財(cái)政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，并確定了分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的方案，對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。對于每一類金融資產(chǎn)應(yīng)該如何核算，根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南并參考注會考試的教材，給大家整理了一些基本的會計(jì)處理分錄，供大家學(xué)習(xí)參考。一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目是“債權(quán)投資”。1、債權(quán)投資的初始計(jì)量借：債權(quán)投資——成本(面值) ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息) 貸：銀行存款等科目2、債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益 債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)3、出售債權(quán)投資借：銀行存款等 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整（或借方） ——應(yīng)計(jì)利息 投資收益(差額，也可能在借方)二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目“交易性金融資產(chǎn)”1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值) 投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等2、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息) 貸：投資收益3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動4、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動(或借方) 投資收益(差額，也可能在借方)三、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（一）如果屬于債務(wù)工具的，會計(jì)處理涉及的主要科目是“其他債權(quán)投資”1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資——成本(面值) ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動（2）公允價值下降借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動4、出售其他債權(quán)投資借：銀行存款等 貸：其他債權(quán)投資(賬面價值) 投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：其他綜合收益 貸：投資收益或相反分錄。（二）如果屬于權(quán)益工具的，會計(jì)處理涉及的主要科目是“其他權(quán)益工具投資”1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款等2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益（2）公允價值下降借：其他綜合收益 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益4、出售其他權(quán)益工具投資借：銀行存款等 貸：其他權(quán)益工具投資(成本) 其他權(quán)益工具投資(公允價值變動)（該分錄有可能借方） 盈余公積利潤分配——未分配利潤（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）同時：借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤或相反分錄。作者：老顧（正保財(cái)稅咨詢專家）