（一）人力資源會計的基本概念 人力資源會計這個概念是由美國密西根大學(xué)的赫曼森第一次明確提出的，但是關(guān)于人力資源會計的概念，至今尚未有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的統(tǒng)一定義。人力資源會計的創(chuàng)始人之一弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源而進(jìn)行的計量和報告，其目的是便于把人作為組織的資源而進(jìn)行管理。 美國會計學(xué)會人力資源會計委員會在其研究報告中提出的定義為：辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利害關(guān)系的當(dāng)事人的秩序。 盡管這些定義各有側(cè)重，但總體上講，人力資源會計是價值核算和管理的一種活動。本文認(rèn)為，人力資源會計是把人力資源作為社會或企業(yè)的一項資產(chǎn)對其成本價值進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄并對其參與利潤分配活動進(jìn)行記錄，并將有關(guān)信息報告給各有關(guān)方的會計管理方法。它不同于傳統(tǒng)會計的顯著特征有：第一，確認(rèn)人力資源是第一資源。第二，人力資源投資是構(gòu)成人力資產(chǎn)的主體，是長期創(chuàng)造價值的源泉，所以應(yīng)予資本化。第三，人力資源是有分配企業(yè)剩余索取權(quán)的權(quán)力。 （二）人力資源會計發(fā)展基本情況 人力資源會計的發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是科學(xué)技術(shù)、知識經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用緊密相關(guān)；當(dāng)復(fù)雜勞動對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，逐漸超過物質(zhì)資本投入對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)時；人們自然就會將注意力轉(zhuǎn)向能夠引起經(jīng)濟(jì)快速增長的生產(chǎn)過程中知識承擔(dān)者——具有較高素質(zhì)的勞動者，并對勞動者勞動能力的形成過程進(jìn)行全面的反映和監(jiān)督，這就是人力資源會計形成的基本情況。 1、國外人力資源會計研究發(fā)展大致經(jīng)歷了以下幾個階段： （1）人力資源會計的產(chǎn)生階段 20世紀(jì)六十年代初期，以美國著名教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資本理論之父——西奧多.W.舒爾茨首次提出人力資本的概念為標(biāo)志，形成了人力資源會計的重要的理論，以美國赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會計》為起點，提出了較為完整的人力資源會計的概念。這一時期的研究為人力資源會計的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。 （2）人力資源成本和價值計量模型的研究階段 20世紀(jì)六十年代后期，以美國會計學(xué)家埃里克、弗蘭霍爾茨等人為代表，提出研究人力資源會計模式。其中最具影響力的是弗蘭霍爾茨的“為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人所引起的成本的計量和報告”的人力資源會計模式，通過這一理論模型，確定并開發(fā)出人力資源成本會計和人力資源價值會計兩種模型并在實踐中開始嘗試運用。 （3）人力資源會計研究發(fā)展和完善階段 20世紀(jì)七十年代以后，當(dāng)美國的會計學(xué)術(shù)界提出并在實踐中嘗試運用人力資源會計的時候，其他經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家的會計界研究人員也對人力資源會計產(chǎn)生了極大的興趣，提出了較為成熟的人力資源會計研究理論，并同時進(jìn)一步在企業(yè)會計管理實務(wù)中驗證。其間盡管受諸如“將人進(jìn)行會計管理有損人的尊嚴(yán)”等傳統(tǒng)思想的束縛和非議，但人力資源會計還是得到了全面、迅速的發(fā)展。 2、我國人力資源會計的產(chǎn)生發(fā)展階段 我國的人力資源會計起步較晚，我國是從20世紀(jì)80年代以后開始介紹和研究人力資源會計問題。1986年陳仁棟翻譯、出版了弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會計》，第一次系統(tǒng)的介紹了人力資源會計的內(nèi)容。進(jìn)入20世紀(jì)90年代人力資源會計從介紹為主轉(zhuǎn)向以研究為主。涌出了包括陳仁棟、閻達(dá)五、徐國軍等在內(nèi)的一批研究者，為我國人力資源會計的發(fā)展和應(yīng)用開拓了領(lǐng)域。盡管人力資源會計的理論研究取得了一定的進(jìn)展，實踐也已有小范圍的應(yīng)用，但是由于人力資源這一因素本身的主觀能動性，帶來了人力資源價值確認(rèn)和計量的困難；同時由于人力資源會計理論研究中所提出計量模型的不完善，實際可行性差等原因；使人力資源會計的發(fā)展受到阻礙。理論上仍未形成統(tǒng)一規(guī)范的體系，實踐中仍未得到推廣。