會(huì)計(jì)滿足委托代銷條件
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由于代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入，但需單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，在商品發(fā)出時(shí)，將發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。當(dāng)受托方將商品實(shí)際銷售后，應(yīng)向委托方出具代銷清單。委托方在收到代銷清單時(shí)，按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，貸記本賬戶。本賬戶期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)，作為商品流通費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。在當(dāng)前激烈的市場競爭中，許多企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)的銷售收入，增加企業(yè)利潤，采取代銷的方式進(jìn)行商品銷售。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。由于該銷售方式比較復(fù)雜，財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)處理上容易混淆。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對雙方的處理方法作如下分析。一、視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但其銷項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果受托方將代銷商品加價(jià)出售，仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi)，對此差價(jià)（不包括增值稅）仍應(yīng)再征收營業(yè)稅。可見，對這部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營業(yè)稅。例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價(jià)200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。B企業(yè)實(shí)際售價(jià)為240元/件，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（營業(yè)稅稅率5%）。（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理1.將甲商品交付B企業(yè)并開具增值稅發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400（20 000×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本12 000貸：庫存商品12 0002.收到B企業(yè)匯來的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400（二）B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。1.收到甲商品并取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)：借：庫存商品20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 4002.實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款28 080貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）24 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080（24 000×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）20 000貸：庫存商品20 0003.按協(xié)議將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400貸：銀行存款23 4004.計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 200（4 000×5%）二、收取手續(xù)費(fèi)方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時(shí)，對受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營業(yè)稅。例2：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%）。（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理1．將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品 12 000貸：庫存商品12 0002．收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400（20 000×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000貸：委托代銷商品 12 000借：銷售費(fèi)用 2 000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2 0003．收到B企業(yè)匯來的價(jià)款凈額（不含手續(xù)費(fèi)）時(shí)：借：銀行存款21 400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21 400（二）B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理1．收到甲商品時(shí)：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債20 0002．實(shí)際對外銷售商品時(shí)：借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400（20 000×17%）3．取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3 400借：代銷商品款20 000貸：委托代銷商品20 0004．支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23 400貸：銀行存款21 400主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2 0005．計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 100（2 000×5%）
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《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條則進(jìn)一步明確：第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，委托代銷結(jié)算方式下，滿足收到貨款、開具增值稅發(fā)票、收到代銷清單或者未收到貨款和代銷清單但是發(fā)出貨物滿180天這四個(gè)條件之一的，都要確認(rèn)銷售收入，繳納增值稅。
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(一)視同買斷，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理如果雙方在代銷協(xié)議中約定，商品是否賣出，與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則委托方在交付商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；受托方在收到代銷商品時(shí)作為購進(jìn)商品處理，將商品銷售出去時(shí)，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(二)視同買斷，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理該情況下，委托方和受托方如何處理，在14號準(zhǔn)則及其講解、應(yīng)用指南中均沒有明確的處理規(guī)定，但根據(jù)收入確認(rèn)的條件，與該商品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此委托方不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
對于不符合收入確認(rèn)條件發(fā)出商品的成本，在“發(fā)出商品”中核算，因此委托方在發(fā)出代銷商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，收到受托方的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
由于代銷商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此受托方不應(yīng)作為購進(jìn)存貨處理。根據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，針對收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，受托方可以設(shè)置一些會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)科目表中的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)” 科目，可以改成“受托代銷商品”科目；
“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，可以改成“受托代銷商品款”科目。由于在收取手續(xù)費(fèi)方式下代銷商品時(shí)，收到商品時(shí)受托方也不作為購進(jìn)商品處理，因此在視同買斷、商品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移的情況下，受托方應(yīng)當(dāng)采用類似的會(huì)計(jì)處理。
在收到受托代銷的商品時(shí)，按照協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；在將代銷商品銷售出去時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際銷售的價(jià)格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記“受托代銷商品”科目；
支付代銷商品款時(shí)，借記“受托代銷商品款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在收取手續(xù)費(fèi)方式下，“發(fā)出商品”科目可以改為“委托代銷商品”科目，
因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)，也可以借鑒收取手續(xù)費(fèi)方式下的做法，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
(三)收取手續(xù)費(fèi)方式
代銷商品的會(huì)計(jì)處理在該方式下，只有委托方確認(rèn)商品銷售收入，受托方按照銷售商品的數(shù)量或價(jià)款確認(rèn)一定的手續(xù)費(fèi)收入。委托方的會(huì)計(jì)處理為：
發(fā)出商品時(shí)，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目；收到受托方轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銷售費(fèi)用”科目，按照協(xié)議價(jià)格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；
收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。受托方在收到代銷商品時(shí)，不作為購進(jìn)處理，代銷商品銷售出去后，也不確認(rèn)商品銷售收入。在收到代銷商品時(shí)，按照協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷商品” 科目，貸記“受托代銷商品款”科目；
將商品銷售出去時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“受托代銷商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“受托代銷商品款”科目(其金額為計(jì)算
擴(kuò)展資料
代銷商品是商業(yè)企業(yè)接受外單位的委托，代委托方銷售的商品。接受委托代銷商品，應(yīng)事先與委托方簽訂合同或協(xié)議，明確規(guī)定代銷商品的品名、數(shù)量、單價(jià)以及手續(xù)費(fèi)計(jì)算等內(nèi)容。代銷商品，其所有權(quán)仍屬委托方。
按現(xiàn)行商業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為便于組織代銷企業(yè)的商品日常核算，將代銷商品列為“庫存商品”的一部分，同時(shí)設(shè)立對應(yīng)的資金來源帳戶“代銷商品價(jià)款”進(jìn)行核算。
月末在編制資金表時(shí)，需將企業(yè)庫存商品“帳戶余額減去受托代銷商品的“代銷商品價(jià)款”帳戶，余額后的差額，填入“庫存商品”項(xiàng)目，以消除商品資金占用不實(shí)數(shù)額。代銷商品的日常明細(xì)分類核算，可按委托方和商品品名設(shè)帳戶反映。
發(fā)出商品與委托代銷商品的區(qū)別：
1、發(fā)出商品：在一般銷售方式下，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。即企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
2、委托代銷商品：是企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品的一種銷售方式。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。
企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，在發(fā)出商品時(shí)，如果不滿足收入確認(rèn)條件(比如以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或視同買斷方式但對方未銷售掉的可以退回的情況)，那么企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)該先將成本由“庫存商品”轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”，
因此這個(gè)“委托代銷商品”與“發(fā)出商品”科目的性質(zhì)是類似的，而“發(fā)出商品”科目的性質(zhì)與“庫存商品”科目的性質(zhì)是類似的，因此委托代銷商品是委托方的存貨。
參考資料:百度百科?代銷商品?、百度百科?委托代銷商品
zizzandwzy
委托代銷商品的會(huì)計(jì)分錄需要分為委托代銷商品且協(xié)議表明與委托方無關(guān)時(shí)、委托代銷商品且協(xié)議表明受托方未售出的商品可以退還委托方時(shí)兩種情況記錄。委托代銷商品會(huì)計(jì)分錄具體如下：1）委托代銷商品且協(xié)議表明與委托方無關(guān)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款——公司名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收到受托方的款項(xiàng)并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——公司名稱 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2）委托代銷商品且協(xié)議表明受托方未售出的商品可以退還委托方時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 商品銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收賬款——公司名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品。委托代銷商品指企業(yè)以支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件委托他人代銷商品，然后將自身的商品交付于受托人的行為。拓展資料：1.委托代銷商品屬于資產(chǎn)類科目。委托代銷商品簡稱“托售商品”。委托其他單位代為銷售自己所經(jīng)營的商品。包括企業(yè)委托其他單位代銷、寄銷和提前移庫下放的商品。代銷商品仍屬委托單位庫存商品的一部分，在“庫存商品”賬戶下設(shè)“委托代銷商品”專戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.委托代銷商品簡稱“托售商品”。委托其他單位代為銷售自己所經(jīng)營的商品。包括企業(yè)委托其他單位代銷、寄銷和提前移庫下放的商品。企業(yè)委托代銷商品時(shí)，應(yīng)與受托單位簽訂合同或協(xié)議，規(guī)定代銷品種、價(jià)格、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、供貨結(jié)算期限等，作為雙方共同執(zhí)行的依據(jù)。商品發(fā)給其他單位代銷時(shí)，委托單位不作商品銷售，不進(jìn)行貨款結(jié)算，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。
難忘那縷羈絆
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》規(guī)定:“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。溫馨提示：以上信息僅供參考，不作任何建議。應(yīng)答時(shí)間：2021-01-20，最新業(yè)務(wù)變化請以平安銀行官網(wǎng)公布為準(zhǔn)。 [平安銀行我知道]想要知道更多？快來看“平安銀行我知道”吧~
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