隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，已成為各個(gè)國(guó)家面對(duì)的一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，降低企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。特別是中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，中國(guó)的金融企業(yè)將面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。一方面，外資金融機(jī)構(gòu)不斷涌入國(guó)內(nèi)，與我國(guó)金融企業(yè)爭(zhēng)奪客戶和市場(chǎng)份額；另一方面，我國(guó)金融企業(yè)也將越來(lái)越多地參與到國(guó)際市場(chǎng)中，這就必然要求我國(guó)加快金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程。 近二十多年來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化方面已做出了巨大努力，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，這對(duì)于改善投資環(huán)境、吸引外資、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。但是，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌型國(guó)家，我國(guó)在市場(chǎng)發(fā)育、法制建設(shè)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面還不十分健全。特別是金融體制改革還在逐步深化，金融企業(yè)的發(fā)展還存在著諸多問(wèn)題，如銀行的不良資產(chǎn)問(wèn)題、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資本充足率較低、有的金融企業(yè)還潛伏著一定的金融風(fēng)險(xiǎn)，等等。這些因素在一定程度上影響了我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程。但是，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化畢竟是大勢(shì)所趨，潮流所向，我們?cè)诮鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)改革中應(yīng)始終把金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化作為改革的任務(wù)和 金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，還涉及到許多其他層面的問(wèn)題，如金融企業(yè)體制改革的深化，金融企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的建立等方方面面。我認(rèn)為，金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革應(yīng)把握以下幾個(gè)原則：第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》指出，“對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行綜合改革，有條件的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行可以改組為國(guó)家控股的股份制商業(yè)銀行，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高競(jìng)爭(zhēng)能力”?！巴晟平鹑跈C(jī)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成嚴(yán)格約束與有效激勵(lì)相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”?！笆濉庇?jì)劃綱要為金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革提出了總的要求和目標(biāo)。自二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)界和金融界一直對(duì)金融工具，特別是對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題爭(zhēng)論不休，其焦點(diǎn)就是應(yīng)當(dāng)以歷史成本還是公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。1990年9月，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）主席理查德。C.布雷登在美國(guó)參議院作證，指出了歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)于事無(wú)補(bǔ)，并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的基本指導(dǎo)原則，也是目前國(guó)際上最為流行的計(jì)量屬性。 忽視公允價(jià)值的存在，過(guò)分推崇賬面價(jià)值，反而容易造成賬面價(jià)值不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于金融企業(yè)來(lái)講，由于大量的金融衍生工具交易的收益存在不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，金融衍生工具更強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值為計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量可以極大提高信息的相關(guān)性，使會(huì)計(jì)信息能反映出金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們?cè)谥朴嗐y行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮如何保證“公允價(jià)值”的公允，而不是否認(rèn)“公允價(jià)值”。 表外業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)稱OBS（Off-Balance Sheet activities），即“不列入資產(chǎn)負(fù)債表，而僅可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注中的交易活動(dòng)”。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)表外業(yè)務(wù)狹義、廣義概念的區(qū)分，廣義的表外業(yè)務(wù)為不構(gòu)成銀行或有債權(quán)/債務(wù)，不承擔(dān)任何資金風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；狹義的表外業(yè)務(wù)為構(gòu)成銀行或有債權(quán)/債務(wù)，在一定條件下可以轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債的業(yè)務(wù)。在我國(guó)，按照2000年10月中國(guó)人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的解釋，表外業(yè)務(wù)被定義為“商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)”。