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（財會〔2013〕29號，以下簡稱“新制度”）。新制度對規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位會計核算、加強(qiáng)科研資金管理具有重要意義，同時也為科學(xué)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本費(fèi)用管理打下良好基礎(chǔ)。為了確保新舊科學(xué)事業(yè)單位會計制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財政部于2014年1月下旬印發(fā)了《新舊科學(xué)事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2014〕4號，以下簡稱“銜接規(guī)定”），銜接規(guī)定對科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行新制度過程中的新舊會計制度銜接的總體要求、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、補(bǔ)提固定資產(chǎn)累計折舊、基建賬并入新賬、財務(wù)報表新舊銜接等主要問題均作出了詳盡的規(guī)定，具有較強(qiáng)的針對性和可操作性。4．財政部關(guān)于印發(fā)《新舊中小學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知 （財會〔2014〕5號）財政部于2013年12月27日印發(fā)了《中小學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕28號，以下簡稱“新制度”）。新制度適應(yīng)公共財政體制和教育體制改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范了中小學(xué)校會計核算，有利于提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展。為了確保新舊中小學(xué)校會計制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財政部于2014年1月下旬印發(fā)了《新舊中小學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，銜接規(guī)定對中小學(xué)校執(zhí)行新制度過程中的新舊會計制度銜接的總體要求、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬并入新賬、食堂賬并入新賬、財務(wù)報表新舊銜接等主要問題均作出了詳盡的規(guī)定，具有較強(qiáng)的針對性和可操作性。5．財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的通知（財會〔2014〕6號）為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，提高會計信息質(zhì)量，近日，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》（以下簡稱“公允價值計量準(zhǔn)則”），自2014年7月1日起施行。公允價值計量準(zhǔn)則規(guī)范了公允價值定義，明確了公允價值的計量方法，并對公允價值計量相關(guān)信息的披露做出具體要求：一是進(jìn)一步完善公允價值定義，以提高公允價值計量的一致性；二是規(guī)定企業(yè)可選擇應(yīng)用市場法、收益法、成本法計量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值；三是根據(jù)公允價值計量所使用的輸入值將公允價值計量劃分為三個層次，并適用不同的披露要求，以增強(qiáng)公允價值計量和披露的可比性；四是區(qū)分持續(xù)和非持續(xù)的公允價值計量，并規(guī)定不同披露要求。公允價值計量準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，對保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同、促進(jìn)我國資本市場規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。6．財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的通知（財會〔2014〕7號）為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，近日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），自2014年7月1日起施行。與原準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則主要在以下幾方面進(jìn)行了修訂：一是明確在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目并進(jìn)行了定義，同時將其他綜合收益項目按照性質(zhì)進(jìn)一步劃分并分別列報；二是借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，并合理整合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)財務(wù)報表列報的規(guī)范性內(nèi)容，在持續(xù)經(jīng)營評價、正常經(jīng)營周期、充實(shí)附注披露內(nèi)容等方面進(jìn)行了修訂完善；三是將“費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料”作為強(qiáng)制性披露內(nèi)容，以全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施，對保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同、促進(jìn)我國資本市場規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。7．財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的通知（財會〔2014〕8號）為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，提高企業(yè)會計信息透明度，近日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），自2014年7月1日起施行。與原準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則主要在以下幾方面進(jìn)行了修訂：一是充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中；二是充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定。進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利；三是充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，新增了關(guān)于設(shè)定受益計劃的會計處理規(guī)范，從而完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理；四是引入其他長期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會計處理。職工薪酬準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施，對保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同、促進(jìn)我國資本市場規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。8．財政部 國資委 銀監(jiān)會保監(jiān)會 認(rèn)監(jiān)委關(guān)于做好2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知（財會〔2014〕9號）為推動企業(yè)會計信息化標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),提升企業(yè)會計管理水平, 2014年1月22日,財政部會同國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、認(rèn)監(jiān)委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知》(財會[2014]9號，以下簡稱通知)，擬進(jìn)一步推進(jìn)2014年通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作。2014年通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施仍按中央企業(yè)、地方國有企業(yè)兩條主線開展，包括37家中央大型企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)、2013年已參與實(shí)施的169家地方國有企業(yè)將納入實(shí)施范圍，并鼓勵各地方財政部門自愿擴(kuò)大實(shí)施范圍。通知在明確實(shí)施組織、報送時間、程序等基礎(chǔ)上，要求中央實(shí)施企業(yè)盡快形成XBRL財務(wù)報告自動化的嵌入式報送,鼓勵有條件的實(shí)施企業(yè)積極探索XBRL技術(shù)在內(nèi)部管理中的應(yīng)用，并要求所有實(shí)施企業(yè)使用獲得有關(guān)權(quán)威認(rèn)證的XBRL軟件，以促進(jìn)實(shí)施工作進(jìn)一步規(guī)范化、高效化。9．財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的通知（財會〔2014〕10號）為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高企業(yè)合并財務(wù)報表質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表〉的通知》（財會〔2014〕10號），對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2006年發(fā)布的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則同時廢止。本次合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的修訂主要涉及以下方面：一是強(qiáng)調(diào)以“控制”為基礎(chǔ)確定合并范圍，并在結(jié)合國內(nèi)企業(yè)實(shí)務(wù)需求、借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完善了“控制”的定義和具體判斷原則；二是將散見于企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、年報通知等文件中有關(guān)合并財務(wù)報表的條款進(jìn)行了全面梳理和整合，以切實(shí)加強(qiáng)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和完整性。10．財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》的通知（財會〔2014〕11號）長期以來，我國沒有單獨(dú)的合營安排準(zhǔn)則，而是將相關(guān)內(nèi)容放在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)講解中予以規(guī)范。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合營安排日益增多，有必要單獨(dú)制定一項合營安排準(zhǔn)則，以適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。為此，我們結(jié)合我國實(shí)際情況，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》，制定發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排〉的通知》（財會〔2014〕11號），對合營安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理進(jìn)行了明確規(guī)范。合營安排準(zhǔn)則自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
快樂之光
一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、攤銷、減值、處理和報廢、披露等方面作了規(guī)范。與現(xiàn)行會計制度比較，主要增加或修訂了以下內(nèi)容：1、關(guān)于無形資產(chǎn)的計量。(1)準(zhǔn)則明確，通過非貨幣性交易換入或債務(wù)重組取得的，應(yīng)按非貨幣性交易準(zhǔn)則或債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定予以確定。(2)對于投資者投入的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值計價；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的，以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計價。而現(xiàn)行《股份有限公司會計制度》規(guī)定按評估確認(rèn)價值計價：其他企業(yè)會計制度規(guī)定被評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。(3)對于接受捐贈的，準(zhǔn)則明確，如捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額加支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；不存在活躍巾場的，按該上形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。此內(nèi)客現(xiàn)行企業(yè)會計制度未作明確，而企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。(4)對于自行開發(fā)并依法申請取得的，準(zhǔn)則規(guī)定按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這與《股份有限公司會計制度》的規(guī)定相同；而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定是按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計價。(5)明確了無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷。準(zhǔn)則明確，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。對于預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或從法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限的確定原則與《股份有限公司會計制度》現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度基本相同。3、關(guān)于無形資產(chǎn)減值。這是準(zhǔn)則新規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)定期至少于每年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)以一種或數(shù)種情況，應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計，并將賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減價準(zhǔn)備：(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；(2)該無形資產(chǎn)的巾價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值己超過可收回余額的情形。計提減值階備后，只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消火，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。4、關(guān)于無形資產(chǎn)處置和報廢。(1)對于出租和無形資產(chǎn)所取得的租金收入，應(yīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)；(2)當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。其情形主要包括該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，或者無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且均已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(3)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。5、關(guān)于信息披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：(1)各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；(2)各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳目余額、變動情況及其原因；(3)當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于土地使用權(quán)還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。6、關(guān)于銜接辦法。對于該準(zhǔn)則施行之日前取得的無形資產(chǎn)，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。二、借款費(fèi)用準(zhǔn)則該準(zhǔn)則主要是對為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額予以資本化進(jìn)行規(guī)范。1、關(guān)于開始資本化的條件。準(zhǔn)則規(guī)定，以下三個條件同時具備時，應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動己經(jīng)開始。現(xiàn)行會計制度未作類似的規(guī)定。2、關(guān)于資本化金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。累計支出加權(quán)平均數(shù)為每筆資產(chǎn)支出乘以每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)除以會計期間涵蓋無數(shù)的相加，為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。資本化率的確定原則為：只有一筆專門借款的，資本化率為該壩借款的利率；一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。如果專門借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。資本化金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。專門借款為外幣借款的，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。這一規(guī)定表明，專門借款中尚未用于購建固定資產(chǎn)部分款項的利息不得予以資本化，這與現(xiàn)行會計制度的規(guī)定有所不向。3、關(guān)于暫停資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行?，F(xiàn)行《股份有限公司會計制度》對此雖有相應(yīng)的規(guī)定，但未明確“中斷時間連續(xù)超過3個月”的時間界限；而其他企業(yè)現(xiàn)行會計制度則未作此項規(guī)定。4、關(guān)于停止資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買人或建造為預(yù)定的可使用狀態(tài)，準(zhǔn)則對此明確了幾個方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行《股份有限公司會計制度》規(guī)定借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)交付使用后停止資本化；其他企業(yè)現(xiàn)行會計制度則規(guī)定借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)投入使用并辦理竣工決算后停止資本化。5、關(guān)于信息披露。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：(1)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額：(2)當(dāng)期用于確定資本金額的資本化率。三、租賃準(zhǔn)則該準(zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露。1、關(guān)于租賃的分類。租賃分融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分；(4)租賃開始日最低租賃付(收)款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值：(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2、關(guān)于承租人的會計處理。(1)融資租賃：①租賃開始日會計處理：以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，最低租賃付款額記錄長期應(yīng)付款，兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。如租入資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不大，可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計價；②未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期攤銷，分?jǐn)偡椒ǎ嚎梢圆捎脤?shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；③初始直接費(fèi)用處理：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律帥費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：④或有租金處理：應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(2)經(jīng)營租賃：經(jīng)營租憑的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間接直線法或其它更合理的方法確認(rèn)為費(fèi)用。3、關(guān)于出租人的會計處理。(1)融資租賃：①租賃開始日會計處理；以租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款可采用總額法核算(包括租賃物資的實(shí)際成本、租金、手續(xù)費(fèi)等)，也可采用凈額法核算(僅包括租賃物資的實(shí)際成本)；對未實(shí)現(xiàn)融資收益核算僅適用于采用總額法的公司，其包括租金和利息。②未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)工分配，分配辦法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，在與按實(shí)際利率從計算的結(jié)果無重大差異的悄況下，也可以采用直線法，年數(shù)總和法等。③初始直接費(fèi)用處理：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。④逾期未收租金處理：超過一個積金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)了沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。⑤計提壞帳準(zhǔn)備：對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分應(yīng)當(dāng)合理計提壞賬準(zhǔn)備。⑥對未擔(dān)保余值檢查處理：出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如未擔(dān)保余值已經(jīng)減少或如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，均應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含率。⑦或有積金處理：應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。(2)經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直接法或其它更合理方法確認(rèn)為收入。4、關(guān)于售后租回交易。(1)形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價俏之間的獎額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；此外，承租人和出租人應(yīng)分別按融資租賃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。(2)形成經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；此外，承租人和出租人?yīng)分別按經(jīng)營租賃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。5、關(guān)于銜接辦法。對于核準(zhǔn)則施行之日以前已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與上述3一(1)—④、⑤規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整：對于該準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按該準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理。四、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流易部分。(1)取消原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中；(2)將原“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項目，改為“收到的稅費(fèi)返還”項目反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費(fèi)的返還；(3)取消原“收到的積金”項目，并入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；(4)將原“支付的增值稅款(后改為‘實(shí)際交納的增值稅款’)”、“支付的所得稅款”和“支付的除增消稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”一個項目，合并為“支付的各項稅費(fèi)”一個項目反映；(5)取消原“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，并入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。(1)將原“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”一個項目反映；(2)將原“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“投資所支付的現(xiàn)金”個項目反映。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金部分。(1)將原“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目，改為“吸收投資所收到的觀念”項目；(2)將原“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”和“借款所收到的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“取得借款所收到的現(xiàn)金”一個項目反映：(3)將原“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”兩個項目，合并為“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”一個項目反映；(4)取消原“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項目，分別并入“吸收投資所收到的現(xiàn)金”和“取得借款所收到的現(xiàn)金”兩個項目中反映；(5)取消原“融資租賃所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”兩個項目，并入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”瑣目中反映。4、補(bǔ)充資料部分。(1)對原披露的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”部分的“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”等四個項目，調(diào)理為“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個瑣目：(2)對原“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”部分的有關(guān)項目作了修訂：將“計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”項目調(diào)整為“計提的資產(chǎn)損大準(zhǔn)備”項目；取消“增值稅增加凈額(減：減少)”項目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”項目反映；增加了“長期待攤費(fèi)用攤銷”、“待攤費(fèi)用減少(減：增加〕”、“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”和“其他”四個項目。五、債務(wù)重組準(zhǔn)則主要修訂的內(nèi)容1、關(guān)于債務(wù)重組定義。取消了原定義中“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”這一前提，概括了債務(wù)重組定義的內(nèi)涵是“債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件”。2、關(guān)于債務(wù)重組方式。對原“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式區(qū)分為“以低于債務(wù)賬畫價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”兩種不同情況。3、關(guān)于債務(wù)人的會計處理。(1)將原確認(rèn)為“債務(wù)重組收益”部分，修改為確認(rèn)為“資本公積”：(2)確認(rèn)為資本公積部分的計量，不再考慮轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或增加股本的公允價值問題，同時考慮了轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，如以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。4、關(guān)于債權(quán)人的會計處理。除以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以修改其他債務(wù)條件，如重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，其差額部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失外，其他債務(wù)重組方式均不考慮債務(wù)重組損失，以重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。如果重組涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(股權(quán))，應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(股權(quán))的公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)(股權(quán))公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(股權(quán))的入賬價值。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施行之日前發(fā)生的債務(wù)重組，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。六、投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、關(guān)于定義和新概念。主要是對可收回金額重新定義；對投資成本分為“初始投資成本”和“新的投資成本”進(jìn)行表述。2、關(guān)于初始投資成本的確定。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定確定；以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定確定。3、關(guān)于投資賬面價值的調(diào)整。(1)調(diào)整時間，短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)于“期末或者至少在年度終了時”計提，增加了“至少在年度終了時”提法；對長期投資的賬面價值檢查，原規(guī)定定期進(jìn)行，新規(guī)定增加了“至少于每年年末檢查一次”。(2)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，對被投資單位發(fā)生的凈虧損，均以投資賬面價值減記至零為限，不再提“除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外”這一前提。(3)長期投資減值的處理，可收回金額低于投資賬而價值部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。4、關(guān)于投資的劃轉(zhuǎn)與處置。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資：處置投資時，投資的賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損大。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施付之日前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于新準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生，但在施行之日仍然持有的投資，應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。七、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、增加了“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯了以更正”這一規(guī)定。2、準(zhǔn)則執(zhí)行范圍，原規(guī)定暫在上市公司執(zhí)行，現(xiàn)規(guī)定所有企業(yè)執(zhí)行。八、非貨幣性交易準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容1、關(guān)于準(zhǔn)則不涉及的事項。刪除了原準(zhǔn)則不涉及“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不包括股權(quán))取得股權(quán)”事項的規(guī)定，將其納入準(zhǔn)則規(guī)范范圍。2、關(guān)于準(zhǔn)則涉及的術(shù)語。取消了原來的“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”兩個術(shù)語，不再將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。3、關(guān)于非貨幣性交易的會計處理。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果發(fā)生補(bǔ)價的，相應(yīng)加上補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的入賬價值；如果收到補(bǔ)價的，相應(yīng)減去部分金額(按補(bǔ)價除以換出資產(chǎn)公允價值乘以換出資產(chǎn)賬面價值計算)作為換入資產(chǎn)的入帳價值，補(bǔ)價減去以上部分金額確認(rèn)為收益。如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)接換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。該準(zhǔn)則修訂后，不再將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換；在會計處理中，個再考慮換出資產(chǎn)的公允價值是否低于(或高于)其賬面價值這一因素，如此，非貨幣性交易不產(chǎn)生損失。4、關(guān)于信息披露。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。5、關(guān)于銜接辦法。對于修訂后的準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理辦法與新準(zhǔn)則規(guī)定的辦法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。
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