政府會(huì)計(jì)思政案例
vincent'sir
小琳仔仔
某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2006年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬(wàn)元，以財(cái)政部門(mén)撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，先行支付。合同規(guī)定余款于2006年付清。2005年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款50000；同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2006年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50000，貸記銀行存款50000（2）將本單位擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬(wàn)元，單位以10萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值。（3）購(gòu)買(mǎi)分期付息國(guó)庫(kù)券25萬(wàn)元，并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬(wàn)元；年末，取得國(guó)債收益0.5萬(wàn)元，存入銀行，增加投資收益0.5萬(wàn)元。（4）一年期存款到期，本金20萬(wàn)元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬(wàn)元。（5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3000元（6）接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加8萬(wàn)元。（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬(wàn)元，收入少計(jì)5萬(wàn)元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。（8）有償轉(zhuǎn)讓一部小汽車(chē)，作價(jià)10萬(wàn)元，賬面原價(jià)為18萬(wàn)元，該部門(mén)將其差額8萬(wàn)元確認(rèn)為支出，10萬(wàn)元計(jì)入其他收入。（9）單位為了增加收入，領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)會(huì)決定將門(mén)面房出租，并與A單位簽訂協(xié)議，年租金30萬(wàn)元。收到半年租金收入15萬(wàn)元支票，其余款項(xiàng)下半年支付。單位記增加銀行存款15萬(wàn)元，應(yīng)收賬款15萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)收入15萬(wàn)元。（10）單位報(bào)廢了設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值10萬(wàn)元，收到變價(jià)收入2萬(wàn)元。單位處理為：按賬面價(jià)值沖減固定資產(chǎn)，增加固定資產(chǎn)變價(jià)收入2萬(wàn)元。要求：請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。【分析與提示】1、案例（1）屬于采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理如下：2005收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借：事業(yè)支出500000貸：銀行存款500000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)550000貸：固定基金500000應(yīng)付賬款500002006年支付余款時(shí)，借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000同時(shí)，借：事業(yè)支出50000貸：固定基金500002、案例（2）處理不正確。向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照雙方確定的價(jià)值8萬(wàn)元入賬。對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：對(duì)外投資80000事業(yè)基金---一般基金20000貸：無(wú)形資產(chǎn)100000同時(shí)，借：事業(yè)基金---一般基金80000貸：事業(yè)基金---投資基金800003、案例（3）處理不正確。國(guó)庫(kù)券不屬于商業(yè)票據(jù)，購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券應(yīng)按對(duì)外投資處理。投資收益應(yīng)計(jì)入其他收入賬戶(hù)。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：對(duì)外投資252000貸：銀行存款252000年末，借：銀行存款50000貸：其他收入---投資收益50004、案例（4）處理正確。存款到期收回本息，按照制度規(guī)定應(yīng)增加“其他收入――利息收入0.4萬(wàn)元。5、案例（5）處理不正確。按照制度規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提取折舊。6、案例（6）處理不正確。按照制度規(guī)定：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不計(jì)入捐贈(zèng)收入。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)80000貸：固定基金800007、案例（7）處理不完全正確。發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬(wàn)元，直接增加固定資產(chǎn)和固定基金10萬(wàn)元。按照規(guī)定，單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。不能直接記入本年收入，因此，收入少計(jì)5萬(wàn)元，增加事業(yè)基金的一般基金。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金100000借：銀行存款50000貸：事業(yè)基金——一般基金500008、案例（8）處理不正確，有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面原價(jià)18萬(wàn)元沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)和固定基金；按照事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法規(guī)定將10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款賬戶(hù)。正確會(huì)計(jì)處理為：借：固定基金180000貸： 固定資產(chǎn)180000借：銀行存款100000貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款1000009、案例（9）處理不正確，按制度規(guī)定單位出租固定資產(chǎn)，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。收到租金應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制記其他收入15萬(wàn)元支票，不作應(yīng)收賬款處理。正確會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款150000貸：其他收入——租金收入10000010、案例（10）處理不正確，單位報(bào)廢設(shè)備，變價(jià)收入2萬(wàn)元。按規(guī)定應(yīng)增加應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款2萬(wàn)元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款20000
jiajia1994
一、對(duì)單位負(fù)責(zé)人管理意識(shí)的沖擊政府會(huì)計(jì)改革的核心，是由原來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，變革為“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離又互相銜接的會(huì)計(jì)制度體系。雖然從表面上看，僅僅只是由于會(huì)計(jì)基本假設(shè)變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算體系變化，但是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提變更的背后，是對(duì)單位負(fù)責(zé)人管理意識(shí)的沖擊。例如，在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了全成本核算。資產(chǎn)的折舊需計(jì)入日常費(fèi)用核算，意味著以前“占山為王”“多拿多占”配置資產(chǎn)的觀(guān)念會(huì)導(dǎo)致“占有資產(chǎn)越多，相應(yīng)的資產(chǎn)折舊費(fèi)用就越多”。而在評(píng)價(jià)單位績(jī)效時(shí)，占有的資產(chǎn)量多也許并不是一件“好事情”。特別是在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需進(jìn)行審計(jì)和公開(kāi)的背景下，作為反映單位財(cái)務(wù)情況的載體，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容是由單位負(fù)責(zé)人決定的，而不是財(cái)務(wù)人員決定。行政事業(yè)單位如何應(yīng)對(duì)新舊銜接，特別是如何在新制度體系下做好單位頂層設(shè)計(jì)安排，都是有待于單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真思考的課題。二、業(yè)務(wù)流程變革勢(shì)在必行在政府會(huì)計(jì)改革背景下，業(yè)務(wù)流程也在悄然間發(fā)生著變革。例如，單位合同管理雖然是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要模塊之一，但并不受大部分行政事業(yè)單位重視，并普遍出現(xiàn)未設(shè)置統(tǒng)一歸口管理部門(mén)、合同由各部門(mén)分散管理、無(wú)合同管理信息系統(tǒng)等問(wèn)題，造成財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握單位全部合同特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)核算是以資金的收付為基礎(chǔ)的，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，由于缺乏經(jīng)濟(jì)合同的必要信息，單位財(cái)務(wù)人員“巧婦難為無(wú)米之炊”，無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量收入、支出，以及應(yīng)收和應(yīng)付往來(lái)款情況。從以上例子可以看出，在原有會(huì)計(jì)制度體系下的一些好像運(yùn)轉(zhuǎn)還比較“順暢”“便捷”或者大家已經(jīng)習(xí)慣的業(yè)務(wù)流程，在現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度體系下則會(huì)顯得“走不通”“轉(zhuǎn)不動(dòng)”。財(cái)務(wù)信息流和業(yè)務(wù)信息流是相伴相生的同步關(guān)系，不可能割裂業(yè)務(wù)信息流而只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息流的改變。特別是在業(yè)財(cái)融合的大趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)信息的改變勢(shì)必會(huì)影響到業(yè)務(wù)信息的改變，進(jìn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程的改變。只有通過(guò)前端業(yè)務(wù)流程的梳理，才能產(chǎn)生新制度框架體系下所要求的財(cái)務(wù)信息。否則，如果只是變革會(huì)計(jì)管理體系，政府會(huì)計(jì)將會(huì)是“無(wú)米之炊”“無(wú)本之木”。三、倒逼單位內(nèi)部治理水平的提升黨的十八大以來(lái)，社會(huì)治理取代社會(huì)管理正式成為我國(guó)社會(huì)建設(shè)的關(guān)鍵詞。黨的十九大報(bào)告中更是將“加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)治理，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定”作為新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的重要內(nèi)容，而且對(duì)“打造共建共治共享的社會(huì)治理格局”做出新的部署。提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平，成為現(xiàn)階段的主要工作目標(biāo)。對(duì)比原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，政府會(huì)計(jì)制度體系更能全面反映單位的財(cái)務(wù)情況。在一定程度上，單位財(cái)務(wù)情況是內(nèi)部治理水平的客觀(guān)反映。內(nèi)部治理水平的低下、日常運(yùn)轉(zhuǎn)的低效，直接體現(xiàn)在單位較高的成本費(fèi)用以及較差的績(jī)效評(píng)價(jià)級(jí)別上。政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施，則可以倒逼單位內(nèi)部治理水平的提升。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自上游業(yè)務(wù)系統(tǒng)，政府會(huì)計(jì)改革的成敗取決于從上至下單位內(nèi)部管理理念、模式和流程的轉(zhuǎn)變，從業(yè)務(wù)前端帶動(dòng)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)變。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)人員從核算末端影響業(yè)務(wù)端，政府會(huì)計(jì)改革的過(guò)程將充滿(mǎn)困難和反復(fù)。事實(shí)上，政府會(huì)計(jì)制度的具體核算規(guī)則可以嵌入到會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)。在人工智能快速發(fā)展的今天，具體的會(huì)計(jì)核算分錄甚至可以通過(guò)信息化系統(tǒng)自動(dòng)生成。
京榮盛門(mén)業(yè)
做為一個(gè)政府會(huì)計(jì)，最悲催的事情莫過(guò)于，學(xué)了那么多年會(huì)計(jì)，到了這里，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，原來(lái)學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)根本用不上，到這里連會(huì)計(jì)科目都不認(rèn)識(shí)了！不過(guò)呢，會(huì)計(jì)行業(yè)一通百通，做為一個(gè)聰明伶俐的會(huì)計(jì)狗，稍加點(diǎn)撥，到哪里當(dāng)會(huì)計(jì)都沒(méi)有跨不過(guò)去的坎、沒(méi)有拿不下來(lái)的業(yè)務(wù)！今天小編給大家整理了政府財(cái)政會(huì)計(jì)分錄匯總以及案例，學(xué)會(huì)，沒(méi)有什么是你搞不定的！政府會(huì)計(jì)其實(shí)非常簡(jiǎn)單，大家之所以覺(jué)得繞，主要原因有以下三點(diǎn)：1、對(duì)政府事業(yè)單位的資金撥付、使用的流程不清楚。2、政府會(huì)計(jì)使用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙線(xiàn)結(jié)算，基本上考試?yán)锏臉I(yè)務(wù)都要求大家同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重處理，而會(huì)計(jì)處理時(shí)的科目是大家以前從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)的。3、預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，而不是大家熟悉的權(quán)責(zé)發(fā)生制。后面用幾篇文章給大家從基礎(chǔ)開(kāi)始講一講政府會(huì)計(jì)，希望能對(duì)大家有所幫助。一、預(yù)算會(huì)計(jì)我們先說(shuō)一說(shuō)預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)基本上大家平時(shí)都接觸不到，大家不要一看那么陌生麻煩的科目就害怕，其實(shí)它非常簡(jiǎn)單。一般政府部門(mén)在上年末，各單位都會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)人大審批的預(yù)算，今年所有的費(fèi)用開(kāi)銷(xiāo)通常都會(huì)在預(yù)算的范圍內(nèi)（不要問(wèn)不在范圍內(nèi)怎么辦，考試不考）。經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，你這個(gè)政府部門(mén)花的錢(qián)到底怎么樣？有沒(méi)有按計(jì)劃花錢(qián)，所以年底會(huì)有一個(gè)決算報(bào)告，講的就是今年花了多少錢(qián)，有沒(méi)有按照預(yù)算的安排花錢(qián)。所以預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素是“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”構(gòu)成。會(huì)計(jì)恒等式（按字面意思理解就行了）：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余；最后出具的報(bào)告叫：政府決算報(bào)告；在這里與政府財(cái)務(wù)報(bào)告作對(duì)比，財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)要素是“收入”、“費(fèi)用”、“凈資產(chǎn)”、“資產(chǎn)”和“負(fù)債”；會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；注意：沒(méi)有利潤(rùn)相關(guān)的恒等式！政府部門(mén)不能賺取利潤(rùn)！最后出具的報(bào)告叫：政府財(cái)務(wù)報(bào)告;政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與大家之前學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是一致的，所以大家理解政府財(cái)務(wù)報(bào)告比較好理解~二、國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)首先某一個(gè)政府部門(mén)，當(dāng)需要用錢(qián)的時(shí)候，一般有兩種模式：一種不是親生的，各單位向財(cái)政局打報(bào)告，我要用錢(qián)干個(gè)什么什么事，批不批？批了，財(cái)政局就直接給商戶(hù)打錢(qián)，不批，我回去想想辦法，回頭再報(bào)。這種模式下，各單位的經(jīng)濟(jì)命脈都被財(cái)政局握著，這種模式叫“國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)”，采用這種撥款方式的單位都通常都不是親生的；另一種是親生兒子，財(cái)政局對(duì)你比較放心，每個(gè)月給你一個(gè)限額，只要你這個(gè)月花的錢(qián)在這個(gè)限額之內(nèi)，那你隨便花，不用向財(cái)政局匯報(bào)，這個(gè)叫“國(guó)庫(kù)授權(quán)內(nèi)支付業(yè)務(wù)”。我們了解了這個(gè)流程之后，再來(lái)看看這兩種撥款模式的會(huì)計(jì)處理。1、國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)這種模式下，政府部門(mén)其實(shí)沒(méi)有見(jiàn)過(guò)錢(qián)，錢(qián)直接由國(guó)庫(kù)撥給了商戶(hù)。（1）預(yù)算會(huì)計(jì)：①購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)時(shí)：借：事業(yè)支出/行政支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入這里一手收入，一手支出，政府部門(mén)不見(jiàn)錢(qián)。②如果年底，有多余的預(yù)算指標(biāo)，要進(jìn)行預(yù)算額度返還：借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入③新的一年使用上一年的額度進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)：借：事業(yè)支出/行政支出貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)①購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)時(shí)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入②返還額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入③用上一年的額度購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)：借：庫(kù)存物品貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付在這種模式下，我們可以看到，預(yù)算會(huì)計(jì)使用“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目來(lái)溝通上下兩個(gè)不同的年度。Ps：考試時(shí)候兩種會(huì)計(jì)處理都要寫(xiě)！2、國(guó)庫(kù)授權(quán)內(nèi)支付業(yè)務(wù)在這種模式下，政府部門(mén)多了一個(gè)在一定限額內(nèi)使用資金的權(quán)限，因此使用一個(gè)新的科目“資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度”（預(yù)算會(huì)計(jì)）和“零余額賬戶(hù)用款額度”（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）來(lái)管理這個(gè)權(quán)限。（1）預(yù)算會(huì)計(jì)①收到使用資金的權(quán)限時(shí)：借：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入②購(gòu)買(mǎi)商品服務(wù)借：事業(yè)支出\行政支出貸：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)①收到使用資金的權(quán)限時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款收入②購(gòu)買(mǎi)商品服務(wù)借：庫(kù)存物品貸：零余額賬戶(hù)用款額度（3）年底額度返還比較復(fù)雜，我們把預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)放在一起說(shuō)，以19年教材P673頁(yè)，例30—4為例進(jìn)行說(shuō)明。首先把題目翻譯一下，在18年12月31日，某部門(mén)的資金使用權(quán)限內(nèi)剩余了15000，同時(shí)，還有20000的額度在上級(jí)財(cái)政局那里，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)下來(lái)（注：政府部門(mén)資金使用額度不是一次性下發(fā)的）。在19年，接到銀行通知，去年剩余的15000的權(quán)限恢復(fù)了，同時(shí)沒(méi)有發(fā)下來(lái)的20000的額度上級(jí)也批下來(lái)了，賬務(wù)處理如下：年底注銷(xiāo)用款額度：①把15000的資金使用權(quán)限先注銷(xiāo)預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 15000貸：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度 15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 15000貸：零余額賬戶(hù)用款額度 15000②把多余的20000的權(quán)限注銷(xiāo)，因?yàn)?0000還沒(méi)有批準(zhǔn)下來(lái)，所以不需要通過(guò)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目進(jìn)行注銷(xiāo)，直接從撥款收入進(jìn)入返還額度即可。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 20000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 20000貸：財(cái)政撥款收入 2000019年恢復(fù)用款額度：③先恢復(fù)15000的賬戶(hù)額度（做①的相反分錄即可）預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度 15000貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶(hù)用款額度 15000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 15000④恢復(fù)20000的額度（分錄與③一致）預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度 20000貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶(hù)用款額度 20000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 20000最后總結(jié)一下： “資金結(jié)存”這個(gè)一級(jí)科目與“XXX預(yù)算收入”都屬于預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的科目；而“XXX收入”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特有的科目，同一筆業(yè)務(wù)中，預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目下的二級(jí)科目通常是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一級(jí)科目，如“資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度”對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目就是“零余額賬戶(hù)用款額度”。所以大家要找規(guī)律，不要死記硬背科目。
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