一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內在的發(fā)展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調”。會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發(fā)展狀況、國家法規(guī)及人文意識等；“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經營規(guī)模、管理水平、組織形式等。目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”；就管理會計而言，產生于20世紀初期，是會計方法與“科學管理”結合的產物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業(yè)時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比，呈現(xiàn)出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一，會計與企業(yè)以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化，要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會信息化發(fā)展的需要。第二，當今社會引發(fā)了會計對象的內在結構發(fā)生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術(電子信息技術)，所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設，創(chuàng)新會計計量、確認和會計報告模式，構建全新的會計信息機制，以便在經營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當今社會會計工作者規(guī)模擴大，素質提高，尤其是會計研究工作者的變化，將助推會計創(chuàng)新。會計微觀環(huán)境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴張，刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計問題。其次，自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng)，以達到提高管理效率之目的。二、會計目標變化拉動會計創(chuàng)新“會計目標是會計理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計目標由“受托責任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中。就“決策有用觀”而論，如今對決策的認知和理解也發(fā)生了顯著的變化?！皼Q策有用觀”研究的出發(fā)點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業(yè)外部相關的組織和個人提供會計報表?！肮J會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。標準化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標之一。從信息技術發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標準化會計報告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準確表達現(xiàn)代會計的目標，需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。首先，超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業(yè)經營管理的有機組成部分的客觀現(xiàn)實。關于“決策有用觀”的會計目標，多數(shù)是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標，不包含管理會計的目標，所以，不能稱其為完整的會計目標。其次，在準確把握管理會計的基礎上，研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現(xiàn)實。再次，對會計目標的研究，應超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認可的事實，就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產生重大影響。三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新會計對象與會計學科密切相關，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變，不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現(xiàn)出“認識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內容的變化]。由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個方面。第一，知識經濟改變了“經濟資源”實際意義，對傳統(tǒng)意義上的會計要素產生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關鍵，“先進技術” 成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響，而且間接影響其他會計要素。第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責權、債務之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關系，企業(yè)與債權、債務人的關系復雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關費用、利潤的確認和計量等問題。第三，市場經濟的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經營的風險，使企業(yè)經營風險估計成為重要課題。此外企業(yè)內部物資存儲和生產管理的諸多變化，也產生了一系列的會計問題。盡管從上述3個方面分析，可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。首先，從財務會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務會計處理的業(yè)務對象，又包括管理會計處理的業(yè)務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應只是財務會計的對象，僅局限于當前的“會計要素”。其次，把會計作為企業(yè)管理的一個有機組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會計對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。再次，超越以贏利評價企業(yè)經營成敗的思維定式，從企業(yè)經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負責，但也應對社會負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內容。一旦拓寬了會計對象的研究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，關于會計對象認識將會產生突破性的變化，會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。四、會計信息新技術加速會計創(chuàng)新電子化會計信息技術相對于傳統(tǒng)財務會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術。電子化會計信息技術在實際工作的應用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項研究會計信息技術與會計理論體系之間關系的理論相對較少。在此，筆者就會計信息技術對會計理論體系的影響作以簡要梳理。首先，電子化會計信息技術應用、發(fā)展，催生了新的會計學科(會計信息技術學)，改變了會計學的學科體系結構。當前，關于這一新學科的命名，有的稱之為 “會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計算機會計學”，但各自研究的內容大同小異，沒有本質差別，其實質研究的是電子化會計信息技術。形成這種同一學科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學科本質。其次，對會計方法、技術理論產生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學、技術學。技術手段由手工轉向電子化后，財務會計的技術理論已經發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術不相容的理論，如，“賬務處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術所需要的新技術、新方法，如，會計數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復技術。再次，引發(fā)會計數(shù)據(jù)處理機制發(fā)生革命性的改變。關于會計數(shù)據(jù)處理機制可以理解為會計數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會計數(shù)據(jù)處理機制，將會在多方面發(fā)生變化。第一，會計數(shù)據(jù)處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業(yè)內多部門參與會計數(shù)據(jù)處理，即，會計數(shù)據(jù)庫與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網(wǎng)絡成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構建會計信息系統(tǒng)的基本構架?？梢?，電子化會計信息技術的發(fā)展是會計重構的動力，也是會計創(chuàng)新的技術支撐。