定義計(jì)稅基礎(chǔ)（Tax Base）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念。分類(lèi)它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)= 成本—以前期間已稅前列支的金額2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算編輯本段舉例說(shuō)明1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)舉例說(shuō)明，企業(yè)擁有一項(xiàng)資產(chǎn)（比如說(shuō)存貨），賬面價(jià)值80萬(wàn)元，企業(yè)為了收回賬面價(jià)值80萬(wàn)元的存貨，必然將其賣(mài)出（轉(zhuǎn)讓），這樣企業(yè)就取得了經(jīng)濟(jì)利益，假如說(shuō)得到的經(jīng)濟(jì)利益為90萬(wàn)元。企業(yè)得到這90萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該上交企業(yè)所得稅，如果讓企業(yè)按90萬(wàn)元直接乘以所得稅稅率（假定為25%），企業(yè)肯定是不樂(lè)意。正確的做法應(yīng)該是用90萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去80萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本后的余額10萬(wàn)元（應(yīng)納稅所得額），然后再乘以所得稅稅率，所得到的結(jié)果就是該企業(yè)應(yīng)該上交的所得稅。這樣做企業(yè)才會(huì)覺(jué)得合理。那么這里被稅前扣除的80萬(wàn)元，就是稅法規(guī)定的這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。舉過(guò)例子后，我們回過(guò)頭來(lái)，再理解資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義可能就會(huì)感覺(jué)到相對(duì)容易一些了。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，就是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。仍然接著上面的例子，假如，這批存貨已經(jīng)提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)的處理，存貨的賬面價(jià)值應(yīng)該是80萬(wàn)元減去2萬(wàn)元，也就是78萬(wàn)元，因此，我們?cè)诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)也應(yīng)該是78萬(wàn)元。那么，這筆轉(zhuǎn)讓存貨的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是12萬(wàn)元（90-78）。在這種假設(shè)情況下，這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是否也是78萬(wàn)元呢？答案是否定的。因?yàn)樵谖覈?guó)稅法上除了允許“壞賬準(zhǔn)備”在稅前扣除（也僅僅是部分允許扣除，有規(guī)定比例5‰），其余資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都不允許在稅前扣除，因此在這種情況下，這筆存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)依然是80萬(wàn)元。（一）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。1．折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異2．因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)折舊（二）無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1．對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷(xiāo)理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得少，多交稅了，未來(lái)就會(huì)少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。現(xiàn)在抵扣得多，少交稅了，未來(lái)就會(huì)多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債。2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然先舉例子，比如說(shuō)某單位生產(chǎn)電視機(jī)，大家知道電視機(jī)都有保修，保修屬于售后服務(wù)，而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證，在會(huì)計(jì)上屬于或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費(fèi)的使用情況以及當(dāng)年的銷(xiāo)售數(shù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。假如2008年全年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為60萬(wàn)元，并將此列做了當(dāng)年的銷(xiāo)售費(fèi)用，于是當(dāng)年預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元（假定該項(xiàng)以前沒(méi)有余額，同時(shí)當(dāng)年也沒(méi)有使用任何保修費(fèi)）。按照會(huì)計(jì)上的處理，既然列作了銷(xiāo)售費(fèi)用，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，就可以作為利潤(rùn)的減項(xiàng)，這是毋庸置疑的，但是，在稅法上卻規(guī)定：該項(xiàng)保修費(fèi)要在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前列支（扣除），由于今年沒(méi)有使用這筆保修費(fèi)，因此這筆60萬(wàn)元的保修費(fèi)今年就不能在稅前扣除，只能將來(lái)逐步扣除。按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0?？戳松厦娴睦?，再來(lái)理解一下負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的含義：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，由于今年沒(méi)有使用保修費(fèi)，今年計(jì)稅時(shí)就不扣除任何保修費(fèi)，也就是說(shuō)這筆保修費(fèi)要在未來(lái)計(jì)稅時(shí)扣除，所以，該筆負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值60萬(wàn)元－未來(lái)計(jì)稅時(shí)可予抵扣的金額60萬(wàn)元=0?！褙?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的理解負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值 — 未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額= 負(fù)債的賬面價(jià)值中，未來(lái)不允許稅前扣除的金額負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異> 0當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，上式計(jì)算結(jié)果為正，即“未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額”為正；即應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異< 0相反，當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)，即“未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額”為負(fù)數(shù)；即應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，在本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)對(duì)上面的公式分析變形，可以得到結(jié)論：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是“未來(lái)不允許稅前扣除部分的金額”，暫時(shí)性差異是“未來(lái)允許稅前扣除部分的金額”