注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)萎縮
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偷吃月亮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱(chēng)CPA（CertifiedPublicAccountant），是指通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)考試科目為：《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他一些國(guó)家國(guó)際會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)稱(chēng)AIA，比如英國(guó)、澳大利亞、加拿大。在國(guó)際上說(shuō)會(huì)計(jì)師一般是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是中國(guó)的中級(jí)職稱(chēng)概念的會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須遵守法律、行政法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，省、自治區(qū)和直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員主要包括執(zhí)業(yè)會(huì)員（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。此外還可能包括榮譽(yù)會(huì)員。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作一定時(shí)間后，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)方可成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。只是通過(guò)考試，可以申請(qǐng)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。會(huì)計(jì)行業(yè)是工作負(fù)荷比較大的行業(yè)，尤其是每年1至4月進(jìn)入公司年報(bào)審計(jì)期，很多人都是超負(fù)荷工作。從本土?xí)?jì)師事務(wù)所來(lái)看，雖然近些年與國(guó)際知名的事務(wù)所整體差距在縮小，但人均勞動(dòng)生產(chǎn)率提升并不明顯，待遇也有待進(jìn)一步提高。
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)主要上市公司：由于行業(yè)業(yè)務(wù)特殊性，受政策監(jiān)管影響，我國(guó)暫無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市企業(yè)。
本文核心數(shù)據(jù)：中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)等
事務(wù)所數(shù)量近萬(wàn)家
據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步提升，截至2020年底，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到9800家，距離萬(wàn)家事務(wù)所規(guī)模近在咫尺。
與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)量也逐漸增多，2015年，首次突破1000家，隨后幾年，數(shù)量穩(wěn)步提升，2020年分所數(shù)量總計(jì)約為1200家。
行業(yè)收入破千億
全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入793億元，同比增長(zhǎng)11.41%;包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入在內(nèi)，全行業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入1014.8億元。最新數(shù)據(jù)顯示，到2020年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)收入1108億元，首次突破千億規(guī)模。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師突破11萬(wàn)
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量變化情況來(lái)看，2015-2019年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量逐年增長(zhǎng)，截至2019年底，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量總計(jì)107000人。到2020年，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)再創(chuàng)新高，突破11萬(wàn)人，增長(zhǎng)至110365人。
普華永道穩(wěn)居榜首
2021年7月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《2020年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》，根據(jù)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所信息顯示，2020年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入最高的為普華永道，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入61.15億元;安永和立信緊隨其后，分列二三位，業(yè)務(wù)收入分別為47.60億元和41.06億元。
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2006年末數(shù)據(jù)，包括立信、北京立信、立信羊城業(yè)務(wù)收入34,998萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)673從業(yè)人員數(shù)量1,462立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司10月10日，上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所三位董事長(zhǎng)朱建弟、梁春、陳雄溢在上海簽署了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司章程，管理協(xié)約，共同出資組建立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)立信管理公司）。在中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)前百家排名統(tǒng)計(jì)中，2002年度、2003年度、2004年度及2005年度連續(xù)四年立信長(zhǎng)江排名均列第5位（前四家均為國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)設(shè)立的中外合資企業(yè)）；2005年度中天華正排名第22位；2005年度廣東羊城排名第23位。上述三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所均具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格及金融機(jī)構(gòu)審計(jì)資格。立信管理公司成立后，主打“立信”品牌，上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，北京中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名為“北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名為“廣東立信羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。立信管理公司對(duì)立信旗下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理，為旗下成員所提供協(xié)調(diào)性服務(wù)。所有的立信成員所將接受立信管理公司的管轄，以共同的企業(yè)標(biāo)識(shí)、經(jīng)營(yíng)理念以及統(tǒng)一的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)方法為客戶(hù)提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。2006年12月 北京中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所三所開(kāi)始進(jìn)行整合。原北京中天華正所上海分所撤銷(xiāo)，其人員并入立信所。2007年5月23日，福建閩都會(huì)計(jì)師事務(wù)所、南京永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所加盟簽約儀式”。加盟后，福建閩都會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名為福建立信閩都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，南京永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名為江蘇立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2007年8月25日，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司與香港浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的合作協(xié)議簽約。2009年1月14日，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理公司與全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所“BDO”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)簽署合作儀式，立信旗下中國(guó)大陸的五家成員所正式加盟“BDO國(guó)際”成為其全球成員所。1949年之前的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)在1949年前中國(guó)會(huì)計(jì)界中影響最深、規(guī)模最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為1949年的中國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之首。1927年1月, 潘序倫辭退了一切職務(wù), 在上海創(chuàng)辦了潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)踐中他深切感到,人員培訓(xùn)開(kāi)展會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，首先必須取信于社會(huì)。為此第二年他取了《論語(yǔ)》中“民無(wú)信不立”之意，將“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”更名為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，并以建立信用，爭(zhēng)取他人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任為事務(wù)所的第一主旨。潘序倫提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當(dāng)必有成”的“立信”準(zhǔn)則，把它作為辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)的訓(xùn)條，要求立信會(huì)計(jì)同仁共勉。創(chuàng)辦之初的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)址在上海愛(ài)多亞路（今延安東路）39號(hào), 是租賃一幢寫(xiě)字樓的兩間房間。成員除潘序倫外，還有唐榮山、俞晉賢兩位專(zhuān)職職員，丁震、顧洵兩位兼職職員，顧準(zhǔn)一位練習(xí)生，加上一位“茶房”（即勤雜工）徐秀林，共有七個(gè)人。當(dāng)時(shí)事務(wù)所的業(yè)務(wù)對(duì)象主要是新興的民族工商業(yè)和中外合辦企業(yè)，如南洋兄弟煙草公司、申新紗廠、永安紗廠等，還有不少公營(yíng)工商企業(yè)和人民團(tuán)體也委托事務(wù)所辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，如郵政儲(chǔ)金匯業(yè)總局、中國(guó)紅十字會(huì)等。潘序倫在業(yè)務(wù)活動(dòng)中特別注重信譽(yù)和公道，加上他學(xué)兼中西，擁有許多如顧準(zhǔn)、李鴻壽、管錦康這樣的財(cái)會(huì)精英，因而承辦業(yè)務(wù)的效率與質(zhì)量俱佳。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速在社會(huì)上確立起良好的聲譽(yù)，承接的各類(lèi)業(yè)務(wù)量大增。隨著人員的增加，辦公場(chǎng)所也不斷擴(kuò)大，幾次遷移后，到1936年2月搬到浙江興業(yè)銀行大樓辦公時(shí), 全所已有成員五十余人，租賃房屋十余間，分設(shè)有計(jì)核、信托、法律、文書(shū)、編輯和總務(wù)六個(gè)科，十年中承辦的各種案件達(dá)四千余件, 另附設(shè)有一所立信會(huì)計(jì)學(xué)校。1939年起, 桂林、重慶、南京、廣州、天津等地也先后設(shè)立了分所。在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立初期，潘序倫先生深深感到：非改良企業(yè)會(huì)計(jì)制度和訓(xùn)練會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員不可。因此，他即從這兩方面著手，一面附設(shè)了會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，一面自行編譯會(huì)計(jì)書(shū)籍，并開(kāi)設(shè)圖書(shū)社, 把事務(wù)所、學(xué)校和圖書(shū)社三者融合起來(lái), 經(jīng)過(guò)幾十年的不懈奮斗, 逐漸形成享譽(yù)全國(guó)、影響巨大的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)出版三位一體的立信會(huì)計(jì)事業(yè)。與此同時(shí)，在潘序倫先生的周?chē)鷧R聚了許多學(xué)有專(zhuān)長(zhǎng)的知識(shí)分子（包括自由職業(yè)者），立信成為舊中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的一塊綠洲。新中國(guó)成立以后，隨著國(guó)家推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)趨于停頓，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸萎縮，以至停業(yè)。1986年后的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司從業(yè)人員1,上海，下設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)部21個(gè)、國(guó)際業(yè)務(wù)部、審核部、技術(shù)部、培訓(xùn)部、管理咨詢(xún)部，并與多家商業(yè)銀行、證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、保險(xiǎn)公司、基金、大型國(guó)有及民營(yíng)企業(yè)保持良好的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。1999年，按收入立信排行全國(guó)第16名，收入1956.51萬(wàn)，55名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，每注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)收入35.57萬(wàn)1999年，按收入長(zhǎng)江排行全國(guó)56名，收入1065萬(wàn)，33名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，每注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)收入32.27萬(wàn)。兩所合并業(yè)務(wù)收入是3,021.51萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)88人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人均收入是34.34萬(wàn)元。2000年6月合并前半年情況，立信2,069.81萬(wàn)，長(zhǎng)江967.00萬(wàn)。合并后的下半年為1,733.41萬(wàn)。2000年立信和長(zhǎng)江合計(jì)4,770.22萬(wàn)，年末CPA人數(shù)是141人，CPA人均收入33.83萬(wàn)元。2000年6月，脫鉤改制并與上海長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(滬財(cái)會(huì)[2000]26號(hào)文批準(zhǔn))。朱建弟、李德淵、周琪、戴定毅、鄭幗瓊、王德霞、錢(qián)志昂、施國(guó)梁、孟榮芳、劉楨、傅愛(ài)芳、謝菁菁等十二人當(dāng)選為第一屆董事、朱建弟任董事長(zhǎng)兼主任會(huì)計(jì)師，李德淵任副董事長(zhǎng)兼所長(zhǎng)、副主任會(huì)計(jì)師，周琪、戴定毅、鄭幗瓊、王德霞、錢(qián)志昂任副主任會(huì)計(jì)師。2000年7月 時(shí)任財(cái)政部副部長(zhǎng)張佑才為題詞： 賀上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)業(yè)大吉“法治，德治，立信。 立行，立言，立威?！?000年7月 假座上海錦江飯店小禮堂舉行事務(wù)所開(kāi)業(yè)典禮。2000年11月 事務(wù)所喬遷新址。由原來(lái)分散于高安路18弄20號(hào)、桃江路8號(hào)寶輕大廈4樓、定西路1016號(hào)銀統(tǒng)大廈11樓三處的辦公地，遷往南京東路61號(hào)新黃浦金融大廈4樓統(tǒng)一辦公。2000年11月 經(jīng)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]1047號(hào)文批準(zhǔn)，成為浩華國(guó)際成員所。2000年11月 中國(guó)人民銀行、財(cái)政部以銀發(fā)（2000）358號(hào)文批準(zhǔn)，為首批從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師證書(shū)事務(wù)所之一。2000年12月 新疆分所在烏魯木齊市掛牌成立。2001年7月 江蘇分所在蘇州市掛牌成立。2001年11月 海南分所在?？谑袙炫瞥闪ⅰ?002年1月 上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向全國(guó)證券業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行發(fā)出誠(chéng)信倡議書(shū)，在上海證券報(bào)頭版發(fā)表。2002年7月 獲上海市司法局頒發(fā)“司法會(huì)計(jì)鑒定許可證”。2002年9月 經(jīng)專(zhuān)家小組認(rèn)定，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部最后確認(rèn)，我所具備執(zhí)行A股公司補(bǔ)充審計(jì)試點(diǎn)業(yè)務(wù)及首次發(fā)行證券過(guò)程中的專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核業(yè)務(wù)資格。2002年11月 經(jīng)上海市財(cái)政局批準(zhǔn)，獲得特大型企業(yè)年報(bào)審計(jì)資格。2002年12月 珠海分所在珠海市掛牌成立。2003年12月杭州分所掛牌成立。2003年12月 2002年度全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，排序?yàn)榈谖迕?，僅次于四大所。2004年8月 在美國(guó)PCAOB（Public Company Accouting Oversight Board）注冊(cè)，并獲得PCAOB資格認(rèn)證證書(shū)。2004年10月 第一屆董事會(huì)第五次會(huì)議，推薦第二屆董事會(huì)候選人，推薦朱建弟、李德淵、周琪、戴定毅、王德霞、錢(qián)志昂、顧文賢等七人為第二屆董事，獲股東大會(huì)一致通過(guò)。 經(jīng)董事長(zhǎng)、主任會(huì)計(jì)師朱建弟提議、董事會(huì)討論通過(guò)，聘任李德淵、周琪、戴定毅、王德霞、鄭幗瓊、錢(qián)志昂、糜平、顧文賢、孟榮芳為副主任會(huì)計(jì)師，李德淵兼任所長(zhǎng)。2004年10月 主任會(huì)計(jì)師朱建弟與上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)謝榮教授簽署培訓(xùn)及相關(guān)方面戰(zhàn)略合作備忘錄。2004年10月 上海市私營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)依據(jù)納稅額、銷(xiāo)售額等指標(biāo)，先后對(duì)2002年度、2003年度、2004年度上海市私營(yíng)企業(yè)綜合實(shí)力前百名進(jìn)行排序，連續(xù)三年被評(píng)為前百?gòu)?qiáng)。2004年10月 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)（批準(zhǔn)文號(hào)：國(guó)稅注批字2004－229號(hào)）上海安泰稅務(wù)師事務(wù)所正式掛牌成立。2004年11月 朱建弟當(dāng)選為中注協(xié)第四屆理事會(huì)常務(wù)理事；李德淵所長(zhǎng)當(dāng)選為懲戒委員會(huì)委員。2004年12月 中注協(xié)發(fā)布2003年度全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告，我所再次被排序?yàn)榈谖迕?004年12月 立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所首家分所—海南分所改制為成員所，全稱(chēng)為海南立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。注冊(cè)資本100萬(wàn)元。2005年7月 中注協(xié)發(fā)布2004年度全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告，第三次被排序?yàn)榈谖迕?。立信文化教?005年10月 2004年度上海市私營(yíng)企業(yè)綜合實(shí)力前百?gòu)?qiáng)進(jìn)行排序，名列第76位。第三次入選上海市私企百?gòu)?qiáng)排名。2006年2月 做為財(cái)政部特邀技術(shù)專(zhuān)家參加企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最后審定工作2006年10月10日 參與創(chuàng)立立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司2006年11月 并入上海大公大同會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(后者辦理工商注銷(xiāo)手續(xù)，全體員工轉(zhuǎn)入）2006年12月北京中天華正上海分所撤消，人員并入2006年12月 上海新華東風(fēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于年內(nèi)撤銷(xiāo)，人員并入2006年12月 中注協(xié)發(fā)布2006年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，我所連續(xù)第四年名列第五位2006年12月上海立信長(zhǎng)江建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)有限公司資質(zhì)晉升為甲級(jí)2007年2月10日，更名為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司2008年2月29日，北京市財(cái)政局以京財(cái)會(huì)[2008]287號(hào)同意設(shè)立北京分所，分所負(fù)責(zé)人為李萍。
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我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任①主要由《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》兩部法律規(guī)范?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的主要有兩個(gè)條文，即第 21條和第42條。第21條第1款規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告?！钡?款規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（一）明知委托人對(duì)重要項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（三）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明?！钡?款規(guī)定：“對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。”第42條是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人與第三人之責(zé)任的總括規(guī)定。該條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”該條的“本法規(guī)定”主要是指第21條關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體法定義務(wù)的規(guī)定。 《證券法》第161條規(guī)定：“為證券的發(fā)行，上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告，對(duì)其所出具報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任?！钡?02條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收非法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門(mén)責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人的資格證書(shū)。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。” 此外，還有一些司法解釋涉及到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定。具體有：1996 年最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》；1998年最高人民法院出臺(tái)的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問(wèn)題的批復(fù)》等。 雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》都對(duì)審計(jì)師的第三人的法律責(zé)任問(wèn)題做出了規(guī)定，但責(zé)任的性質(zhì)屬合同責(zé)任還是侵權(quán)責(zé)任并不明確。最高人民法院在有關(guān)司法解釋②中將其界定為侵權(quán)責(zé)任。在侵權(quán)責(zé)任中，歸責(zé)原則先后經(jīng)歷了結(jié)果責(zé)任原則、過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、過(guò)錯(cuò)推定原則和不問(wèn)過(guò)錯(cuò)原則等階段。但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的獨(dú)立審計(jì)服務(wù)是一種專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)活動(dòng)，如果采納過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，要求沒(méi)有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的外部第三方證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作存在過(guò)錯(cuò)，無(wú)異于要求第三方再執(zhí)行一次審計(jì)，這一要求從社會(huì)成本角度看是很不合理的。因此，最高人民法院在《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的司法解釋中，要求審計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的是過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任。過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任其核心仍然是對(duì)過(guò)錯(cuò)的認(rèn)定，它與過(guò)錯(cuò)責(zé)任差異在于舉證責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠證明自己在審計(jì)過(guò)程中不存在過(guò)錯(cuò)，那么就可以避免承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任。 二、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任約束的途徑 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)行為的關(guān)鍵是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任約束。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任涉及制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行兩個(gè)層面的問(wèn)題，既要從立法角度明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定義務(wù)和責(zé)任，也要從司法角度強(qiáng)化對(duì)違法行為的制裁。同時(shí)，要完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定，要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)能力，使法律責(zé)任約束的威懾力真正具有執(zhí)行的基礎(chǔ)。而為了防止“嚴(yán)刑峻法”可能導(dǎo)致的行業(yè)萎縮效應(yīng)，應(yīng)積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，為事務(wù)所提供適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移渠道。 （一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任體系 我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)雖然已經(jīng)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任，相關(guān)的司法解釋也開(kāi)始為公眾向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟創(chuàng)造條件，并已經(jīng)有了成功的案例③。但是，在追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的民事法律責(zé)任的過(guò)程中，尚有許多問(wèn)題有待政策法規(guī)的支持。 首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方責(zé)任范圍的確定。我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》都未對(duì)“第三方”的范圍作出界定，也未區(qū)分欺詐與過(guò)失，這意味著任何一個(gè)與虛假審計(jì)報(bào)告有利害關(guān)系的人都有權(quán)利向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出索賠的請(qǐng)求。盡管從法規(guī)條文的規(guī)定來(lái)看，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任非常重，但現(xiàn)實(shí)情況卻恰好相反。司法機(jī)構(gòu)對(duì)證券訴訟一直都持消極態(tài)度，并對(duì)投資者向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起的索賠訴訟制造了很多的訴訟程序上的障礙，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際面臨的訴訟威脅很小。 其次，可選擇的訴訟形式。由于證券交易民事糾紛中涉及的利益相關(guān)者人數(shù)總多，如何提高訴訟效率、簡(jiǎn)化訴訟程序就成為一個(gè)十分重要的問(wèn)題。可以采取的訴訟形式主要有：?jiǎn)为?dú)訴訟、共同訴訟和集團(tuán)訴訟④。最高法院在《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》中規(guī)定，虛假陳述案件只能采取單獨(dú)訴訟或共同訴訟的方式，而不宜以集團(tuán)訴訟的形式受理。這樣規(guī)定的理由是：證券市場(chǎng)一旦發(fā)生侵權(quán)行為，受侵害的投資人人數(shù)眾多，且侵權(quán)行為和侵權(quán)行為人往往不是單一的，投資人不可能起訴完全相同的被告；同時(shí)，目前我國(guó)沒(méi)有類(lèi)似美國(guó)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)以萬(wàn)計(jì)的投資者及其損失進(jìn)行登記和計(jì)算，僅依靠人民法院完成公告、對(duì)權(quán)利人進(jìn)行登記以及權(quán)利人選擇加入訴訟等工作是不現(xiàn)實(shí)的。故對(duì)證券市場(chǎng)人數(shù)眾多的賠償訴訟采取原告人數(shù)確定的共同訴訟，是符合人民法院現(xiàn)有條件和證券市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)狀況的。有學(xué)者提出，創(chuàng)造條件，引入集團(tuán)訴訟形式，以降低投資者的舉證難度和訴訟成本、增加投資者的訴訟動(dòng)機(jī)，從而更好的保護(hù)投資者的利益。 （二）不斷完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 在審計(jì)訴訟案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)過(guò)錯(cuò)，往往是極富爭(zhēng)議且難以認(rèn)定的問(wèn)題。一般來(lái)講，未盡到應(yīng)有的注意義務(wù)即為有過(guò)錯(cuò)，問(wèn)題在于如何確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的注意義務(wù)。《證券法》第一百六十一條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告……的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告……”。就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或執(zhí)業(yè)規(guī)則是“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善與否也制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的大小。完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，既可以通過(guò)直接的對(duì)審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生影響，提高獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量；又可以通過(guò)間接的對(duì)事后法律責(zé)任的追究，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的謹(jǐn)慎程度。 另外，完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)傘，由于法院處理審計(jì)訴訟時(shí)一般采取過(guò)錯(cuò)推定以及舉證倒置原則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠證明自己在審計(jì)過(guò)程中不存在過(guò)錯(cuò)，那么就可以避免承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任。完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)訴訟提出有力的抗辯，只有完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能起到合理抗辯的作用，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)適當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。法官所確認(rèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求并不總是完全一致，他們會(huì)通過(guò)法院判決來(lái)主動(dòng)地推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)。因此，審計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該積極的完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，才能做到防患于未然。 （三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)資格要求 當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍以有限責(zé)任形式從業(yè)。他們往往以 30 萬(wàn)元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從事著百萬(wàn)元、千萬(wàn)元乃至上億元資產(chǎn)的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。這顯然是一種權(quán)力與責(zé)任不匹配的表現(xiàn)，使得法律責(zé)任約束成為一種不可置信的空頭威脅。必須提高有證券執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立門(mén)檻，以確保其有經(jīng)濟(jì)實(shí)力承擔(dān)民事法律責(zé)任。 具體的改進(jìn)方法有兩種：第一，提高設(shè)立有限責(zé)任性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本標(biāo)準(zhǔn)，特別是具有資格執(zhí)行上市公司獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所。以注冊(cè)資本形式，保證可抵押性資產(chǎn)在事務(wù)所總資產(chǎn)中的比重，提高事務(wù)所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力。第二，創(chuàng)造適當(dāng)?shù)臈l件，積極推行事務(wù)所的合伙制改革。合伙制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立的，合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這樣合伙人出于保護(hù)自身財(cái)產(chǎn)的動(dòng)機(jī)，會(huì)更加勤勉的從事獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。因此，合伙制是一種強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，保護(hù)資本市場(chǎng)投資者利益的有效途徑。 （四）推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，為事務(wù)所提供適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制 對(duì)資本市場(chǎng)投資者來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的民事賠償責(zé)任使審計(jì)服務(wù)具有了提供保險(xiǎn)服務(wù)的功能，一旦因虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遭受投資損失，投資者就有機(jī)會(huì)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但是由于法院認(rèn)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)有的注意義務(wù)與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求并不總是完全一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身無(wú)過(guò)錯(cuò)或無(wú)過(guò)失的證明可能存在舉證困難等問(wèn)題的阻擾，有時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不承擔(dān)預(yù)期外的風(fēng)險(xiǎn)賠償責(zé)任。如何分散轉(zhuǎn)移事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)？在西方發(fā)達(dá)國(guó)家很普遍的責(zé)任保險(xiǎn)卻能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散和轉(zhuǎn)移。責(zé)任保險(xiǎn)是指以被保險(xiǎn)人對(duì)第三方依法應(yīng)付的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)⑤，如果沒(méi)有責(zé)任保險(xiǎn)，事務(wù)所可能因?yàn)槲窇址少r償風(fēng)險(xiǎn)而拒絕為高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù)或退出高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，由此遭受損失的將不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看公司股東和投資者的利益也將為此受損。但我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的比例低于 30％。例如在北京的 236 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有 70 家左右購(gòu)買(mǎi)了職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，還不足 30％⑥。因此，有必要?jiǎng)?chuàng)造條件，推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)可靠的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和轉(zhuǎn)移機(jī)制。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)重的負(fù)面影響 從社會(huì)整體角度看，是否注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越重越好呢？當(dāng)然不是。因?yàn)檫^(guò)重的法律責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增高、審計(jì)服務(wù)量的減少，以及社會(huì)成本的提高。而美國(guó)的歷史經(jīng)驗(yàn)則為我們的理論分析提供了實(shí)踐證據(jù)。 美國(guó)司法界擴(kuò)張注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的第一個(gè)目的在于，發(fā)揮法律責(zé)任的約束功能，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高注意程度，減少虛假信息的出現(xiàn)。厄爾馬斯規(guī)則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告主要是為其客戶(hù)的利益而準(zhǔn)備的，投資者和債權(quán)人只是偶爾、附帶地受益。但是，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和商業(yè)環(huán)境的變化，資本市場(chǎng)的運(yùn)作越來(lái)越依賴(lài)會(huì)計(jì)信息，到了六七十年代，沒(méi)有人再堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)其客戶(hù)負(fù)責(zé)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股東、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、潛在投資者和廣大公眾承擔(dān)責(zé)任，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界也認(rèn)可了這一責(zé)任。 擴(kuò)張注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的第二個(gè)目的在于，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)損失分擔(dān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)、提高收費(fèi)等方式向社會(huì)分?jǐn)傌?zé)任成本。支持厄爾馬斯規(guī)則的最有力的理由是，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師曝露在對(duì)公眾的不確定責(zé)任中，會(huì)危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存。《1933年證券法》、《1934年證券交易法》更為嚴(yán)格的規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的民事責(zé)任后，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界領(lǐng)袖George O.May就曾提出抗辯：“我不能相信這項(xiàng)法律是公正的，或者長(zhǎng)期有效。它精心設(shè)計(jì)了一個(gè)證券購(gòu)買(mǎi)者從其他非交易關(guān)系人那里獲得投資損失補(bǔ)償?shù)目赡?，而這種可能也許只是因?yàn)樵谒麤Q定購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，存在著一些當(dāng)時(shí)他并不知道的文件或根本沒(méi)有看過(guò)的報(bào)表，且報(bào)表中恰巧存在錯(cuò)漏。而我們對(duì)此將承擔(dān)的損失賠償則是無(wú)法估計(jì)的?！钡窃?968年的臘斯克·伐科特斯訴萊維因（Rush Factors Ins v. Levin）案中，法官對(duì)厄爾馬斯規(guī)則及限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的傾向提出了質(zhì)疑：“為什么要無(wú)辜的信賴(lài)方被迫承擔(dān)起證明會(huì)計(jì)師瀆職的沉重的舉證責(zé)任？他們可以把責(zé)任保險(xiǎn)的成本轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，由其客戶(hù)最終將成本轉(zhuǎn)移給全體公眾消費(fèi)者。最后，運(yùn)用可預(yù)見(jiàn)性規(guī)則難道不能提高會(huì)計(jì)界的謹(jǐn)慎和技術(shù)水平嗎？” 在這種商業(yè)環(huán)境背景和思維模式下，基于上述目的擴(kuò)張注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方責(zé)任的意見(jiàn)很快就得到很多人士的支持。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三方責(zé)任范圍擴(kuò)張后，卻帶來(lái)了許多新的社會(huì)問(wèn)題。第一，大量出現(xiàn)的審計(jì)訴訟案件和不斷攀升的審計(jì)索賠數(shù)額，并沒(méi)有能夠減少審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的過(guò)失行為，虛假或有錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息依然在資本市場(chǎng)泛濫，審計(jì)失敗時(shí)常發(fā)生。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是采取積極措施以提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)應(yīng)對(duì)訴訟危機(jī)，而是采取消極的防御性策略，以減少甚至撤出高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)領(lǐng)域、大幅提高審計(jì)收費(fèi)來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)訴訟。第三，在保險(xiǎn)市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)越來(lái)越高，在美國(guó)甚至一度出現(xiàn)了“保險(xiǎn)危機(jī)”⑦，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟然無(wú)法以可負(fù)擔(dān)得起的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)到責(zé)任保險(xiǎn)。據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告8顯示，美國(guó)“六大”以外的會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的索賠額在 1987 年到 1991 年間增長(zhǎng)了2/3，責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)自 1985 年到 1991 年增長(zhǎng)了300%，而且保險(xiǎn)單所規(guī)定的免賠額也大幅提高了，1985 年責(zé)任保險(xiǎn)免賠額平均為 4．2萬(wàn)美元，而 1991 年的責(zé)任保險(xiǎn)免賠額平均為 24 萬(wàn)美元，幾乎是 1985 年的六倍。在如此沉重的保費(fèi)負(fù)擔(dān)下，有 40%的事務(wù)所被迫選擇在不購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)的情況下執(zhí)業(yè)。第四，在損失賠償方面，也出現(xiàn)了嚴(yán)重的搭便車(chē)現(xiàn)象和濫訴的局面，法院里向注冊(cè)會(huì)計(jì)師索賠的案件堆積如山，許多法官終日忙碌也無(wú)法應(yīng)付，消耗了大量的司法資源，并嚴(yán)重影響了法院的工作效率。 正是基于以上原因，自20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，特別是在90年代，普通法國(guó)家的立法和司法機(jī)構(gòu)都出現(xiàn)了態(tài)度的轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的法律責(zé)任范圍呈收縮的勢(shì)態(tài)。也說(shuō)明只有適當(dāng)?shù)姆韶?zé)任約束才能夠提高社會(huì)的整體效用，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)過(guò)輕的法律責(zé)任或過(guò)重的法律責(zé)任都是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
美眉要加油
隨著會(huì)計(jì)制度的日益完善，社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的高度重視與愈加嚴(yán)格的職業(yè)訴求，因此，作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)本科生不能夠僅僅掌握會(huì)計(jì)核算得基礎(chǔ)知識(shí)，而是應(yīng)努力使自己成為該專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才。在當(dāng)前這個(gè)高度信息化的社會(huì)，一名優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員在掌握會(huì)計(jì)核算知識(shí)的同時(shí)，也需要具備良好的溝通能力和協(xié)作能力，能夠在籌資理財(cái)?shù)确矫鏋閱挝惶峁┙ㄔO(shè)性、可操作性建議和信息。?? 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)企業(yè)發(fā)展技能?????? 一、會(huì)計(jì)的行業(yè)概述???? 自古以來(lái)，凡有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，都需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，許多人認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，會(huì)計(jì)工作廣泛運(yùn)用了電子技術(shù)，但是使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算只是改變了核算的手段和形式，不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴(kuò)大了，要求也提高了，信息的需要自然加強(qiáng)了，這更需要在新的條件下，以更高的要求去對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)的地位越重要。???? 二、會(huì)計(jì)的行業(yè)現(xiàn)狀???? 目前全國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)逐漸呈現(xiàn)出兩極分化的趨勢(shì)，一方面普通會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重飽和，另一方面高級(jí)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重短缺，甚至需要從其他國(guó)家引進(jìn)。從會(huì)計(jì)發(fā)展的范圍來(lái)看，隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作也開(kāi)始國(guó)際化。從宏觀的角度來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展已趨于成熟，各類(lèi)相關(guān)的行業(yè)法律法規(guī)也逐步健全。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾在“滬贛金融與經(jīng)濟(jì)發(fā)展論壇”上表示，希望用十年時(shí)間打造成千上萬(wàn)名比較高端的、具有國(guó)際水平的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。這表示，在不久的將來(lái)，高端會(huì)計(jì)師將會(huì)成為我國(guó)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象。?? 會(huì)計(jì)從業(yè)人員女性化特征明顯。在我國(guó)，在職的會(huì)計(jì)人員女性占了大約三分之二，不難看出，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)從業(yè)人員已出現(xiàn)了明顯的女性化特征。? 另外，由于無(wú)論公司規(guī)模大小，都需要財(cái)會(huì)人員來(lái)保證正常的運(yùn)營(yíng)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的核心人員之一，是機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵角色。這也引發(fā)了會(huì)計(jì)教育的熱潮，無(wú)論是本科、大專(zhuān)、中職、夜大等都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，由于這種盲目擴(kuò)張，使得普通財(cái)會(huì)類(lèi)人才的薪酬水平出現(xiàn)低迷。??? 三、會(huì)計(jì)行業(yè)與會(huì)計(jì)人員的發(fā)展趨勢(shì)?????(一)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)???現(xiàn)代企業(yè)組織所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)要想適應(yīng)這種環(huán)境，就必須既了解自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又要能對(duì)外部環(huán)境審時(shí)度勢(shì)。因此，企業(yè)在招聘時(shí)會(huì)首選那些能夠準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行目標(biāo)工作的應(yīng)聘者。不少招聘者也表示，任何企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要信息系統(tǒng)，并且希望這個(gè)系統(tǒng)提供的信息種類(lèi)多、數(shù)量大，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是其中的一部分。在未來(lái)，企業(yè)將會(huì)越來(lái)越看重財(cái)務(wù)信息的流通與掌握，而財(cái)會(huì)部門(mén)也將會(huì)成為企業(yè)信息流通的一個(gè)集散地，而作為財(cái)務(wù)部門(mén)核心的會(huì)計(jì)職位也會(huì)有舉足輕重的地位。
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