一起去聽風(fēng)
明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進=存十繳，或進一繳=存一該。也就是說，結(jié)帳時“進”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標志著中式簿記由單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。到了清代，會計制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項（轉(zhuǎn)賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務(wù)處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落。
南京愛華會務(wù)
會計思想首先是簡單的計數(shù)觀念，它是一個歷史范疇，它萌生于人類識別和監(jiān)督的需要，孕育于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展的需要，商品經(jīng)濟思想的演進是會計思想發(fā)展的主要推動力，“也就是說，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)?！毕拇鳛楣糯袊竭M入文明時代的標志，它所建立的以父權(quán)家長制為基礎(chǔ)的奴隸制的邦國組織，不僅為以后商周文化的繁榮奠定了基礎(chǔ)，而且為中華民族幾千年傳統(tǒng)思想的形成起著不可磨滅的貢獻，這個時期已經(jīng)出現(xiàn)會計思想的最初萌芽；商代為奴隸制的發(fā)展時期，在這一時期，已經(jīng)出現(xiàn)明確的會計憑證和會計計量方法，可以說，從這時期開始，真正的會計思想才初步形成。 夏朝時的會計思想 夏朝（約在公元前21世紀——公元前17世紀）是奴隸制的形成時期，在前期仍是原始社會，中期才可能是奴隸社會，“從物質(zhì)文化的具體特點來說，商周發(fā)達的青銅器文化與齊家文化和龍山文化之間，還有一段距離，這可能就是夏文化階段。由龍山文化和齊家文化所體現(xiàn)的社會形態(tài)來觀察，和傳說記載中（關(guān)于）夏朝的情況有些類似?！庇嘘P(guān)夏朝的史料非常缺乏，我們只能依靠推測和傳說來考察這一時期的會計思想。先來看一下夏朝的技術(shù)背景和制度背景。夏朝不僅有石骨器、銅器和車舟的制作技術(shù)，而且陶器的制作技術(shù)比以前更加精細，生產(chǎn)工具也由石器逐步演變?yōu)殂~石并用，“自銅發(fā)明（按：指銅的冶煉），首先制造者為利器（按：指兵器）與工具。利器如刀，為防身所必需；工具如鏟，為耕種所必需?！庇捎阢~器在生產(chǎn)過程中的使用，耕地面積迅速擴大，再加上農(nóng)業(yè)施肥和灌溉技術(shù)的發(fā)明，原始社會的生產(chǎn)協(xié)作逐步向生產(chǎn)過程的個人化發(fā)展。土地所有制由原來的氏族所有漸漸演變?yōu)榇蠹易逅校献鍍?nèi)部逐漸分化為大家族和特殊的小家族，原來以性別和年齡的分工逐步演化為家族與家族之間的分工。生產(chǎn)過程的個人化與私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn)又休戚相關(guān)，“生產(chǎn)過程的個人化既是私有財產(chǎn)出現(xiàn)的前提，又是它的結(jié)果?！倍接胸敭a(chǎn)的出現(xiàn)促使人們更加關(guān)心投入與結(jié)果的比較，從而使會計思想從簡單的計數(shù)反映發(fā)展到主動的核算和監(jiān)督。家族間分工活動的出現(xiàn)產(chǎn)生了交換的需要，商業(yè)活動的出現(xiàn)也就成為一種必然，而會計作為一種“商業(yè)語言”也就相伴而生了。 隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，人們也逐漸產(chǎn)生計數(shù)的思想，這是人們識別和關(guān)心自己勞動成果的一種本能體現(xiàn)?！霸谝磺猩鐣顟B(tài)下，人們對生產(chǎn)生活資料所耗費的勞動時間，必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上關(guān)心的程度不同。”會計計量思想的最初萌芽－“簡單刻記”和“結(jié)繩計事”也應(yīng)運而生，這種計量思想是人類在緩慢的進化過程中，為了生產(chǎn)實踐的基本需要而出現(xiàn)的，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，也是人們注意管理經(jīng)濟的最初表現(xiàn)。這種基本會計思想的出現(xiàn)，中外具有一定的相似性，中國伏羲時代即有“結(jié)繩記事”之法的出現(xiàn)（雖然只是傳說，但從文物和史料記載上，可以斷定在伏羲時代已存在這種計數(shù)方法。），據(jù)說古代秘魯人的結(jié)繩法是十分全面的，一切社會活動都用繩結(jié)表示?！巴ǔＲ灾骼K為干，上系各色小繩，因事物種類之別，而各異其結(jié)，如以黃色表示黃金；白色表示白銀；綠色表示谷物。數(shù)星方面，見單結(jié)表示十，雙結(jié)表示二十，重結(jié)表示百，二重結(jié)為二百等等。”后來隨著生產(chǎn)技術(shù)的進一步發(fā)展，大約是原始社會末期到奴隸社會初期，由于部落間交換活動的日益頻繁，僅靠結(jié)繩已無法滿足交易和生產(chǎn)活動的需要，最初意義上的會計憑證－“書契”開始出現(xiàn)，“黃帝命隸首作數(shù)，以率其羨，要共會，而律度量衡由是而成焉?！敝贫〞嬘嬃繕藴实乃枷耄攘亢獾某霈F(xiàn)，則標志著會計記錄方式有了最初的萌芽，不僅有明確的量的觀念，而且對實物的確認也有質(zhì)的思想，“書契”作為記帳憑證的應(yīng)用，使我國會計出現(xiàn)了最簡單的輪廓，是我國古代會計思想史上一件大事。 但是技術(shù)進步只是會計思想向前發(fā)展的一個必要條件，但不是充分條件，會計思想要想能夠反映和促進技術(shù)的進步，制度和意識形態(tài)的演進必須能夠容納和促進，也就是說，一個國家以文化為核心的制度背景，對會計思想的形成和發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用。中國特有的以“帝王文化”為特征的產(chǎn)權(quán)思想，對中國古代乃至現(xiàn)代會計思想的形成和發(fā)展，都起著決定性的作用。這種“帝王文化”思想的核心是王權(quán)所有的產(chǎn)權(quán)思想，從發(fā)生學(xué)的角度來分析，王權(quán)所有的思想是在國家出現(xiàn)的過程中逐漸產(chǎn)生的，在原始社會末期，部落間剩余產(chǎn)品交換活動一般是在氏族首領(lǐng)間進行的，這為氏族首領(lǐng)利用公共權(quán)利為個人利益而侵占公共財產(chǎn)創(chuàng)造了條件，從而刺激了氏族首領(lǐng)對公共權(quán)力的崇拜和追求，更多的公共權(quán)力只有通過戰(zhàn)爭的手段來獲得，頻繁的戰(zhàn)爭最終導(dǎo)致一個凌駕于整個社會的力量—國家的產(chǎn)生。 中國國家的形成與雅典和羅馬均不相同，國家的形式既不是氏族集團斗爭的結(jié)果，也不是從氏族社會內(nèi)部產(chǎn)生的，而是氏族內(nèi)部先分化為貴族階層和平民階層，“作為征服外國廣大領(lǐng)土的直接結(jié)果而產(chǎn)生的?！贝思瘩R克思所謂的“亞細亞”的生產(chǎn)方式，其特征包括：土地國有；租稅合一；專制主義；水利灌溉；農(nóng)村公社。從社會學(xué)的角度來看，中國是一個由大大小小的以血緣為基礎(chǔ)的家和各種各樣擬血緣關(guān)系的“家”，按照君君、臣臣、父父、子子的倫理宗法原則，所構(gòu)成的“家國同構(gòu)”的社會。在這種社會里，各種形式的產(chǎn)權(quán)都帶有超經(jīng)濟的色彩，“凌駕于所有這一切小的共同體之上的總合的統(tǒng)一體表現(xiàn)為更高的所有者或者惟一的所有者”，最終形成“朕即國家、朕即天下”的思想。而會計作為反映產(chǎn)權(quán)變化的工具，產(chǎn)權(quán)超經(jīng)濟的特征必然對會計思想的形成和發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。父權(quán)家長制作為原始社會制度的演化結(jié)果，其本質(zhì)特征是家庭制，國家作為家庭的擴大，必然使統(tǒng)治者把族權(quán)和政權(quán)緊密的結(jié)合在一齊，構(gòu)成政治體制的基礎(chǔ)。統(tǒng)治者為維護自己作為國家財產(chǎn)“唯一所有者”的需要，必然會把會計作為保護“國家利益”的工具，《韓非子·飾邪》所記載的“禹朝諸侯之君會稽之上，防風(fēng)之君后至，而禹斬之?！钡膫髡f，即反映了大禹當(dāng)時作為最高統(tǒng)治者在對各部落進行貢賦繳納的會計考核中，為維護自己的尊嚴而采取的嚴厲措施。 夏朝有關(guān)會計的傳說只是反映了人們對會計思想一些最簡單的推測，夏代物質(zhì)產(chǎn)品逐漸豐富，交通工具有了較快的發(fā)展，“陸行乘車，水行乘船，泥行乘撬，山行乘攆”為商品流通創(chuàng)造了便利條件，私有財產(chǎn)的出現(xiàn)為會計產(chǎn)生的可能性提供物質(zhì)基礎(chǔ)。伴隨生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，帶來了諸如勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等人們之間經(jīng)濟關(guān)系的問題，這就產(chǎn)生了會計出現(xiàn)的必要性，由社會物質(zhì)基礎(chǔ)所決定的會計產(chǎn)生的可能性和由處理人們?nèi)找鎻?fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系所決定的會計產(chǎn)生的必要性，兩者有機結(jié)合，決定了會計產(chǎn)生的必然性。 “夏后氏五十而貢，殷人七十而助”“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩。因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也”“三載考功，五年政定，周行天下，歸還大越，登茅山，以朝四方群臣，乃大會計邀更名茅山曰會稽之山?！边@三種說法反映夏代已有貢賦征收的制度，會計作為反映實物產(chǎn)權(quán)變化的工具，必然存在著會計對貢賦核算的思想。夏代時計量手段已經(jīng)有了初步的雛形，人們已經(jīng)開始用實物來度量，“關(guān)石和鈞，王府則有”，“左準繩，右規(guī)矩聲為律，身為度，稱以出”則是反映的這種思想，事實上，“沒有某種衡量形式，財產(chǎn)權(quán)就不可能建立，交換也不會發(fā)生?！睍嬜鳛榉从池敭a(chǎn)權(quán)變化的思想也是計數(shù)思想的延伸和發(fā)展。
julielovecat
中國古代會計概要如下：1、中國原始社會末期的會計會計作為一種管理活動，是人類生產(chǎn)活動的衍生物。在生產(chǎn)活動中，人們總是力求以較少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等問題凸現(xiàn)，“計數(shù)”逐漸成為社會生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟活動及其所反映的數(shù)量關(guān)系。由實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）等方式所體現(xiàn)的原始計量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為，或者說，原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態(tài)，成為會計的直接淵源。2、奴隸社會時期的會計奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎(chǔ)上，逐步形成最早的會計制度。中國有關(guān)會計事項記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含義是通過日積、月累的零星核算和終的總合核算，達到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。 據(jù)《周禮》記載，西周國家設(shè)立“司會”一職對財務(wù)收支活動進行“月計歲會”，又設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職分理會計業(yè)務(wù)，其中司書掌管會計賬簿，職內(nèi)掌管財務(wù)收入賬戶，職歲掌管財務(wù)支出類賬戶，職幣掌管財務(wù)結(jié)余，并建立了定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成會計工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時已形成文字敘述式的“單式記賬法”3、春秋以至秦漢的會計在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅嬙瓌t：“會計當(dāng)而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準確。具體說是要求會計的收付存平衡正確無誤。它與目前的“客觀性”原則相似。戰(zhàn)國時期，中國還出現(xiàn)了最早的封建法典——《法經(jīng)》，其中包含“會計”方面的內(nèi)容，如在會計簿書真實性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪；在會計憑證和印鑒方面，規(guī)定券契（當(dāng)時的原始憑證）如有偽造、更改等情，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計報告不真實，有欺詐隱瞞者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在倉儲保管方面，規(guī)定對于賬實不符的，區(qū)分通盜、責(zé)任事故、非責(zé)任事故等不同情況進行處理；在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準者，按情況不同實行杖打等處罰。秦漢時期，中國在記賬方法上已超越文字敘述式的“單式記賬法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時采用的由郡國向朝廷呈報財務(wù)收支簿——“上計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝時期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。4、唐宋時期時期的會計我國會計理論與方法進一步推進。首先，產(chǎn)生了《元和國計簿》、《太和國計簿》、《會計錄》等具有代表性的會計著作?！对蛧嫴尽泛汀短蛧嫴尽贩謩e為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代人口、賦役、財政、稅收等方面的統(tǒng)計資料，按照國家財政收入項目分別記載其收入數(shù)字?！稌嬩洝窞樗稳怂帲且环N按照國家規(guī)定的財計體制和財政收支項目歸類整理，并加以會計分析的經(jīng)濟文獻。其內(nèi)容可分為兩大部分：一是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟資料部分，包括戶籍計賬方面的資料和當(dāng)年財政收支的實際數(shù)額；二是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟資料的分析比較部分，也可稱為會計分析部分。其次，創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結(jié)存）四個欄目。這種結(jié)算法把一定時期內(nèi)財物收付的記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘嬘涗?，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用；可以說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個較為科學(xué)的高度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關(guān)系形成了會計上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法(中式簿記)的一個特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來。 最后，在宋代建立了我國會計史上第一個獨立的政府會計組織——“三司會計司”，總核天下財賦收入，提高了會計機構(gòu)的地位；同時，隨著人們對賬簿的認識，宋代產(chǎn)生并流行著一些有關(guān)賬簿的專門用語。此外，“簿記”一詞作為我國最早的文字記載亦已見于宋代的文獻中。宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負責(zé)長期保存。5、元代的會計元代承襲舊制，在會計方面無大發(fā)展。至明代，政府頗重會計報表，要求按舊管、新收、開除和實在四柱編報，報表逐級匯總上報，國家對報表有統(tǒng)一的編報格式和上報日期。明代代表性會計著作是《萬歷會計錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸?shù)冉y(tǒng)計資料，編排井然有序，數(shù)據(jù)先后可循，并突出了財政收支項目的對比關(guān)系，便于分析研究。6、明末清初時的會計明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進=存十繳，或進一繳=存一該。也就是說，結(jié)帳時“進”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標志著中式簿記由單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。到了清代，會計制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項（轉(zhuǎn)賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務(wù)處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落。
秋末夏初
(一)、西式單式簿記的崛起10世紀至11世紀，作為中世紀西歐工商業(yè)中心的城市興起，并很快得到發(fā)展。11世紀末至12世紀，在十字軍東征后，意大利北部的倫巴底和中部的托斯坎尼開始控制了東方和西歐的中介貿(mào)易。意大利的威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩和法蘭西的馬賽、那勞阿里等城市里的商人積聚了大量資本，并陸續(xù)將其投入到工業(yè)及銀錢業(yè)中去，從而進一步促進了手工業(yè)、商業(yè)和銀錢業(yè)的發(fā)展。12世紀至13世紀，市民爭取城市自治的運動日益高漲，并最終通過激烈斗爭建立了一些城市國家，諸如威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等，很快便成為資本主義經(jīng)濟產(chǎn)生的基地。13世紀至14世紀，隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，以威尼斯為中心的地中海貿(mào)易區(qū)形成，威尼斯開始成為東西方貿(mào)易的中介，它所發(fā)行金幣“杜卡特”已在歐洲貨幣市場上占據(jù)支配地位，至14世紀經(jīng)營銀錢業(yè)的商戶已達一百多家。與此同時，在13世紀至14世紀，行會在各城市國家中發(fā)展起來，而通過行會所結(jié)成的資產(chǎn)者同盟，已成為向封建建主宣戰(zhàn)的得力組織。上述變化結(jié)果，正如馬克思所指出的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽，在十四世紀、十五世紀，已經(jīng)稀疏地可在地中海沿岸看到?！边@便是借貸復(fù)式簿記得以在意大利北部城邦萌芽、產(chǎn)生及獲得初步發(fā)展，最終促使西式簿記崛起，并取代東方會計歷史地位的主要原因。(二)、西方復(fù)式簿記的產(chǎn)生在資本主義經(jīng)濟關(guān)系萌芽及生長階段，產(chǎn)生了佛羅倫薩式、熱那亞式與威尼斯式簿記、“三式薄記”的光輝照亮了未來西歐乃至世界會計的發(fā)展里程，它實現(xiàn)了世界由古代會計發(fā)展階段向近代會計發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，改寫了世界會計發(fā)展歷史，產(chǎn)生研究復(fù)式簿記的光輝文獻《薄記論》，并揭開近代會計發(fā)展史的嶄新篇章。在16世紀至17世紀，德國、荷蘭、法國等先后繼承與發(fā)展意大利的復(fù)式簿記實務(wù)與理論，最終在歐洲造就“帕喬利時代?！?7世紀的英國資產(chǎn)階級革命掃清社會生產(chǎn)力的發(fā)展障礙，進而帶來18世紀70年代的產(chǎn)業(yè)革命，這一重大變化使英國會計的發(fā)展進入到創(chuàng)新時期。同時，18世紀在鞏固興旺發(fā)達起來的公共會計師事業(yè)及它在審計、復(fù)式簿記原理與早期成本會計方面的貢獻，使英國很快成為世界會計發(fā)展中心，這一歷史地位一直保持到19世紀。(三)、西方復(fù)式簿記實現(xiàn)了世界會計發(fā)展史的根本性轉(zhuǎn)變。從13世紀到19世紀，在復(fù)式簿記時代700年左右的歷史演進過程中，實現(xiàn)了世界會計發(fā)展史上的兩大根本性轉(zhuǎn)變，一是實現(xiàn)了由古代會計發(fā)展階段向近代會計發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，其間適應(yīng)早期市場經(jīng)濟發(fā)展變化要來，逐步以復(fù)式簿記的方法體系取代了單式簿記的方法體系，并較為系統(tǒng)地建立了“簿記學(xué)”的基本理論。二是在19世紀與20世紀之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響之下，適應(yīng)資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，以建立成本會計為立足點，以會計在公司經(jīng)濟管理中的地位為基本指導(dǎo)思想，已在實務(wù)處理與理論方面開始朝著會計時代的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變在進入20世紀后才最終完成。(四)、西方會計的崛起為資本主義經(jīng)濟的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。西方會計崛起是資本主義經(jīng)濟軍先在西歐產(chǎn)生、發(fā)展之必然結(jié)果，其后，它在近代會計發(fā)展史上占據(jù)支配地位，又是科學(xué)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)革命在西歐發(fā)生與發(fā)展，以及資本主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展之必然結(jié)果。至20世紀初，伴隨著資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展中心轉(zhuǎn)移，世界會計中心也就從英國乃至西歐轉(zhuǎn)移到美國。追溯西方會計一千年改革的發(fā)展歷史，是迅速的，充滿了高漲的熱情。(五)、西方經(jīng)濟的發(fā)展，使傳統(tǒng)會計發(fā)展為財務(wù)會計和管理會計。進入公元11世紀后，西歐的封建化過程才基本完成，這一歷史進程比中國晚了一千多年。然而，中世紀的鼎盛時期轉(zhuǎn)眼而至，商業(yè)的興起，城市的建立與發(fā)展，約二百年左右，西歐便很快進入到經(jīng)濟專業(yè)化的興旺發(fā)達時期，這種演進速度又比中國快了500年左右。公元后第二個千年會計的發(fā)展，正是在這一背景下拉開了帳幕，此后，東西方國家在經(jīng)濟發(fā)展方面的差距越來越大，自然而然兩者在會計發(fā)展方面的差距也逐步擴大，這是公元11世紀至20世紀世界會計發(fā)展史上一個重大的歷史事實。1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的巴其阿勒發(fā)表了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，系統(tǒng)地論述了復(fù)式記賬法，這是會計發(fā)展的一個重要里程碑。18-19世紀間產(chǎn)業(yè)革命的興起，股份公司的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，對現(xiàn)代會計的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。1930年，美國第一次討論會計原則，將會計實踐上升到理論，再用來指導(dǎo)實踐;為加強內(nèi)部管理的需要，使傳統(tǒng)的會計分為財務(wù)會計和管理會計的兩個分支。
溪愛Mr彬
古代會計階段文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。我國《周禮》中有會計官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。近 代 會 計 一般認為近代會計始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計帳的基本原理?！@是會計發(fā)展史上第一個里程碑。%人們稱我為“會計之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利<-- #EndEditable -->#復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等工業(yè)化革命后，會計理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計的轉(zhuǎn)化。1.折舊的思想 在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財產(chǎn)在報廢時一次性沖銷，或者將耐用財產(chǎn)當(dāng)作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟壽命期內(nèi)采取一定的方式進行分攤，“折舊”概念便應(yīng)運而生了。2.劃分資本與收益 企業(yè)規(guī)模日益擴大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報酬收益進行嚴格的區(qū)分，使得會計人員必須嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時也要求進行收入與成本費用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對外披露的重要報表之一。 3.成本會計 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)的制造費用激增，成為產(chǎn)品成本一個不容忽視的組成部分。同時，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對成本會計制度的出現(xiàn)提供了契機。最終，以存貨的計價作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計核算方法。4.財務(wù)報表審計制度 所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財務(wù)報表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計專業(yè)知識）對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計師進行驗證，以增加財務(wù)報表的可信程度。這就形成了財務(wù)報表審計制度。 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為是繼復(fù)式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑?，F(xiàn) 代 會 計“公認會計準則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段，會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標志著會計的發(fā)展進入成熟時期。#公認會計準則1929至1933年的經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過后，人們認為松散、不規(guī)范的會計實務(wù)是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第一批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認可，這批準則共包括6項內(nèi)容，即 （1）利潤必須實現(xiàn)： （2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益： （3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余： （4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨列示： （5）庫藏股股利不得作為收益： （6）捐贈資本不作為盈余。 1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計準則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計準則制定團體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計準則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務(wù)會計準則公告（SFAC or FAS）。%會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展除了公認會計準則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計，側(cè)重于標準成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀50年代開始，管理會計逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現(xiàn)代管理會計階段。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。另一個重大的發(fā)展是會計研究方法上的拓展： 70年代以前，規(guī)范性會計研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀70年代后，實證會計研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。 兩種方法的有機結(jié)合逐步實現(xiàn)了“實踐—理論—再實踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯一致性，也能使會計理論在實踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬！
溫江成都銀行
1 會計的產(chǎn)生和發(fā)展~ 會計的產(chǎn)生和發(fā)展 摘要：隨著社會的進步與發(fā)展，會計學(xué)分別經(jīng)過古代、近代而發(fā)展到現(xiàn)代。進入21世紀以來，隨著世界的發(fā)展，科技的進步，會計也將向更好的方向發(fā)展，但同樣也帶來更多的挑戰(zhàn)。 一、會計的產(chǎn)生 會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。但是，具體誕生在何時、發(fā)源于何地，至今尚很難確切地加以考證。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計，近代會計，和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。 從另外一方面來說，人類要生存，社會要發(fā)展，就要進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果;另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人力，物力的耗費。在一切社會形態(tài)中，人們進行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的 勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟效益。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄，計算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計?？梢?，會計的產(chǎn)生與加強經(jīng)濟管理，追求經(jīng)濟效益有著不可分割的天然聯(lián)系。 二、會計的發(fā)展 早期的會計是比較簡單的，只是對財物的收支進行計算和記錄。隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷進步與發(fā)展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的漫長發(fā)展過程。它的發(fā)展過程主要有以下三個階段： 1.古代會計。早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。但由于文字沒有出現(xiàn)，所以只好“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。這些原始的簡單記錄，就是會計的萌芽。隨著生產(chǎn)的進一步發(fā)展，科技的進步，勞動消耗和勞動成果的種類不斷增多，出現(xiàn)了大量的剩余產(chǎn)品，會計逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。 據(jù)馬克思的考證，在原始的規(guī)模小的印度公社已經(jīng)有了一個記賬員，登記農(nóng)業(yè)項目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項，這便是早期的古代會計。 2.近代會計。一般認為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標志，即15世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?6?1巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。 （1）15世紀航海技術(shù)的發(fā)明使人類發(fā)現(xiàn)了地球，從此掀開了人類文明的序幕。意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)因此特別繁榮。日益發(fā)展的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進和提高已經(jīng)流行于這三個城市的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬技術(shù)首先來自銀行的存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。為適應(yīng)實際需要，1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?6?1巴其阿勒出版了他的《算術(shù)。幾何。比與比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記賬法，并給予理論上的闡述。有此開始了近代會計的歷史。 （2）從15世紀到18世紀，會計的理論與方法的發(fā)展仍然是比較緩慢的。直到蒸汽技術(shù)的發(fā)明實現(xiàn)了社會的工業(yè)革命，才使得會計有了較大的發(fā)展。在英國，由于生產(chǎn)力的迅速提高，會計迅速發(fā)展。過去，會計主要是記賬和算賬，現(xiàn)在還要編制和審查報表，而為滿足編制財務(wù)報表的需要，還要求研究資產(chǎn)的估價方法和有關(guān)理論等。 （3）第一次世界大戰(zhàn)以后，美國取代了英國的地位，無論是生產(chǎn)上、還是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展上都處于遙遙領(lǐng)先的地位。因此，會計學(xué)的發(fā)展中心，也從英國轉(zhuǎn)移到美國。在20世紀20年代和30年代，美國對標準成本會計的研究有了突飛猛進的發(fā)展。到這一時期，會計方法已經(jīng)比較完善，會計科學(xué)也已經(jīng)比較成熟。 3.現(xiàn)代會計。在經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用，會計的目標，會計所應(yīng)用的原則，方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。另外，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)，現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和及時性。這樣，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)在帶會計就逐步形成了。一般認為，成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計想分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。 三、會計的挑戰(zhàn) 自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的，更快的發(fā)展階段。但也面臨著更多的挑戰(zhàn)。 綜上所述，隨著社會的進步與發(fā)展，會計學(xué)科分別經(jīng)過古代、近代而發(fā)展到現(xiàn)代。在其產(chǎn)生與發(fā)展過程中，生產(chǎn)力發(fā)展帶來的經(jīng)濟發(fā)展因素至關(guān)重要。而在將來。隨著科技的進步，會計也將面對更多的挑戰(zhàn)，得到更好的發(fā)展。
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
