初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒收包裝物
如此嬌弱
Aimy'ssmile
查了一下，入其他業(yè)務(wù)收入，這部分沒收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
小優(yōu)雅0811
關(guān)于企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回押金的“逾期”，會(huì)計(jì)上以超過合同約定期限為限，稅法上以超過1年為限。包裝物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。一、實(shí)務(wù)處理1、實(shí)務(wù)中有人將增值稅稅法與會(huì)計(jì)處理在時(shí)間上產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額差異計(jì)入了“遞延稅款”，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“遞延稅款”科目核算的主要內(nèi)容是企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期攤銷的數(shù)額。即“遞延稅款”主要產(chǎn)生于所得稅會(huì)計(jì)處理中的納稅影響會(huì)計(jì)法。我認(rèn)為將增值稅的核算，不太符合遞延稅款的會(huì)計(jì)含義。對(duì)于以上增值稅銷項(xiàng)稅在會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的時(shí)間性差異，在會(huì)計(jì)制度無明顯規(guī)定的情況下，我認(rèn)為可參照《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材》科目《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》的內(nèi)容，將其列入“待攤費(fèi)用——銷項(xiàng)稅額”中核算。2、對(duì)逾期包裝物押金征收增值稅應(yīng)視同銷售處理，所謂“視同銷售”是指會(huì)計(jì)上不做銷售處理，而稅法應(yīng)視作銷售，以防漏交各種流轉(zhuǎn)稅及所得稅，實(shí)際上是會(huì)計(jì)與稅法上的處理差異，以避免國家稅收的流失。二、實(shí)務(wù)舉例：2003年底，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，該商品使用增值稅稅率17%，甲企業(yè)同時(shí)出租包裝物一批并收取押金5850元，該批包裝物成本3000元。根據(jù)合同，乙企業(yè)應(yīng)于2005年6月1日將包裝物歸還甲企業(yè)。（此處指非酒類商品，不考慮消費(fèi)稅等其他稅金）我認(rèn)為應(yīng)分兩種情況作以下處理：（一）當(dāng)合同期限大于一年時(shí)：1、2003年底銷售時(shí)：借：銀行存款 5850貸：其他應(yīng)付款——存入保證金 58502、2004年底逾期一年，包裝物未收回但尚未到合同期限（2005年6月1日）。會(huì)計(jì)上以超過合同期限為限，故賬務(wù)上不做銷售處理，對(duì)應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅，將其暫且過渡到“待攤費(fèi)用 ——銷項(xiàng)稅額”。借：待攤費(fèi)用——銷項(xiàng)稅額 850貸∶應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850稅法上銷售以一年為限，申報(bào)2004年12月份《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，在第1行增加銷售額5850/（1+17%）=5000元，相應(yīng)的第11行銷項(xiàng)稅增加5000*17%=850元；2004年所得稅匯算清繳時(shí)，采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則。即在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第1行銷售收入增加5000元，作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，在第15行銷售成本調(diào)增3000元。3、2005年6月1日A：乙企業(yè)按時(shí)歸還包裝物，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850貸：銀行存款 5850稅法上，增值稅和所得稅不做任何處理。B： 乙企業(yè)未按時(shí)歸還包裝物，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850貸：其他業(yè)務(wù)收入5000待攤費(fèi)用——銷項(xiàng)稅額 850借：其他業(yè)務(wù)支出 3000貸：包裝物——出租包裝物 3000稅法上，增值稅不做任何處理，所得稅仍采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第1行銷售收入調(diào)減5000元，作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，在第15行銷售成本調(diào)減3000元。（二）當(dāng)合同期限小于等于一年時(shí)，或無明顯的合同期限時(shí)：2004年底逾期一年時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850貸∶應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）580其他業(yè)務(wù)收入5000借：其他業(yè)務(wù)支出 3000貸：包裝物——出租包裝物 3000稅法與會(huì)計(jì)不存在差異。三、建議設(shè)立“增值稅遞延稅款科目”。設(shè)立“增值稅遞延稅款”會(huì)計(jì)科目，將因稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異所引起的某個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)納增值稅差異集中進(jìn)行反映和處理，達(dá)到統(tǒng)一、規(guī)范和完善增值稅會(huì)計(jì)核算的目的，減少實(shí)務(wù)操作隨意性。（一）核算內(nèi)容及核算方法1、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)收入（計(jì)稅銷售額）的內(nèi)容、項(xiàng)目和金額一致，但因確認(rèn)的時(shí)間不同，形成的在一個(gè)納稅期限內(nèi)增值稅銷項(xiàng)稅額差異，可借記該科目，在會(huì)計(jì)確認(rèn)作收入時(shí)，再將該科目沖銷。2、國稅發(fā)（[2003]17號(hào)）規(guī)定，防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以90天為限，不再執(zhí)行商業(yè)付款，工業(yè)入庫的規(guī)定，當(dāng)收到發(fā)票如果先不認(rèn)證，貨到入庫時(shí)，可先把進(jìn)項(xiàng)稅掛在“增值稅遞延稅款科目”的借方，在以后期間或滿足條件可申報(bào)抵扣并予以沖銷該科目。（二）特別說明的是：“增值稅遞延稅款科目”僅限于對(duì)時(shí)間性差異所影響的應(yīng)納增值稅差異的核算，對(duì)一些會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但稅法上規(guī)定的8種視同銷售項(xiàng)目（①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用以銷售④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用以非應(yīng)稅項(xiàng)目⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物投資⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人）所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的7種情況（①會(huì)計(jì)核算不健全②不申辦一般納稅人手續(xù)的③購進(jìn)固定資產(chǎn)④用于免稅項(xiàng)目⑤用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)⑥非正常損失⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或勞務(wù)）不得計(jì)入該科目，否則將導(dǎo)致該科目的余額虛增且無法轉(zhuǎn)銷。
追夢(mèng)少年0215
（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗(yàn)收入庫同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）借：材料物資 貸：銀行存款2.購進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫后支付貨款，按其實(shí)際成本（或估計(jì)成本）借：材料物資等 貸：應(yīng)付帳款實(shí)際支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收入庫支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款材料物資等驗(yàn)收入庫時(shí)借：材料物資 貸：應(yīng)付帳款（二）材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售1.材料物資的領(lǐng)用、銷售（1）用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實(shí)際成本借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：材料物資（2）用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本借：在建工程 貸：材料物資（3）對(duì)外銷售的材料物資，取得銷售收入時(shí)，按實(shí)際銷售收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí)，按其實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料物資2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售（1）企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：包裝物（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：包裝物（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物（4）出租、出借包裝物（采用一次或分期攤銷）①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） 借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物）貸：包裝物②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：待攤費(fèi)用 貸：包裝物分期攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） 借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物）貸：待攤費(fèi)用③收到出租、出借包裝物的押金借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)付款④收到出租包裝物的租金借：銀行存款（或現(xiàn)金等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） 借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物）貸：銀行存款⑥逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入（5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）①發(fā)出出租、出借包裝物借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物） 貸：包裝物（庫存包裝物）②月終計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額（按實(shí)際成本的50％）借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） 借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物）貸：包裝物（包裝物攤銷）③收回可以繼續(xù)使用的包裝物借：包裝物（庫存包裝物） 貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值入帳借：材料物資 貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） 借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物）貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖借：包裝物（包裝物攤銷） 貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）（6）低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷①采用一次攤銷在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：低值易耗品低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用借：材料物資 貸：管理費(fèi)用②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額借：材料物資（殘料價(jià)值） 借：管理費(fèi)用（攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額）貸：待攤費(fèi)用（攤余價(jià)值）③采用五五攤銷領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本借：低值易耗品（在用低值易耗品） 貸：低值易耗品（庫存低值易耗品）根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借：管理費(fèi)用 貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷）低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用”借：材料物資（殘料價(jià)值）借：低值易耗品（低值易耗品攤銷）（已提攤銷額）借：管理費(fèi)用（報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％減去殘料價(jià)值后的差額）貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本）
卓木木收藏
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定如下，新準(zhǔn)則將其并入周轉(zhuǎn)材料核算。低值易耗品一、本科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。四、采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ㄟ^“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。六、對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫存已用低值易耗品的攤余價(jià)值。七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
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