為了分類反映政府債券的發(fā)行、計(jì)息和還本付息情況，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長期政府債券”兩個(gè)總賬科目，并分別在總賬科目下設(shè)置“應(yīng)付國債”、“ 應(yīng)付地方政府一般債券”、“ 應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。同時(shí)，還要求設(shè)置輔助賬，用于記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金、付息等。政府債券的會(huì)計(jì)核算主要分為債券發(fā)行收款、按期計(jì)息付息和到期還本等三個(gè)環(huán)節(jié)。在債券發(fā)行收款環(huán)節(jié)，既要按收付實(shí)現(xiàn)制反映債務(wù)收入，又要按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映長短期債務(wù)；在計(jì)息環(huán)節(jié)，只需按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債務(wù)(應(yīng)付利息)增加；在每期實(shí)際付息環(huán)節(jié)，既要按收付實(shí)現(xiàn)制度反映有關(guān)支出增加，又要按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債務(wù)(應(yīng)付利息)減少；在到期還款環(huán)節(jié)，既要按收付實(shí)現(xiàn)制反映債務(wù)還本支出，又要按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債務(wù)償還。一、短期政府債券的核算例題1，A省財(cái)政廳經(jīng)政府批準(zhǔn)于2016年7月1日，發(fā)行為期9個(gè)月的一般債券1000萬元，發(fā)行9個(gè)月的專項(xiàng)債券2000萬元，支付債券印刷費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等240萬元，債券利息按月計(jì)息并支付，月利率4‰，2017年3月31日償還到期一般債券本金1000萬元，2017年4月30日采用定向承銷方式發(fā)行短期政府專項(xiàng)債券置換存量債務(wù)2000萬元。要求， A省政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制短期證券發(fā)行、按月計(jì)息、付息和到期債券歸還等相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1、2016年7月1日A省財(cái)政收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)，借：國庫存款(1000+2000-240)2760萬元一般公共預(yù)算本級(jí)支出(240/3000×1000)80萬元政府性基金預(yù)算本級(jí)支出(240/3000×2000)160萬元貸：債務(wù)收入(1000+2000) 3000萬元同時(shí)，按債券本金，借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券 3000萬元貸：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府一般債券—應(yīng)付本金1000萬元——應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券—應(yīng)付本金2000萬元2、每月計(jì)提債券應(yīng)付利息時(shí)，地方政府一般債券利息=1000×4‰=4萬元地方政府專項(xiàng)債券利息=2000×4‰=8萬元借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券 12萬元貸：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府一般債券—應(yīng)付利息 4萬元——應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券—應(yīng)付利息 8萬元3、每月實(shí)際支付債券利息時(shí)，借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 4萬元政府性基金預(yù)算本級(jí)支出 8萬元貸：國庫存款 12萬元同時(shí)，借：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府一般債券—應(yīng)付利息 4萬元——應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券—應(yīng)付利息 8萬元貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券 12萬元4、2017年3月31日，償還本級(jí)短期政府一般債券本金時(shí)，借：債務(wù)還本支出 1000萬元貸：國庫存款 1000萬元同時(shí)，借：應(yīng)付短期政府債券—應(yīng)付地方政府一般債券——應(yīng)付本金1000萬元貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券 1000萬元5、2017年4月30日地方政府短期專項(xiàng)債券到期時(shí)借：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券—應(yīng)付本金2000貸：待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券 20006、2017年4月30日采用定向承銷方式發(fā)行短期政府專項(xiàng)債券置換存量債務(wù)時(shí)，借：債務(wù)還本支出，(按置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度)2000貸：債務(wù)收入 2000同時(shí)，借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券 2000貸：應(yīng)付短期政府債券——應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券—應(yīng)付本金2000