李老根記
1、多選 （1）下列企業(yè)中，應當納入華豐公司合并會計報表合并范圍的有（） A、甲公司，其50％的權益性資本由華豐公司所擁有B、乙公司，其70％的權益性資本由華豐公司所擁有C、丙公司，其30％的權益性資本由華豐公司所擁有，另有30％的權益性資本由甲公司所擁有D、丁公司，其30％的權益性資本由華豐公司所擁有甲公司，另有30％的權益性資本由乙公司所擁有 （2）下列子公司中，母公司可以將其排除在合并會計報表合并范圍之外的有（） A、所有者權益為負數(shù)的子公司B、宣告破產(chǎn)的子公司C、臨時擁有其半數(shù)以上權益性資本的子公司D、境外子公司 （3）在下列情況下，必須納入其母公司合并會計報表合并范圍的有（ ）。 A通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以下表決權B根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策C有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員D在董事會或類似權力機構的會議上有半數(shù)以上表決權 （4）下列情況下，可能引起合并會計報表編制問題產(chǎn)生的有（）A對被投資企業(yè)進行長期債券投資B對被投資企業(yè)進行短期債券投資C對被投資企業(yè)進行長期股票投資D對被投資企業(yè)進行直接股權投資 （5）甲公司在A、B、C、D四個被投資企業(yè)均擁有權益性資本，在這些被投資企業(yè)中，納入甲公司合并會計報表合并范圍的有（）。 AA公司（甲公司直接擁有A公司60％的權益性資本，A公司已宣告被清理整頓） BB公司（甲公司直接擁有B公司52％的權益性資本） CC公司（甲公司直接擁有C公司30％的權益性資本，B公司直接擁有C公司25％的權益性資本） DD公司（甲公司直接擁有D公司40％的權益性資本，根據(jù)有關協(xié)議，甲公司在D公司董事會持有半數(shù)以上的表決權） （6）編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷的項目有（）A長期股權投資B貨幣資金C存貨D固定資產(chǎn)原價 （7）編制合并利潤表時，需要進行抵銷的項目有（）A產(chǎn)品銷售收入B投資收益C管理費用D營業(yè)外收入 （8）與個別現(xiàn)金流量表相比，合并現(xiàn)金流量表增加的項目有（）A子公司支付少數(shù)股東的股利項目B子公司吸收少數(shù)股東權益性投資收入的現(xiàn)金項目C子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金項目D匯率變動對現(xiàn)金的影響額項目 （9）對于以前年度內(nèi)部交易形成的計提折舊的固定資產(chǎn)，在編制合并會計報表時應當（）A將固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷B將本期多計提或少計提的折舊費用予以抵銷C將以前會計期間多計提或少計提的累計折舊予以抵銷D調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額 （10）在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，母公司在編制合并會計報表時需要考慮調(diào)整其期初未分配利潤的因素有（ABC）A期初存貨之中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的存貨B期初固定資產(chǎn)中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)C期末存貨之中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的存貨D期末固定資產(chǎn)中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 2、名詞解釋（1）貨幣性項目（2）增補折舊費（3）財務會計理論的基本結構（4）單一交易觀點（5）合并會計報表（6）上市差異（7）納稅影響會計法（8）購買力損益（9）清算會計（10）合并價差（11）實物資本維護（12）時態(tài)法（13）清算費用（14）權益集合法及合并原則（15）母公司理論.（16）匯兌損益（17）納稅影響會計法（18）經(jīng)營租賃（19）個別會計報表（20）實物資本維護（21）.現(xiàn)時重置成本（22）兩項交易觀點（23）永久性差異（24）吸收合并（25）財務資本 3、榮華公司1996年1月1日與另一投資者共同組建昌盛公司。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份,從1996年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。 (1)榮華公司1996年5月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺,用于公司行政管理,設備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付,于6月20日投入使用。該設備系昌盛公司生產(chǎn),其生產(chǎn)成本為144萬元。 榮華公司對該設備采用直線法計提折舊,預計使用年限為4年,預計凈殘值為零。 (2)榮華公司1998年8月15日變賣該設備,收到變賣價款160萬元,款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元,支付營業(yè)稅8萬元。 要求：(1)代榮華公司編制1996年度該設備相關的合并抵銷分錄。 (2)代榮華公司編制1997年度該設備相關的合并抵銷分錄。 (3)代榮華公司編制1998年度該設備相關的合并抵銷分錄。(答案中的金額以萬元為單位) ［解答］(1)1996年度該設備相關的合并抵銷分錄 該機器不含增值稅價格＝192／1.17＝164.10銷售方據(jù)此確認銷售收入，固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售利潤＝164.10－144＝20.10萬元 1996年度的多提的折舊20.10÷4÷2＝2.51萬元 借：產(chǎn)品銷售收入 164.10 貸：產(chǎn)品銷售成本 144 固定資產(chǎn)原價 20.10 借：累計折舊 2.5l 貸：管理費用 2.5l (2)1997年度該設備相關的合并抵銷分錄 借：年初(期初)未分配利潤20.10 貸：固定資產(chǎn)原價 20.10 借：累計折舊 2.51 貸：年初(期初)未分配利潤 2.5l 借：累計折舊 5.03 貸：管理費用 5.03(20.10÷4×12/12 ) (3)1998年度該設備相關的抵銷分錄 借：年初(期初)未分配利潤 20.10 貸：營業(yè)外收入 20.10 借：營業(yè)外收入 7.54(l分) 貸：年初(期初)未分配利潤 7.54(2.51+5.03) 借：營業(yè)外收入 3.35(l分) 貸：管理費用 3.35(20.10÷4×8/12) 4、簡答（1）試分析上市公司年度報告與臨告的相同點與差異。（2）租賃會計對傳統(tǒng)財務會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面?（3）簡評現(xiàn)時成本會計的優(yōu)缺點。（4）我國《合并會計報表暫行規(guī)定》中應納入合并會計報表的企業(yè)范圍如何? （5）簡述匯率的標價方法和特點。（6）什么是上市公司信息披露?上市公司會計信息披露的意義是什么?（7）簡述不應納入合并會計報表的企業(yè)范圍。（8）試述一般物價水平會計的程序。（9）現(xiàn)時成本會計有哪些主要缺點?（10）清算會計工作包括哪些主要內(nèi)容?（11）簡述上市公司信息披露應遵循哪些原則?（12）試述匯兌損益及其類型。 5、甲公司采用債務法核算所得稅。1999年適用所得稅稅率為30％；當年實現(xiàn)利潤總額8000000元；會計折舊15000元；稅法折舊10000元。2000年適用所得稅稅率為33％；當年實現(xiàn)利潤總額5040000元，其中國債利息收入60000元；會計折舊10000元，稅法折舊15000元；當年年末以銀行存款支付應交所得稅1500000元。要求：(1)為甲公司編制1999年確認所得稅和應交所得稅會計分錄；(2)為甲公司編制2000年確認所得稅、應交所得稅及支付應交所得稅會計分錄。
家D玫瑰
⑴承租人（新世紀公司）的會計處理①租憑開始日的會計處理第一步，判斷租憑類型本例中租憑期（3年）占租憑資產(chǎn)使用壽命（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租憑的第三條標準；但是，最低租憑付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大于租憑開始日租憑資產(chǎn)公允價值的90%，即2340000元（2600000*90%），滿足融資租憑的第4條標準，因此，新世紀公司應當將該項租憑認定為融資租憑。第二步，計算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，確定租憑資產(chǎn)的入賬價值本例中新世紀公司不知道出租人的租憑內(nèi)含利率，因此應當選擇租憑合同規(guī)定的利率8%作為最低租憑付款額的折現(xiàn)率。最低租憑付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=1000000*3+0=3000000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000*（P/A，8%，3）=1000000*2.5771=2577100（元）最低租憑付款額的現(xiàn)值小于租憑開始日租憑資產(chǎn)公允價值，根據(jù)孰低原則租憑資產(chǎn)入賬價值為2577100元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租憑付款額-租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價值=3000000-2577100=422900（元）第四步，會計處理2007年1月1日租入程控生產(chǎn)線。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100未確認融資費用 422900 貸：長期應付款——應付融資租憑款 3000000 ②分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定未確認融資費用分攤率由于租憑資產(chǎn)的入賬價值為最低租憑付款額的現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用的分攤率，即8%。第二步，在租憑期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表（實際利率法） 2007年1月1日 單位：元日期租金確認的融資費用應付本金的減少應付本金金額①②③=期初⑤*8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④⑴2007-01-01 2577100⑵2007-12-3110000002061687938321783268⑶2008-12-311000000142661.44857338.56925929.44⑷2009-12-31100000074070.56925929.440合計30000004229002577100 第三步，會計處理2007年12月31日，支付第一期租金。借：長期應付款——應付融資租憑款 1000000 貸：銀行存款 10000002007年1-12月，每月分攤未確認融資費用。借：財務費用 17180.67（206168/12） 貸：未確認融資費用 17180.672008年12月31日，支付第二期租金。借：長期應付款——應付融資租憑款 1000000 貸：銀行存款 10000002008年1-12月，每月分攤未確認融資費用。借：財務費用 11888.45（142661.44/12） 貸：未確認融資費用 11888.452009年12月31日，支付第三期租金。借：長期應付款——應付融資租憑款 1000000 貸：銀行存款 10000002009年1-12月每月分攤未確認融資費用。借：財務費用 6172.55（74050.56/12） 貸：未確認融資費用 6172.55 ③計提租憑資產(chǎn)折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表 單位：元日期固定資產(chǎn)原值折舊率當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值07.1.12577100 257710007.12.31 31.42%809724.82809724.821767375.1808.12.31 34.29%883687.591693412.41883687.5909.12.31 34.29%883687.5925771000合計2577100100% 2577100 本例中，租憑期為3年，短于租憑資產(chǎn)使用壽命5年，因此應按3年計提折舊。同時，根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租憑資產(chǎn)應按35個月計提折舊，即2007年按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折舊。第二步，會計處理2007年2月28日計提本月折舊。借：制造費用 73611.35（809724.82/11） 貸：累計折舊 73611.352007年3月至2009年12月計提折舊會計分錄同上。 ④或有租金的會計處理2008年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分享收入100000元。借：銷售費用 100 000 貸：其他應付款——西部公司 100 0002009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分享收入150 000元。借：銷售費用 150 000 貸：其他應付款——西部公司 150 000 ⑤租憑期屆滿時的會計處理。2009年12月31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司。借：累計折舊 2577100 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100 出租人（西部公司）的會計處理1、 租賃開始日的會計處理第一步，計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額=最低租賃付款額即租金×期數(shù)+承租人擔保余值=1000000×3+0=3000000元因此有1000000×（P/A,R,3）=2600000（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值）經(jīng)查表可知，年金系數(shù)為2.6243時，利率為7%；年金系數(shù)為2.5771時，利率為8%，則當年金系數(shù)為2.6時，通過插值法可以求得此時的利率為R=7.15%第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額+未擔保余值=最低租賃付款額+第三方擔保余值+未擔保余值=各期租金之和+承租人擔保余值+第三方擔保余值+未擔保余值=1000000×3+0+0+0=3000000元最低租賃收款額=1000000×3=3000000元最低租賃收款額現(xiàn)值=1000000×（P/A,7.51%,3）=2600000元未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-（最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值）=3000000-2600000=400000元第三步，判斷租賃類型最低租賃收款額的現(xiàn)值為2600000元，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90%—2340000元（2600000×90%），滿足融資租賃的第四條標準，因此西部公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第四步，會計處理2007年1月1日，出租程控生產(chǎn)線借：長期應收款—應收融資租賃款3000000貸：融資租賃資產(chǎn)2500000營業(yè)外收入100000未實現(xiàn)融資收益4000001、 未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應分配的未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金的減少應付本金余額①②③=期初⑤×7.51%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2007-01-01 26000002007-12-31100000019526080474017952602007-12-311000000134824.03865175.97930084.032007-12-31100000069915.97*930084.03*0合計30000004000002600000 *做尾數(shù)調(diào)整：69915.97=1000000-930084.03930084.03=930084.03-0第二步，會計處理2007年12月31日，收到第一期租金借：銀行存款1000000貸：長期應收款—應收融資租賃款10000002007年1-12月，每月確認融資收益借：未實現(xiàn)融資收益16271.67（195260÷12）貸：租賃收入16271.672008年12月31日收到第二期租金借：銀行存款1000000貸:長期應收款—應收融資租賃款10000002008年1-12月，每月確認融資收益借：未實現(xiàn)融資收益11235.34（134824.03÷12）貸：租賃收入11235.342009年12月31日收到第三期租金借：銀行存款1000000貸:長期應收款—應收融資租賃款10000002009年1-12月，每月確認融資收益借：未實現(xiàn)融資收益5826.33（69915.97÷12）貸：租賃收入5826.332、 或有租金的賬務處理2008年12月31日，根據(jù)租賃合同規(guī)定應向新世紀公司收取經(jīng)營分享收入150000元借：銀行存款150000貸：租賃收入1500003、 租賃期屆滿時的會計處理2009年12月31日，將該生產(chǎn)線從新世紀公司收回，作備查登記。
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