一、影響我國注冊會計師審計獨立性的因素（一）審計市場需求不足我國企業(yè)總體上并不積極要求，甚至排斥獨立、客觀、公正的高質(zhì)量審計服務(wù)。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強制審計的要求。這種基于需要不得已委托事務(wù)所進行審計的狀況使企業(yè)認為注冊會計師審計的作用不大，不愿接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。還有某些客戶從滿足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，特意選擇誠信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進行變更威脅，使注冊會計師審計市場成為典型的“檸檬市場”，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。（二）審計關(guān)系失衡注冊會計師審計是受托審計。委托人、被審計單位、審計機構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨立的，但從實際情況看，來自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計人變成了審計委托人，即管理當(dāng)局聘請審計機構(gòu)審計，監(jiān)督管理自己的行為，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項。在這種情況下，其選擇的標(biāo)準(zhǔn)很可能是視其“配合”的程度而定，越是堅持獨立審計原則和職業(yè)道德的會計師事務(wù)所越容易失去客戶。這種與審計的獨立性相背離的審計市場環(huán)境，往往使會計師事務(wù)所在與客戶之間的審計關(guān)系中處于從屬和被動的地位，并對公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。（三）會計師事務(wù)所的經(jīng)營弊端1．會計師事務(wù)所經(jīng)營不獨立的影響。我國的會計師事務(wù)所是在掛靠體制下發(fā)展起來的，雖然目前已經(jīng)完成脫鉤改制，多數(shù)事務(wù)所采用了有限責(zé)任制組織形式，但掛靠體制對會計師事務(wù)所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除，行政干預(yù)事務(wù)所現(xiàn)象仍然存在。事實上，有一部分事務(wù)所演變?yōu)槭聞?wù)所和原掛靠單位互相利用，共同創(chuàng)收，收益共享的經(jīng)濟利益關(guān)系。一部分事務(wù)所仍依仗原掛靠單位手中的權(quán)力大搞地區(qū)割據(jù)和部門壟斷。2．會計師事務(wù)所利益驅(qū)動的影響。目前，會計師事務(wù)所都以追逐最大利潤為目標(biāo)，規(guī)模普遍偏小，客戶數(shù)量不多，內(nèi)部管理尚待加強，其擴大經(jīng)營的心情非常急迫，都以爭取客戶為第一任務(wù)，風(fēng)險識別與管理能力較差，賺錢意識強于服務(wù)意識，對潛在風(fēng)險不太關(guān)心。大量事實證明，當(dāng)會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突時，很難要求注冊會計師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報告他所發(fā)現(xiàn)的錯報，維護審計的獨立性和會計信息的真實性。3．會計師事務(wù)所審計收費的影響。會計師事務(wù)所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益問題。目前，每一份審計報告都是會計師事務(wù)所與被審計單位討價還價的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險進而喪失獨立性。而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，從而在一定程度上導(dǎo)致會計師事務(wù)所的無序競爭，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，支付回扣、傭金，對企業(yè)管理當(dāng)局言聽計從，從而導(dǎo)致審計獨立性的喪失。4．會計師事務(wù)所“混業(yè)”經(jīng)營的影響。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所、注冊會計師為被審計單位提供會計咨詢、會計服務(wù)，要以被服務(wù)客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會計準(zhǔn)則、會計制度的能力，幫助客戶制造虛假會計資料。同時，注冊會計師又對經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會計資料進行審計，其結(jié)果的可靠性和獨立性很難保證。而且，會計師事務(wù)所提供非鑒證業(yè)務(wù)等相關(guān)服務(wù)的收入比較可觀，而審計服務(wù)的收入相對較低，事務(wù)所由于害怕失去非鑒證業(yè)務(wù)所帶來的利益，作為妥協(xié)有可能在財務(wù)報表審計方面網(wǎng)開一面，在收取高額非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)費的情況下，事務(wù)所是很難獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的。（四）注冊會計師與客戶之間不獨立注冊會計師應(yīng)獨立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。如果注冊會計師個人與客戶之間有著直接、間接的經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、長期交往等都勢必會影響審計的獨立性。一旦注冊會計師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷。（五）監(jiān)督機制和法律法規(guī)不健全外部質(zhì)量控制機制方面，注冊會計師協(xié)會在某種程度上是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的幾千家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行全面地檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機制方面，我國已頒布了注冊會計師審計準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率還很小，從收益與風(fēng)險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，也就縱容了注冊會計師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險，影響了會計師事務(wù)所和注冊會計師保持獨立客觀的自制力。二、完善我國注冊會計師審計獨立性的對策（一）規(guī)范審計市場企業(yè)管理者要把注冊會計師審計作為改善自身管理，促進企業(yè)發(fā)展的動力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。同時，我國還應(yīng)培養(yǎng)社會公眾投資者的投資意識。大多數(shù)投資者不重視上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)心注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。如果投資者能夠理性地運用經(jīng)注冊會計師審計鑒證的財務(wù)會計報表進行投資決策，就會迫使公司管理當(dāng)局聘請獨立性高的事務(wù)所進行審計鑒證工作。（二）平衡審計關(guān)系我國應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護社會公眾股東的利益，加強董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕由經(jīng)營者聘請會計師事務(wù)所的做法，真正做到委托人、被審計單位、審計機構(gòu)三者之間的相互獨立。（三）改善會計師事務(wù)所的經(jīng)營1．保證會計師事務(wù)所經(jīng)營上的獨立。我國應(yīng)深化企業(yè)改革，切實規(guī)范政府對法定業(yè)務(wù)的需求，改善審計關(guān)系，理順審計需求秩序，給事務(wù)所以真正的經(jīng)營自主權(quán)，從根本上保障會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性。2．優(yōu)化會計師事務(wù)所的組織體制。發(fā)展合伙制事務(wù)所，實施對合伙人的財產(chǎn)登記制度，將賠償責(zé)任追究到自然人，還要建立和健全職業(yè)保險制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償。同時，通過市場競爭機制，鼓勵會計師事務(wù)所之間強強聯(lián)合、強弱合并。通過合并重組，不僅客觀上增強了會計師事務(wù)所的規(guī)模，而且也增強了抵御來自客戶壓力的能力、防范風(fēng)險能力和參與市場競爭能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。3．規(guī)范會計師事務(wù)所的審計收費。我國應(yīng)防范審計市場的無序競爭，規(guī)范審計收費，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費，杜絕或有收費。4.調(diào)整會計師事務(wù)的審計范圍?；鞓I(yè)經(jīng)營是破壞注冊會計師審計獨立性的首要原因。當(dāng)注冊會計師介入到企業(yè)的管理中時，勢必影響其保持獨立、客觀和公正。但因此而禁止注冊會計師從事非鑒證業(yè)務(wù)還不太符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對非鑒證業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如：將審計業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)由不同的注冊會計師承擔(dān)。5．實行審計委派制。由注冊會計師協(xié)會建立會計師事務(wù)所資源庫，將會計師事務(wù)所進行分級歸類，然后通過隨機抽取，委派審計，這樣可以阻斷會計師事務(wù)所、注冊會計師與各利益相關(guān)單位的聯(lián)系。雖然這樣會加大審計成本，但可以相應(yīng)提高審計費用。應(yīng)制定合理的指導(dǎo)價格，從制度上保證注冊會計師審計相對于被審計單位的獨立性。（四）保障注冊會計師與客戶之間的獨立性我國應(yīng)加強注冊會計師在執(zhí)業(yè)中的獨立性。如果會計師事務(wù)所合伙人或股東與被審計單位不獨立，則會計師事務(wù)所不能承接對該被審計單位的審計和其他鑒定業(yè)務(wù)；如果會計師事務(wù)所的注冊會計師和被審計單位不獨立，則該注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避。（五）加強監(jiān)管力度我國應(yīng)制定嚴厲的懲治制度和機制，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，增加其違規(guī)成本，從而有效地遏制和威懾違法行為。具體措施：一是賦予中國注冊會計師協(xié)會懲戒權(quán)，可在注冊會計師協(xié)會下成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀案件；二是加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度，對嚴重違法違紀案件一經(jīng)查實嚴肅處理并向社會公眾曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。同時，還要加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，促進公平競爭。從加強行業(yè)自律等方面人手，加強會計師事務(wù)所和注冊會計師的管理，強化行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)復(fù)查制度，使注冊會計師審計的獨立性落到實處。希望能夠幫到你！