單位會(huì)計(jì)制度與分錄
機(jī)智小百合
lulubukema
財(cái)政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度將原期末按年結(jié)轉(zhuǎn)，變?yōu)榘雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位賬務(wù)處理，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了事業(yè)單位健康發(fā)展?，F(xiàn)以高中學(xué)校為例，對事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行探討，以期對同仁有所裨益。
一、財(cái)政補(bǔ)助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
高中學(xué)校的財(cái)政補(bǔ)助收入主要是指從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等基本支出補(bǔ)助和專項(xiàng)資金等項(xiàng)目支出補(bǔ)助。“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目。由此而形成的支出為財(cái)政補(bǔ)助支出，應(yīng)在“事業(yè)支出―基本支出”和“事業(yè)支出―項(xiàng)目支出”下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目進(jìn)行核算。期末需將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”中的“財(cái)政補(bǔ)助支出”部分的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（一）期末賬務(wù)處理：
1.基本支出的賬務(wù)處理：
（1）財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政補(bǔ)助收入―基本支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
（2）財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）
2.項(xiàng)目支出的賬務(wù)處理：
（1）財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政補(bǔ)助收入―項(xiàng)目支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
（2）財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）
（二）年末賬務(wù)處理：
1.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財(cái)政補(bǔ)助收入中的基本支出補(bǔ)助收支形成的，一般都會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，所以無需進(jìn)行額外的賬務(wù)處理。
2.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財(cái)政補(bǔ)助收入中的項(xiàng)目支出補(bǔ)助收支形成的，應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析處理，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，需上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按規(guī)定上繳或注銷額度。
（1）符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
（2）按規(guī)定需要上繳或核銷結(jié)余資金的
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）
（3）按規(guī)定上繳或核銷結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）
二、非財(cái)政補(bǔ)助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
高中學(xué)校的非財(cái)政補(bǔ)助資金主要包括事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其它收入。根據(jù)規(guī)定，期末需對非財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行分析，對本期發(fā)生額中的專項(xiàng)收入及相應(yīng)形成的專項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入及相應(yīng)形成的支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。
（一）期末賬務(wù)處理：
1.非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金賬務(wù)處理
（1）非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：事業(yè)收入―非專項(xiàng)資金收入
上繳補(bǔ)助收入―非專項(xiàng)資金收入
附屬單位上繳收入―非專項(xiàng)資金收入
其他收入―非專項(xiàng)資金收入
貸：事業(yè)結(jié)余
（2）非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出―基本支出（其他資金支出）
―項(xiàng)目支出（其他資金支出）
上繳上級支出
對附屬單位補(bǔ)助支出
其他支出―非專項(xiàng)資金支出
2.非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理：
（1）非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：事業(yè)收入―專項(xiàng)資金收入
上繳補(bǔ)助收入―專項(xiàng)資金收入
附屬單位上繳收入―專項(xiàng)資金收入
其他收入―專項(xiàng)資金收入
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
（2）非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）
其他支出―專項(xiàng)資金支出
（二）年末賬務(wù)處理
1.“事業(yè)結(jié)余”余額是非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金收支形成的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”進(jìn)行處理。
借：事業(yè)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
或做相反分錄。
2.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額是非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收支形成的，應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析處理，需繳回原撥款單位的，按規(guī)定上繳，留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
（1）需繳回原撥款單位的
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款
（2）留歸本單位使用的
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)基金
三、經(jīng)營收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
經(jīng)營收入是指學(xué)校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，其相應(yīng)發(fā)生的支出為經(jīng)營支出。根據(jù)規(guī)定，期末應(yīng)將“經(jīng)營收入”和“經(jīng)營支出”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。
（一）期末賬務(wù)處理：
1.經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn) 借：經(jīng)營收入
貸：結(jié)營結(jié)余
2.經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：經(jīng)營支出
（二）年末賬務(wù)處理：
1.貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
2.借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
四、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”年末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末若為貸方余額，應(yīng)按規(guī)定上繳稅金、提取職工福利基金后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，若為借方余額，則直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
（一）計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳企業(yè)所得稅
（二）按規(guī)定提取職工福利基金
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：專用基金――職工福利基金
（三）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金
或做相反分錄。
會(huì)計(jì)制度（accounting system）是對商業(yè)交易和財(cái)務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報(bào)結(jié)果的制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國務(wù)院財(cái)政部門（即財(cái)政部）根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國務(wù)院所屬財(cái)政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在與會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會(huì)計(jì)制度或者補(bǔ)充規(guī)定。
會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，有詳有簡。詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括：會(huì)計(jì)憑證的種類和格式以及編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序；會(huì)計(jì)科目的編號、名稱及其核算內(nèi)容；賬簿的組織和記賬方法；記賬程序和記賬規(guī)則；成本計(jì)算方法；財(cái)產(chǎn)清查辦法；會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式和編制方法、報(bào)送程序；會(huì)計(jì)資料的分析利用；會(huì)計(jì)檢查的程序和方法；電子計(jì)算在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)檔案的保管和銷毀辦法；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織；會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)等。
豬豬愛吃草
按最新制度規(guī)定期末結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，年末再轉(zhuǎn)到事業(yè)基金。每月結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”，年底“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”。
2012年，財(cái)政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度將原期末按年結(jié)轉(zhuǎn)，變?yōu)榘雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位賬務(wù)處理，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了事業(yè)單位健康發(fā)展。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部1997年，為了讓國內(nèi)的國有事業(yè)單位能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）制定的會(huì)計(jì)制度，從而進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康、有序發(fā)展。該制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。
為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)政部對《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號）進(jìn)行了修訂。自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號）同時(shí)廢止。
事業(yè)單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容之一。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。
事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營業(yè)務(wù)收入與支出相抵后的余額，即財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入之和減去撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級支出、銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金建等支出后的余額；
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位經(jīng)營收支相抵后的余額，即事業(yè)單位經(jīng)營收入減經(jīng)營支出、銷售稅金等支出后的余額。
參考資料：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度-百度百科
會(huì)吸煙的肺
會(huì)費(fèi)及捐贈(zèng)收入不繳營業(yè)稅。營業(yè)收入才繳稅。一、財(cái)政補(bǔ)助收入??財(cái)政補(bǔ)助收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，余額一般在貸方，反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。??①收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款，??貸：財(cái)政補(bǔ)助收入??②余額繳回時(shí)，????借：財(cái)政補(bǔ)助收入，貸：銀行存款??③年終結(jié)帳時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，?????????????借：財(cái)政補(bǔ)助收入，貸：事業(yè)結(jié)余??年終結(jié)帳后,本科目無余額，應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”“款”級科目設(shè)置明細(xì)帳。??二、上級補(bǔ)助收入??上級補(bǔ)助收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金，余額一般在貸方，反映上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。??①收到上級補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款，??貸：上級補(bǔ)助收入??②余額繳回時(shí)，????借：上級補(bǔ)助收入，貸：銀行存款??③年終結(jié)帳時(shí)，將“上級補(bǔ)助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，年終結(jié)帳后，本科目無余額。??????借：上級補(bǔ)助收入，貸：事業(yè)結(jié)余??三、撥入?？??撥入?？?總帳)帳戶是指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，余額一般在貸方，反映撥入?？畹睦塾?jì)數(shù),年終未完項(xiàng)目暫不結(jié)轉(zhuǎn)，科目應(yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)帳核算。??①收到撥入?？顣r(shí)，???借：銀行存款，貸：撥入?？睿痢痢??②余額繳回時(shí)，?????借：撥入?？?，貸：銀行存款??③余額留歸本單位時(shí)???借：撥入專款，貸：事業(yè)基金－一般基金??④年終結(jié)帳時(shí),對已完工項(xiàng)目,將“撥入?？睢迸c“撥出?？睢?、“專款支出”科目對沖，??????????????借：撥入?？睿J：撥出?？睿▽？钪С觯??⑤余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，借：撥出?？?，貸：事業(yè)結(jié)余??四、事業(yè)收入??事業(yè)收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，所取得的收入，余額一般在貸方，反映事業(yè)收入累計(jì)數(shù)。根據(jù)事業(yè)收入的種類或來源設(shè)置明細(xì)帳。??收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，也在本科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”核算。??①取得收入時(shí)，???????? 借：銀行存款(應(yīng)收帳款)，貸：事業(yè)收入??②收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的收入，?? 借：銀行存款，????貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款??③上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款,????? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款??貸：銀行存款??④收到財(cái)政專戶撥入預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款?????貸：事業(yè)收入??⑤期末,應(yīng)將“事業(yè)收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。??????????????????借：事業(yè)收入????貸：事業(yè)結(jié)余??五、經(jīng)營收入??經(jīng)營收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，余額一般在貸方，反映經(jīng)營收入累計(jì)數(shù)?？筛鶕?jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目，也可并設(shè)若干總帳科目。??①取得租金收入時(shí)，借:銀行存款(現(xiàn)金)?貸:經(jīng)營收入??②取得經(jīng)營收入時(shí)，???小規(guī)模納稅人不含稅收入＝實(shí)收額÷（1+4%）???應(yīng)繳增值稅＝不含稅收入×4％?????借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）?貸:經(jīng)營收入(不含稅)?? 一般納稅人按實(shí)收價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額,????借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸:經(jīng)營收入??②發(fā)生的銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營收入;??小規(guī)模納稅人，借：經(jīng)營收入?貸：銀行存款?????????借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅??一般納稅稅人按不含稅價(jià)格，借：經(jīng)營收入????貸：銀行存款??????????????借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)??單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的沖減經(jīng)營收入。??③期末應(yīng)將“經(jīng)營收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。??????????????借：經(jīng)營收入?貸：經(jīng)營結(jié)余??六、附屬單位繳款??附屬單位繳款(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定交來的款項(xiàng)，余額一般在貸方，反映附屬單位繳款累計(jì)數(shù)。應(yīng)按交款單位設(shè)置明細(xì)帳。。??①收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，??貸：附屬單位繳款??②發(fā)生退回時(shí)，借：附屬單位繳款，貸：銀行存款??③年終,應(yīng)將附屬單位繳款貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。?????????借：附屬單位繳款，貸：事業(yè)結(jié)余??七、其他收入??其他收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位除上述收入以外的收入，如投資收益、資產(chǎn)出租、捐贈(zèng)、其他單位補(bǔ)助、零星雜項(xiàng)收入等。余額一般在貸方，反映其他收入累計(jì)數(shù)。應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)帳。??①取得收入時(shí)，借：銀行存款，貸：其他收入??②收入退回時(shí)，借：其他收入，貸：銀行存款??③年終，應(yīng)將其他收入貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。?????????借：其他收入，貸：事業(yè)結(jié)余
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新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)資金-固定資產(chǎn)
貸：累計(jì)折舊
除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；對于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
企業(yè)新建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已達(dá)到可使用狀態(tài)的，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，將原來暫估價(jià)值調(diào)整為實(shí)際成本，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
擴(kuò)展資料：
1、實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。
其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。
2、固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
參考資料來源：百度百科-固定資產(chǎn)折舊
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