會(huì)計(jì)政策外文研究
我不是小癡
Pocky小豆丁
環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境 回顧環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展二十多年的歷史，可以看出環(huán)境會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的局限性基礎(chǔ)上提出的。 環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出新的要求。 人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國(guó)都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國(guó)的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。 面對(duì)越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。1987年，聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國(guó)環(huán)境與發(fā)展實(shí)踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，以不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于限制、調(diào)整人類的各種活動(dòng)特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當(dāng)代人和后代人的需要。 我國(guó)20年來的改革開放促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財(cái)富，人民生活有了較大提高，但由于對(duì)資源開發(fā)強(qiáng)度過大，造成環(huán)境污染，水土流失，耕地面積減少，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題。98年特大洪水在一定程度上就是由于沿江植被遭到破壞，水土流失嚴(yán)重造成的。 我國(guó)政府近年來加大了環(huán)境保護(hù)方面的法制建設(shè)和資金投入，取得了一定的效果，但也存在著投入總量不足、環(huán)保效益和經(jīng)濟(jì)效益差等問題。在總量上，發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)投入平均占GNP的1％－2％，我國(guó)僅占0.7％，且由于我國(guó)環(huán)保歷史欠帳較多，投入總量更顯不足。在效益上，由于對(duì)環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費(fèi)缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標(biāo)把企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，把保護(hù)環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)必要條件，沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，認(rèn)為進(jìn)行環(huán)保投入和技改得不到切實(shí)的回報(bào)，積極性較差。為提高環(huán)保投入產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，利用會(huì)計(jì)手段對(duì)環(huán)境資源和環(huán)保責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和控制，研究專門的會(huì)計(jì)方法體系是十分必要的。 1. 企業(yè)適應(yīng)環(huán)境要求，提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。 企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)必須盡可能地適應(yīng)社會(huì)環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)看來：企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個(gè)持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質(zhì)基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談。 現(xiàn)實(shí)生活中，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，增大環(huán)保投入，降低能源消耗，細(xì)化環(huán)保投入和產(chǎn)出的計(jì)量，計(jì)量取得的環(huán)境資源、負(fù)有的環(huán)保責(zé)任和發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，確認(rèn)取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)、可靠的信息。 2. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是借助會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，著眼于對(duì)自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納入會(huì)計(jì)研究的范圍，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不充分和會(huì)計(jì)循環(huán)過程的不完整。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納入會(huì)計(jì)研究的范圍，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，缺乏對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟(jì)體，沒有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)循環(huán)從企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟(jì)收益結(jié)束。忽視了環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響和企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任。具體而言，沒有將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，沒有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，沒有將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒有確認(rèn)環(huán)境收入和費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)。導(dǎo)致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為沒有凝結(jié)人類一般勞動(dòng)的環(huán)境資源是沒有價(jià)值的，不必對(duì)之進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境資源具有社會(huì)產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應(yīng)當(dāng)并可能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。environmental accounting environmental Recalling the development of environmental accounting and have more than two decades of history, can be seen in the natural environment, environmental accounting is severely damaged, a serious deterioration of the ecological environment, the material basis of economic development against the backdrop of threats to people in the traditional analysis of accounting theory and methods On the basis of the limitations. The deterioration of environmental conditions on the economic activities of the main new requirements. In the production and life of mankind, made from natural resources will have a life of the production and discharge of waste into the environment. With the economic development and population growth, from the nature of human resources to achieve more and more, at the same time released into the nature of the waste more and more, exceeding the tolerance of the natural world, leading to ecological damage, environmental pollution, such as a Series of environmental problems. At present, all countries in the world there are different levels of environmental pollution and ecological damage, environmental problems also led to a common global environmental problems. In the face of increasingly serious environmental problems, raised the importance of environmental issues, around the world to seek cooperation to address environmental issues of international coordination. In 1987, the United Nations World Commission on Environment and Development put forward a strategy of sustainable development as a national guidance on Environment and Development, the common practice of the strategy. The so-called sustainable development means not only meets the needs of the people, not to future generations to meet their own needs the ability to pose a hazard model of development and its essence is to limit the adjustment of human activities, especially economic activities in the economic and social development In solving environmental problems, so that the economic and social development in the establishment of environmental resources to bear on the basis of, and to its full and lasting development in order to satisfy current and future generations. China's 20 years of reform and opening to promote the economic development of the national economy and rapid growth has created tremendous material wealth, the people's living standard has improved greatly, but on the strength of resource development is too large, causing environmental pollution, soil erosion, reduction of arable land , To increase the speed of resource depletion, a large number of endangered species such as the environment. 98-year flood to a certain extent is due to the destruction of vegetation along the river, caused serious soil erosion. In recent years, China's government increased the legal system of environmental protection and investment, has achieved some results, but there is a total lack of inputs, inefficiency and poor economic returns. In total, the Environmental Protection developed into an average of 1% of GNP accounted for -2%, China accounted for only 0.7 percent, and as a result of China's environmental history, more debt, the total investment is even more inadequate. In terms of effectiveness, as a result of over-exploitation of environmental resources and a waste of a lack of effective supervision and control at this stage only from a legal and administrative supervision of the destruction of the environment control, and no sound system of quantitative indicators of the enterprises Responsibility for environmental and economic benefits linked to the protection of the environment into a business conscious act. Environmental protection enterprises have not as a corporate survival and development of a necessary condition, not as an environmental protection enterprises to expand market share, an important means to enhance economic efficiency, environmental protection that are not practical technical inputs and the return of the more active Poor. In order to enhance environmental protection input-output, improving the effectiveness of environmental protection to ensure sustainable development of human society, the means of accounting for the use of environmental resources and environmental responsibility and control measures, the study of specialized accounting system is essential. 1. Enterprises to adapt to environmental requirements, the only way to increase economic efficiency. To achieve long-term business survival and development of a stable, we must foster the idea to adapt to the environment, social environment for enterprises to survive and develop on the basis of the system, and the natural environment is the existence and development of enterprises on the basis of the material. The traditional view: companies must adapt to the social environment as much as possible, to seek the best investment environment, financial environment, the market environment and policy environment in order to achieve stability and development of long-term survival. From the point of view of sustainable development: the survival and development of enterprises need to obtain resources from the natural environment, but also will continue to discharge waste into the environment, if companies do not have a sustained and stable environment as a material foundation, To achieve harmony with the natural environment, Symbiotic, enterprises and the steady development of long-term survival can only be empty talk. In real life, people's awareness of environmental protection, growing more and more requests to provide more green products, companies based on their own economic interests, should also enhance environmental awareness, increasing environmental protection input and reduce energy consumption, environmental protection, investment and Refinement The output measures, measures to achieve environmental resources, has the responsibility for environmental protection and environmental costs, to obtain recognition of the environmental gains or losses. Only in this way can a comprehensive measure of the effectiveness of business conditions, corporate objectives to provide a true and reliable information. 2. Limitations of the traditional accounting model Traditional accounting with the goal of accounting for economic activities and supervision of accounting, business management for the provision of financial information, assessment and accountability, so as to maximize economic benefits. The traditional emphasis on accounting from the human point of view of economic activity, focusing on the development and utilization of natural resources, not the economic environment into the accounting of the scope, accounting for the performance of inadequate disclosure and accounting of the cycle is not complete . Traditional accounting does not brought about by the economic environment into the accounting of the scope, lack of resources in the enterprise environment, environmental responsibility and environmental costs of the measures, lack of access to the corporate environment or loss of revenue recognition. Not the traditional accounting business environment, Symbiotic and as the economy has not recognized the functioning of the economic cycle and the natural environment are closely linked. That the economic cycle from the corporate environment to obtain resources from the beginning to achieve its business products, to obtain the end of the economic benefits. Ignoring the environmental impact of corporate and business impact on the environment, environmental neglect their own material and the process of compensation and business environment to obtain resources of the corporate environmental liability. In particular, there is no environmental resources will be recognized as assets, not companies should bear the responsibility for environmental protection recognized as liabilities, not the environment identified as the owner's equity capital, there is no confirmation of income and the cost of the environment and environmental profits. These led to the cause of the problem is that traditional accounting in general do not think there is condensation of human labor, environmental resources is of no value, no need for the confirmed and measured. It should be noted that the community has the resources and the environment with the products and effective use of scarce, it should be and could be identified and measured.
dreamjennie
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā)，盈余管理是發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果（Paul M.Healy，James M. Wahlen，1999）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，公司為謀求自身利益最大化，必然會(huì)采取一定的手段進(jìn)行盈余管理。適度盈余管理是公司各方利益相關(guān)者的需要，它可以同時(shí)使得公司契約的相關(guān)方都獲利，但是濫用盈余管理則有損會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。為了約束公司的盈余管理行為，20世紀(jì)90年代初財(cái)政部便提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)，至2006年2月15日，財(cái)政部共發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念先進(jìn)、體系完整，充分體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同以及對(duì)盈余管理有意識(shí)的遏制。同時(shí)，我們也要看到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上擴(kuò)大了公司盈余管理的空間。 一、盈余管理行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī) 由于公司管理者與相關(guān)利益人之間利益的不一致，追求的目標(biāo)也不一樣，再加上信息不對(duì)稱、委托代理關(guān)系契約的不完全以及利益主體的利己性，使公司管理者有動(dòng)機(jī)也有可能為自身利益進(jìn)行盈余管理。公司進(jìn)行盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)有： （一）資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī) 股票首發(fā)價(jià)格在很大程度上與公司的業(yè)績(jī)相關(guān)，因此公司管理者將通過向上的盈余管理來推動(dòng)股票價(jià)格。投資者在進(jìn)行股票估價(jià)和優(yōu)化投資組合時(shí)，會(huì)運(yùn)用公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息來決策，這樣，也會(huì)導(dǎo)致管理者通過盈余管理來影響公司的股票價(jià)格。另外，當(dāng)行業(yè)監(jiān)管的執(zhí)行需要運(yùn)用到公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，公司會(huì)出于回避行業(yè)監(jiān)管而進(jìn)行盈余管理。有關(guān)研究表明：上市公司在第一次出現(xiàn)虧損的年度有明顯非正常調(diào)減收益的盈余管理；而在扭虧為盈的年度，又會(huì)存在調(diào)增收益的盈余管理行為。 （二）公司避稅的需要 齊莫爾曼證明了財(cái)富轉(zhuǎn)移的最直接方式是稅收制度。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國(guó)家，公司為了避稅的需要，也會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)下，選擇對(duì)自己最為有利的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，使自身利益最大化。目前，公司的稅收支出大部分是在利潤(rùn)基礎(chǔ)上產(chǎn)生，利潤(rùn)少意味著少交稅，只要公司管理層實(shí)現(xiàn)了既定的目標(biāo)利潤(rùn)，就可以通過轉(zhuǎn)移部分利潤(rùn)達(dá)到少交稅，同時(shí)又為下期利潤(rùn)目標(biāo)做準(zhǔn)備的目的，公司也向外部投資者呈現(xiàn)出了一個(gè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、發(fā)展良好的形象。 （三）避免政治成本的需要 公司的利益相關(guān)者之一是政府，他們會(huì)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等法律法規(guī)將社會(huì)財(cái)富所有權(quán)轉(zhuǎn)移到政府手中。公司規(guī)模越大、盈利越多，政府越有可能對(duì)其征收高額稅收或進(jìn)行其他管制，公司所面臨的政治成本的可能性就越大，管理當(dāng)局也越有可能通過選擇能夠遞延確認(rèn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)方法調(diào)整當(dāng)期收益，實(shí)施盈余管理。反之，規(guī)模偏小的公司為了樹立良好形象，往往會(huì)調(diào)增當(dāng)期收益。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理的遏制 （一）減少了利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必然增加公司的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤(rùn)，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回可以調(diào)節(jié)公司不同會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。據(jù)媒體對(duì)2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報(bào)的分析結(jié)果表明，通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度人為調(diào)整損益中，2家ST公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)32 495萬元和4 500萬元，占各自當(dāng)年凈利潤(rùn)的309%和581%，成功摘除了ST；4家公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)28 080萬元、6 885萬元、6 373萬元和5 003萬元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家公司維持或提升了業(yè)績(jī)。而新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定限制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)收益的功能。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)一些資產(chǎn)特別規(guī)定可以計(jì)提減值準(zhǔn)備和允許轉(zhuǎn)回，但也作了嚴(yán)格限制，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提要求應(yīng)當(dāng)有“確鑿證據(jù)”，還要考慮持有存貨的目的等。這也在一定程度上限制了資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。 （二）縮小了公司選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)范圍 原準(zhǔn)則規(guī)定可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。對(duì)于那些存貨數(shù)量多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，在存貨價(jià)格下跌時(shí)，采用后進(jìn)先出法將會(huì)減少發(fā)出存貨成本，調(diào)增企業(yè)收益。新準(zhǔn)則的規(guī)定使公司當(dāng)期的存貨都以客觀的歷史成本反映，更強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，消除了公司利用后進(jìn)先出法人為影響利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理的可能。 （三）擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍 新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以“控制”為基礎(chǔ)確定合并范圍，基于“控制”理念來定義子公司，包括小規(guī)模公司、特殊行業(yè)子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。這一變革使一些通過降低權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的投資比例，將其從合并范圍中剔除，或提高盈利的子公司的投資比例，將其納入合并范圍來提高集團(tuán)公司的業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管理的行為被禁止。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司將合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并，分別采用不同的規(guī)則處理關(guān)于如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對(duì)價(jià)付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益或承擔(dān)的負(fù)債等問題。這些新的規(guī)定將促使合并報(bào)表更加真實(shí)、公正，更真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況，限制了利用重組合并進(jìn)行盈余管理。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司盈余管理的可能途徑 （一）利用資產(chǎn)減值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，除原先要求計(jì)提的“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)，均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。其中，除按新準(zhǔn)則第8號(hào)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素消失后轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，為管理當(dāng)局盈余管理提供了可能。資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量涉及到公允價(jià)值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等指標(biāo)的確定，不管是對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)，還是在計(jì)算現(xiàn)值過程中對(duì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，方便管理層進(jìn)行盈余管理。 （二）利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定 新準(zhǔn)則把過去計(jì)入當(dāng)期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)階段：研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出允許資本化計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。但對(duì)于開發(fā)項(xiàng)目是否具有可行性，公司是否具有完成該項(xiàng)目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場(chǎng)等問題的確定都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷主觀性強(qiáng)，與盈余管理關(guān)系密切，為公司盈余管理提供了可能。 （三）利用公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、公司合并的非共同控制類型中和債務(wù)重組等方面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。雖然準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用條件進(jìn)行了嚴(yán)格限制，但這依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的報(bào)告，使公司管理當(dāng)局可以利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的空間加大。 （四）利用借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大 舊準(zhǔn)則規(guī)定可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，擴(kuò)大了可資本化的資產(chǎn)范圍，隨之可資本化的借款范圍，由專門借款擴(kuò)大到包括專門借款和一般借款。企業(yè)借入的資金大多是混合使用，確認(rèn)符合資本化條件的資產(chǎn)究竟占用了多少一般借款，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)確認(rèn)資本化期間等問題需要進(jìn)行主觀判斷，公司外部各方很難了解清楚，審計(jì)監(jiān)管難度較大，客觀上為公司增加了盈余管理空間。 （五）利用預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行；在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)作相應(yīng)調(diào)整。規(guī)定中需要確定的“最佳估計(jì)數(shù)”沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，需要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。因此，在計(jì)量過程中涉及到對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出、折現(xiàn)率、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和判斷，為公司管理層進(jìn)行盈余管理增加了相當(dāng)大的空間。 四、結(jié)語 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理的影響是客觀存在的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非完全為防范盈余管理而設(shè)置，無法達(dá)到完全有效，因此公司管理當(dāng)局選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策成為必然。過度的盈余管理會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者，甚至?xí)?dǎo)致資本市場(chǎng)的混亂。另外還應(yīng)注意到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施雖暫定為上市公司，但其實(shí)施范圍隨時(shí)有可能擴(kuò)大到非上市公司，其相關(guān)盈余管理的影響也會(huì)逐漸顯現(xiàn)?；谝陨险J(rèn)識(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能方法和途徑，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)公司利益相關(guān)者的利益。 [主要參考文獻(xiàn)] [1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006. 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一，國(guó)際公認(rèn)的最頂尖(first-tier)的6本會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊 （搜索看，至今中國(guó)大陸只有1人（上海財(cái)大教授）以第2作者發(fā)過文章）1， Accounting Review (SSCI檢索)：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊，為會(huì)計(jì)三大期刊之一，簡(jiǎn)稱AR。 2，Journal of Accounting Research (SSCI)：芝加哥大學(xué)發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊，為會(huì)計(jì)三大期刊之一，簡(jiǎn)稱JAR。 3，Journal of Accounting and Economics (SSCI)：Rochester大學(xué)發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊，為會(huì)計(jì)三大期刊之一，簡(jiǎn)稱JAE。 4，Contemporary Accounting Research(SSCI)：加拿大會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊，已與三大期刊并列first-tier之列，簡(jiǎn)稱CAR。 5，Accounting, Organization, and Society (SSCI)：英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊，簡(jiǎn)稱AOS，通常與AR、JAR、JAE、CAR并稱為會(huì)計(jì)五大期刊。AOS偏好刊登field study類型的研究文章，且內(nèi)容常常饒富哲學(xué)意涵。 6，Review of Accounting Studies(SSCI)：由南加大發(fā)行的新興會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊(公元1996年創(chuàng)刊)，以刊登分析性及實(shí)驗(yàn)的研究文章為主，已被認(rèn)可為first-tier之列。 二，優(yōu)良(second-tier)的會(huì)計(jì)期刊 Auding: A Journal of Practice and Theory (SSCI)：AAA發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊(AAA審計(jì)部門的section journal)，專門刊登以審計(jì)相關(guān)議題為探討主題的研究文章。。 Journal of Management Accounting Research：AAA發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊(AAA管理會(huì)計(jì)部門的section journal)，專門刊登以管理會(huì)計(jì)相關(guān)議題為探討主題的研究文章，簡(jiǎn)稱JMAR。。 Journal of Accounting and Public Policy：Elsevier發(fā)行的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊，專門刊登會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域的研究文章，簡(jiǎn)稱JAPP。
貝貝781213
關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策若干問題的研究一、 會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ) （一）、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵 在談會(huì)計(jì)政策之前，先讓我們了解一下政策這個(gè)詞的含義。從漢語的字面意思來看，政策意為“為政之策”，原指國(guó)家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的路線和任務(wù)而規(guī)定的行動(dòng)準(zhǔn)則。而政策一詞在英文中相對(duì)應(yīng)的單詞是policy，它不僅包括公事，而且還包括私事。當(dāng)然，隨著時(shí)代的變化，政策一詞在漢語中得到了很大的擴(kuò)展。本文認(rèn)為，可以從如下幾方面來把握“政策”一詞的含義:①政策是由政策主體(可以是政府機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、個(gè)人等)為實(shí)現(xiàn)預(yù)先的目標(biāo)有意識(shí)地制定或提出的;②政策的作用在于一經(jīng)制定便可以指導(dǎo)現(xiàn)在或未來的決策和行動(dòng)。③在內(nèi)容上，政策介于理論和實(shí)踐之間，一般是在一定的理論指導(dǎo)下，以特定的環(huán)境狀況為依據(jù)而制定的規(guī)則、方法及措施?？傊?，政策最明顯的特點(diǎn)就是它既體現(xiàn)總體的、概括性的原則，又包括相對(duì)具體的方法、規(guī)定、措施等。 會(huì)計(jì)政策作為政策含義外延之一，不僅具有以上特點(diǎn)，還具有其具體的限定內(nèi)容。我們先來看一下有關(guān)文獻(xiàn)及幾個(gè)權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義: IASC在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則(spacific principles)、基礎(chǔ) (basis)、慣例(convention)、規(guī)則(rule)和做法(practice)等”。美國(guó)《會(huì)計(jì)委員會(huì)意見書第22號(hào)——會(huì)計(jì)政策的披露》中將會(huì)計(jì)政策定義為“企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中所采用的特定會(huì)計(jì)原則以及運(yùn)用這些會(huì)計(jì)原則的方法”?！都幽么筇卦S會(huì)計(jì)師手冊(cè)1505章——會(huì)計(jì)政策的披露》對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義與美國(guó)較為類似，“企業(yè)所采用的、最適合于當(dāng)時(shí)情形的特定會(huì)計(jì)原則，以及體現(xiàn)這些會(huì)計(jì)原則的方法?！庇?guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告(SSAP2)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的解釋為“企業(yè)所選定并一貫遵循的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?！卑拇罄麃?、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義也基本與英國(guó)類似，都使用“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”一詞。以上各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義中，美國(guó)強(qiáng)調(diào)“特定會(huì)計(jì)原則以及為遵循這些原則而采用的方法”，英國(guó)則直接以“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”代替會(huì)計(jì)政策，并將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解釋為 “出于財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，為將基本會(huì)計(jì)概念應(yīng)用于財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)所采用的方法”。而 “基本會(huì)計(jì)概念”則指“作為企業(yè)期間財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的主要基本假設(shè)”，并列舉了主要的“基本概念”:持續(xù)經(jīng)營(yíng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一致性和謹(jǐn)慎。可見，所謂“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”即體現(xiàn)“基本會(huì)計(jì)概念”(相當(dāng)于我們所說的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)假設(shè))的會(huì)計(jì)方法(即具體會(huì)計(jì)方法和程序)。因此，無論是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)原則、方法，還是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其內(nèi)容基本相同，只不過措辭不同而己國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)為兼顧各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體制以及用語習(xí)慣方面的差異，對(duì)會(huì)計(jì)政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)方法等，但它們并非指不同的對(duì)象，如美國(guó)傾向于使用會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等詞描述會(huì)計(jì)政策，英國(guó)使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一詞，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定的一些國(guó)家，如法國(guó)、德國(guó)，通常體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)法規(guī)等。不管措辭如何，會(huì)計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)原則，也包括相對(duì)具體的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則，二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的基本內(nèi)容。通過以上比較，我們可以給出會(huì)計(jì)政策的初步定義:會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法(程序)。（二）、會(huì)計(jì)政策的分類及具體內(nèi)容 在學(xué)術(shù)界，有宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策之說。前者指一國(guó)或某一地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文所討論的會(huì)計(jì)政策選擇，是與宏觀會(huì)計(jì)政策相對(duì)應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇的會(huì)計(jì)政策，即企業(yè)會(huì)計(jì)政策，它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi)，根據(jù)其目標(biāo)、有關(guān)人員的偏好，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。（下文若不特別說明，所指的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策選擇均是就微觀層次而言的。） 在企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露 ：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)賬后事項(xiàng)；②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、非常損益；⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開發(fā)、衍生 金融 工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要方面。 當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。 關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露，具體準(zhǔn)則中有以下規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策的披露，不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會(huì)計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。 二、 會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)(一)、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然 1、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因 （1）、利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。 （2）、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會(huì)計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。 （3）、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。因此，會(huì)計(jì)核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。 2、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的客觀必然 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。 （1）、會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。 （2）、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍，而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，全面滿足會(huì)計(jì)工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來， 電子 計(jì)算 機(jī)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成速度極大提高，會(huì)計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策，便會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。 （3）、會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng)，顯示實(shí)力，則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿?。必須指出的是，?huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德，濫用會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面，這將觸犯法律，會(huì)受到法律的制裁。 （二）、會(huì)計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)及意義 “會(huì)計(jì)政策”重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身，而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):1、選擇不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo)，受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。2、選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。 此外，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)來說意義重大。首先，它保證了會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇，即會(huì)計(jì)政策是企業(yè)貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本方針，是在會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會(huì)計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動(dòng)中得到如期貫徹，使管理活動(dòng)能夠按照最高管理層的意圖正常進(jìn)行，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，而會(huì)計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。通過會(huì)計(jì)政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會(huì)計(jì)行為，在一定程度上避免了各管理主體在會(huì)計(jì)核算中的弄虛作假和主觀臆斷。此外，會(huì)計(jì)政策選擇是決定企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的主要因素。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。所以，會(huì)計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者具以進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場(chǎng)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。最后，選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策，可以確保企業(yè)收益的合理分配。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，選擇不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。而這些財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他各方的利益。三、 會(huì)計(jì)政策選擇的原則 （一）、會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)——企業(yè)管理當(dāng)局 會(huì)計(jì)政策選擇立場(chǎng)問題，就是站在何種角度選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的問題。較為流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)應(yīng)是多重立場(chǎng)，主要理由如下:一是現(xiàn)代企業(yè)以各種契約(合同)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)在代理各方利益關(guān)系之間起到一種平衡作用，迫使會(huì)計(jì)采用多重主體的立場(chǎng);二是選擇會(huì)計(jì)政策要考慮企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)，例如以舉債經(jīng)營(yíng)為主的企業(yè)，債權(quán)人的意見對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有著舉足輕重的影響，否則企業(yè)融資就會(huì)發(fā)生困難;三是政府可能利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管制或干預(yù)，也會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響，等等。 本文認(rèn)為，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)應(yīng)是企業(yè)關(guān)理當(dāng)局的立場(chǎng)，其理由如下:第一，企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的壟斷者?，F(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離，導(dǎo)致了股東與管理當(dāng)局之間潛在的矛盾。特別是管理當(dāng)局的目標(biāo)與股東的目標(biāo)不一致。在一家大型的股份公司里，股權(quán)可能極其分散，股東對(duì)管理當(dāng)局的控制就更弱。所有權(quán)與管理權(quán)的分離導(dǎo)致了管理當(dāng)局為了自己利益最大化而工作，而不是為了股東利益最大化，從而決定了管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的壟斷地位。早在40年代，佩頓和利特爾頓在其專著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中指出:公司組織的所有權(quán)與管理權(quán)呈現(xiàn)分離的趨勢(shì)，以致形成一個(gè)權(quán)責(zé)系統(tǒng)，其中每個(gè)人的判斷和決定都不能完全獨(dú)立與超然，公司管理當(dāng)局為了取悅于利益集團(tuán)某方或某方卸責(zé)而不能完全依照客觀事實(shí)決定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。顯然，要分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)，也就是分析企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)。瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)利益集團(tuán)具有決策意義，所有這些團(tuán)體在對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法做出選擇時(shí)都是為了盡可能地維護(hù)自身的利益。戈登在60年代中期就闡述了企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，盡可能使自己效用最大化，.第二，企業(yè)管理當(dāng)局常利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)。企業(yè)要運(yùn)行，必須有一定資源。企業(yè)管理當(dāng)局能否獲取投資者的資源，取決于股東債權(quán)人等對(duì)他們的信賴程度，而信賴的基礎(chǔ)就是信息。各方根據(jù)所得到的有關(guān)企業(yè)管理當(dāng)局的各種信息，其中包括會(huì)計(jì)信息，來評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)能力和道德品質(zhì)。為了獲取資源，企業(yè)管理當(dāng)局必須向各利益相關(guān)方提供能證明其使用效率的信息，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，作為代理人的管理當(dāng)局是自身效用最大化者，當(dāng)發(fā)布公允的會(huì)計(jì)信息可能損害他們效用最大化目標(biāo)時(shí)(如嚴(yán)重虧損可能導(dǎo)致他們報(bào)酬的大幅減少甚至被解聘)，他們就有動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，甚至提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。一般來說，一個(gè)有效的資本市場(chǎng)，同時(shí)也是一個(gè)有效的信息市場(chǎng)。企業(yè)要從資本市場(chǎng)上以較低的成本獲取所需要的資源，它就必須學(xué)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息的披露來樹立其健康的財(cái)務(wù)形象。一般情況下，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶玫钠髽I(yè)，通常也被認(rèn)為是財(cái)務(wù)狀況越健康的企業(yè)。但是，由于企業(yè)生產(chǎn)上的周期性、季節(jié)性和市場(chǎng)的不確定性，其業(yè)績(jī)很難保持一個(gè)固定不變的增長(zhǎng)勢(shì)頭，甚至?xí)霈F(xiàn)大幅度地波動(dòng)。因此，企業(yè)管理當(dāng)局的最佳選擇通常就是通過會(huì)計(jì)政策選擇來左右會(huì)計(jì)信息的生成，以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”的財(cái)務(wù)形象。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)很好時(shí)，他們可能多提準(zhǔn)備;而當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不好時(shí)，則通過動(dòng)用這些準(zhǔn)備來平滑收益。因此，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，是從自己的利益出發(fā)的。第三，會(huì)計(jì)信息是考察管理當(dāng)局受托責(zé)任的主要指標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)被認(rèn)為是一系列契約的聯(lián)結(jié)，各利益主體為其自身利益所驅(qū)使;而委托— 代理關(guān)系實(shí)際上是一方同意代表另一方行動(dòng)的關(guān)系。所以，有些企業(yè)管理當(dāng)局之所以會(huì)愿意受雇于企業(yè)，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益(有形的或無形的、經(jīng)濟(jì)利益或政治利益、豐厚的報(bào)酬或高額的在職消費(fèi)等).在這種情況下，經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)只是他們獲取自身利益的手段。而會(huì)計(jì)信息的重要作用之一就是反映企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)，用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任。但由于管理人員努力程度的不可觀測(cè)性，所以會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)受托方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要尺度。這促使管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)(甚至違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，通過選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策左右會(huì)計(jì)信息的生成，以獲取自己的利益，即會(huì)計(jì)政策的選擇立場(chǎng)實(shí)際上是企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)（二）、影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素 因?yàn)槠髽I(yè)的各利益相關(guān)方都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了某種投資，他們都期望能從企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)中獲取相應(yīng)份額的收益，為了維護(hù)各自的利益，減少摩擦和代理風(fēng)險(xiǎn)與代理成本，個(gè)利益相關(guān)方就希望通過以訂立合約的方式來具體規(guī)定在各種可能的情況下每個(gè)利益主體的權(quán)利和責(zé)任。因此，股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管理當(dāng)局訂有某種合約。當(dāng)然，這里所指的合約的泛指的，它包括正式的與非正式的、有形的與無形的、自愿履行的與強(qiáng)制履行的。與這些不同利益相關(guān)方的合約就是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素。 1、與股東的合約。2、與債權(quán)人的合約。3、與政府的合約。（三）、會(huì)計(jì)政策選擇的具體原則 由上可知，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則： 1、合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合。2、一貫性原則。3、適用性原則。4、成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。5、遵守職業(yè)道德原則。遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。四、 我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī) 在我國(guó)，選擇會(huì)計(jì)政策主要有以下幾種考慮 （一）、出于企業(yè)自身物質(zhì)利益考慮 （二）、出于企業(yè)管理者的政績(jī)考慮 （三）、出于籌措資金考慮 （四）、出于上市的考慮 （五）、出于配股考慮 （六）、出于避免處罰考慮 （七）、出于避稅考慮 五、會(huì)計(jì)政策的啟示及我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇今后可能的發(fā)展方向 目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或?yàn)榱擞欣诨I資。為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達(dá)到后一目的，企業(yè)往往粉飾報(bào)表。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，今后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將越來越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。 1、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化。3、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)。4、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的揭示程度將越來越規(guī)范。
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